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文檔簡介
第二十三章-現(xiàn)金流量表第二十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體目標(biāo)之一就是“以收抵支”,對(duì)現(xiàn)金流入及流出的分析至關(guān)重要。現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金;不能隨時(shí)支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,則應(yīng)包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi)。現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?,F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,一經(jīng)確定不得隨意變更。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量按來源劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)部分。一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要說明:(一)銷售商品、提供勞務(wù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,在現(xiàn)金流量表中未單列項(xiàng)目,屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。與銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄可以編制一個(gè)合并分錄:借:銀行存款 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 預(yù)收賬款、合同負(fù)債從現(xiàn)金流入角度,我們要的是借方的銀行存款,根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則,可以得出:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入本期增值稅銷項(xiàng)稅額本期預(yù)收賬款(合同負(fù)債)的增加數(shù)本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn)的增加數(shù)。這看似公式,但相信每位考生都可以獨(dú)立表達(dá)出來?!纠?-計(jì)算題】純生公司2017年度有關(guān)資料如下:1.主營業(yè)務(wù)收入5000萬元,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850萬元;2.應(yīng)收賬款項(xiàng)目:年初數(shù)400萬元,年末數(shù)520萬元;應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目:年初數(shù)270萬元,年末數(shù)238萬元;3.預(yù)收賬款項(xiàng)目:年初數(shù)80萬元,年末數(shù)91萬元。根據(jù)上述資料,現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為( )萬元。網(wǎng)校答案:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(5000850)(9180)(520400)(238270)5773(萬元)【注意】需要補(bǔ)充的是,以上項(xiàng)目金額均取材于報(bào)表,若應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備(如20萬元),應(yīng)加回報(bào)表上的應(yīng)收賬款520萬元,以使其還原為真實(shí)的賬面應(yīng)收賬款540萬元;若應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn),支付貼現(xiàn)息10萬元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中扣除?!纠?-計(jì)算題】純生公司2017年度有關(guān)資料如下:1.主營業(yè)務(wù)收入2000萬元;2.應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340萬元;3.應(yīng)收賬款(合同資產(chǎn))項(xiàng)目:年初數(shù)400萬元,年末數(shù)520萬元;應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目:年初數(shù)70萬元,年末數(shù)38萬元;4.預(yù)收賬款(合同負(fù)債)項(xiàng)目:年初數(shù)80萬元,年末數(shù)91萬元;5.本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元,本期發(fā)生壞賬收回3.456萬元,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元。根據(jù)上述資料,現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為( )萬元。網(wǎng)校答案:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(2000340)(9180)(520400)15(3870)32181(萬元)(二)企業(yè)購建固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(含增值稅款等),以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,不在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。(三)支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、罰款支出、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等?!纠?-單選題】甲公司2017年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量:1.當(dāng)期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金3600萬元、以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金2000萬元;2.購買原材料支付現(xiàn)金1600萬元;3.取得以前期間已交增值稅返還款240萬元;4.將當(dāng)期銷售產(chǎn)品收到的承兌匯票貼現(xiàn),取得現(xiàn)金800萬元;5.購買國債支付200萬元。不考慮其他因素,甲公司2017年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是( )萬元。A.4000 B.4240 C.4840 D.5040網(wǎng)校答案:D網(wǎng)校解析:事項(xiàng)1屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;事項(xiàng)3屬于收到的稅費(fèi)返還;事項(xiàng)4屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)6640萬元;事項(xiàng)2屬于購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;事項(xiàng)5屬于“投資支付的現(xiàn)金”,不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流。甲公司2017年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(36002000240800)16005040(萬元)。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要項(xiàng)目說明:(一)“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金,不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金,在本項(xiàng)目反映,債權(quán)性投資收回的利息,不在本項(xiàng)目中反映,而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。也就是說,該項(xiàng)目反映的內(nèi)容是狹義的。(二)取得投資收益收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不在本項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)的是持有期間計(jì)入投資收益且收取的現(xiàn)金。(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額若為負(fù)數(shù),在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,為現(xiàn)金流出項(xiàng)目。(四)在合并現(xiàn)金流量表中,處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。若本項(xiàng)目為負(fù)數(shù),則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。由于該項(xiàng)目很“特別”,成為歷年考試命題的高頻考點(diǎn)。(五)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括相關(guān)職工薪酬,也就是說不在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。而借款利息資本化的部分,不包括在本項(xiàng)目中;融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)也不包括在本項(xiàng)目中,分別屬于“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。(六)投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。也就是說,該項(xiàng)目反映的內(nèi)容是狹義上的投資,不包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。(七)在合并現(xiàn)金流量表中,取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額,如為負(fù)數(shù),應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目與處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目相呼應(yīng)?!纠?-單選題】甲公司2017年度有關(guān)資料如下:1.“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為1000萬元,“投資收益轉(zhuǎn)讓以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為50萬元;2.“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為2000萬元,該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備,“投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為60萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資收到的對(duì)價(jià)均為現(xiàn)金,甲公司2017年收回投資收到的現(xiàn)金為( )萬元。A.3110 B.1050 C.2060 D.3000網(wǎng)校答案:A網(wǎng)校解析:收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金,轉(zhuǎn)讓時(shí)產(chǎn)生的投資收益也在本項(xiàng)目反映,而“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的是持有期間的投資收益對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入。甲公司2017年收回投資收到的現(xiàn)金(100050)(200060)3110(萬元)。【例10-單選題】甲公司2017年8月1日出售一子公司,收到現(xiàn)金5000萬元。該子公司的資產(chǎn)總額為12345萬元,其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為5100萬元;負(fù)債為5678萬元。甲公司當(dāng)期期末編制的合并報(bào)表中,下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。A.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金凈額為100萬元 B.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為-100萬元 C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為5000萬元 D.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金凈額為5100萬元網(wǎng)校答案:A網(wǎng)校解析:在合并現(xiàn)金流量表中,處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。若本項(xiàng)目為負(fù)數(shù),則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。【例11-單選題】甲公司以2000萬元的價(jià)格購買丙公司的一家子公司,全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的凈資產(chǎn)為1900萬元,其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為300萬元。甲公司合并報(bào)表中,“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映的金額為( )萬元。A.2000 B.2300 C.1700 D.1600網(wǎng)校答案:C網(wǎng)校解析:在合并現(xiàn)金流量表中,取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù),應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。甲公司合并報(bào)表中“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映的金額20003001700(萬元)?!纠?2-單選題】甲公司2017年固定資產(chǎn)原值增加額為2345萬元,為本年新建一環(huán)保設(shè)施的投資(本年10月末完工)?!霸诮üこ汰h(huán)保設(shè)施”借方累計(jì)發(fā)生額為2345萬元,其中包括建筑安裝成本2000萬元、基建人員薪酬200萬元、資本化利息135萬元、折舊費(fèi)10萬元。因建筑安裝產(chǎn)生的應(yīng)付建筑方工程款項(xiàng)反映在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中,年末
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