116-第二十三章-現(xiàn)金流量表

第二十三章-現(xiàn)金流量表第二十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體目標(biāo)之一就是“以收抵支”，對(duì)現(xiàn)金流入及流出的分析至關(guān)重要。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；不能隨時(shí)支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi)?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量按來(lái)源劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)部分。一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要說(shuō)明：（一）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在現(xiàn)金流量表中未單列項(xiàng)目，屬于“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。與銷(xiāo)售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄可以編制一個(gè)合并分錄：借：銀行存款 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 預(yù)收賬款、合同負(fù)債從現(xiàn)金流入角度，我們要的是借方的銀行存款，根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，可以得出：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額本期預(yù)收賬款（合同負(fù)債）的增加數(shù)本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn)的增加數(shù)。這看似公式，但相信每位考生都可以獨(dú)立表達(dá)出來(lái)。【例6-計(jì)算題】純生公司2017年度有關(guān)資料如下：1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850萬(wàn)元；2.應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)400萬(wàn)元，年末數(shù)520萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)270萬(wàn)元，年末數(shù)238萬(wàn)元；3.預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)91萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（ ）萬(wàn)元。網(wǎng)校答案：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（5000850）（9180）（520400）（238270）5773（萬(wàn)元）【注意】需要補(bǔ)充的是，以上項(xiàng)目金額均取材于報(bào)表，若應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備（如20萬(wàn)元），應(yīng)加回報(bào)表上的應(yīng)收賬款520萬(wàn)元，以使其還原為真實(shí)的賬面應(yīng)收賬款540萬(wàn)元；若應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息10萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)從“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中扣除?！纠?-計(jì)算題】純生公司2017年度有關(guān)資料如下：1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元；2.應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元；3.應(yīng)收賬款（合同資產(chǎn)）項(xiàng)目：年初數(shù)400萬(wàn)元，年末數(shù)520萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)70萬(wàn)元，年末數(shù)38萬(wàn)元；4.預(yù)收賬款（合同負(fù)債）項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)91萬(wàn)元；5.本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬收回3.456萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（ ）萬(wàn)元。網(wǎng)校答案：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（2000340）（9180）（520400）15（3870）32181（萬(wàn)元）（二）企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，不在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（三）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、罰款支出、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等?！纠?-單選題】甲公司2017年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：1.當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收回現(xiàn)金3600萬(wàn)元、以前期間銷(xiāo)售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金2000萬(wàn)元；2.購(gòu)買(mǎi)原材料支付現(xiàn)金1600萬(wàn)元；3.取得以前期間已交增值稅返還款240萬(wàn)元；4.將當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收到的承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金800萬(wàn)元；5.購(gòu)買(mǎi)國(guó)債支付200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2017年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是（ ）萬(wàn)元。A.4000 B.4240 C.4840 D.5040網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：事項(xiàng)1屬于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；事項(xiàng)3屬于收到的稅費(fèi)返還；事項(xiàng)4屬于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)6640萬(wàn)元；事項(xiàng)2屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；事項(xiàng)5屬于“投資支付的現(xiàn)金”，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。甲公司2017年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（36002000240800）16005040（萬(wàn)元）。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要項(xiàng)目說(shuō)明：（一）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目反映的內(nèi)容是狹義的。（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)的是持有期間計(jì)入投資收益且收取的現(xiàn)金。（三）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額若為負(fù)數(shù)，在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，為現(xiàn)金流出項(xiàng)目。（四）在合并現(xiàn)金流量表中，處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。若本項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。由于該項(xiàng)目很“特別”，成為歷年考試命題的高頻考點(diǎn)。（五）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括相關(guān)職工薪酬，也就是說(shuō)不在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。而借款利息資本化的部分，不包括在本項(xiàng)目中；融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)也不包括在本項(xiàng)目中，分別屬于“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。（六）投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目反映的內(nèi)容是狹義上的投資，不包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。（七）在合并現(xiàn)金流量表中，取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目與處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目相呼應(yīng)。【例9-單選題】甲公司2017年度有關(guān)資料如下：1.“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為1000萬(wàn)元，“投資收益轉(zhuǎn)讓以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為50萬(wàn)元；2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為2000萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為60萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資收到的對(duì)價(jià)均為現(xiàn)金，甲公司2017年收回投資收到的現(xiàn)金為（ ）萬(wàn)元。A.3110 B.1050 C.2060 D.3000網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓時(shí)產(chǎn)生的投資收益也在本項(xiàng)目反映，而“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的是持有期間的投資收益對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入。甲公司2017年收回投資收到的現(xiàn)金（100050）（200060）3110（萬(wàn)元）?！纠?0-單選題】甲公司2017年8月1日出售一子公司，收到現(xiàn)金5000萬(wàn)元。該子公司的資產(chǎn)總額為12345萬(wàn)元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為5100萬(wàn)元；負(fù)債為5678萬(wàn)元。甲公司當(dāng)期期末編制的合并報(bào)表中，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金凈額為100萬(wàn)元 B.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為-100萬(wàn)元 C.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為5000萬(wàn)元 D.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金凈額為5100萬(wàn)元網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：在合并現(xiàn)金流量表中，處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。若本項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映?！纠?1-單選題】甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)丙公司的一家子公司，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的凈資產(chǎn)為1900萬(wàn)元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為300萬(wàn)元。甲公司合并報(bào)表中，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映的金額為（ ）萬(wàn)元。A.2000 B.2300 C.1700 D.1600網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：在合并現(xiàn)金流量表中，取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。甲公司合并報(bào)表中“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映的金額20003001700（萬(wàn)元）?！纠?2-單選題】甲公司2017年固定資產(chǎn)原值增加額為2345萬(wàn)元，為本年新建一環(huán)保設(shè)施的投資（本年10月末完工）。“在建工程環(huán)保設(shè)施”借方累計(jì)發(fā)生額為2345萬(wàn)元，其中包括建筑安裝成本2000萬(wàn)元、基建人員薪酬200萬(wàn)元、資本化利息135萬(wàn)元、折舊費(fèi)10萬(wàn)元。因建筑安裝產(chǎn)生的應(yīng)付建筑方工程款項(xiàng)反映在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中，年末