新規(guī)定下安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算.doc

新規(guī)定下安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算作者單位：淮北礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司自國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定（國(guó)發(fā)20042號(hào)）規(guī)定企業(yè)提取安全費(fèi)用以來，煤炭行業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取安全費(fèi)用（財(cái)建2004119號(hào)），通過“長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目核算（財(cái)會(huì)20043號(hào)），而后擴(kuò)展到整個(gè)“高危行業(yè)”。財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函200860號(hào)）指出：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。這意味著安全生產(chǎn)費(fèi)用不再?gòu)某杀局刑崛。膊辉僮鳛殚L(zhǎng)期應(yīng)付款進(jìn)行負(fù)債管理。一、變革后的安全費(fèi)用核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）對(duì)安全費(fèi)用的賬務(wù)處理規(guī)定是：企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“利潤(rùn)分配提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備或安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。將上述賬務(wù)處理規(guī)定用于實(shí)際工作時(shí)應(yīng)關(guān)注四個(gè)方面：（1）對(duì)企業(yè)提取安全費(fèi)用是否專戶存儲(chǔ)問題。財(cái)建2004119號(hào)文件第五條規(guī)定，安全費(fèi)用應(yīng)專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?。而財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件隱含規(guī)定（即按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）規(guī)定）的賬務(wù)處理中并未編制“專戶存儲(chǔ)”的會(huì)計(jì)分錄。筆者認(rèn)為，安全費(fèi)用專戶存儲(chǔ)的目的是按存儲(chǔ)金額專款專用。而變革后的“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”明細(xì)賬戶的余額能夠讓使用者按安全費(fèi)用提取限額進(jìn)行有效使用，所以不需要專戶存儲(chǔ)。（2）應(yīng)增設(shè)“安全費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)科目。即在“利潤(rùn)分配提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”和“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”二科目下增設(shè)“安全費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)科目。因?yàn)槌税踩M(fèi)用要計(jì)提“專項(xiàng)儲(chǔ)備”外，維簡(jiǎn)費(fèi)等類似性質(zhì)的項(xiàng)目計(jì)提也采用“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的方法進(jìn)行。（3）增加固定資產(chǎn)增值稅的抵扣核算。因?yàn)閺?009年1月1日起，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，這在財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件發(fā)布時(shí)尚未考慮。（4）增設(shè)安全費(fèi)用生產(chǎn)性支出核算內(nèi)容。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，安全費(fèi)用除了用于安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資本性支出外，還大量地用于生產(chǎn)過程，如煤礦生產(chǎn)過程防火防水耗用材料、水電等。二、核算舉例1W煤礦是一個(gè)大型煤礦，按規(guī)定，每噸煤計(jì)提安全費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為15元。209年3月31日，該煤礦全月生產(chǎn)原煤25.4萬噸，月末共提取安全費(fèi)用381萬元。該礦208年年末沒有安全費(fèi)用結(jié)余額。編制如下會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元，以下同）：借：利潤(rùn)分配提取專項(xiàng)儲(chǔ)備安全費(fèi)用 381貸：盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備安全費(fèi)用 3812209年3月1日購(gòu)買一套瓦斯監(jiān)控設(shè)備，由廠家負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款180萬元，增值稅款30.6萬元，貨到款已付，當(dāng)月投入生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn)安全設(shè)備瓦斯監(jiān)控設(shè)備180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30.6貸：銀行存款 210.6該項(xiàng)固定資產(chǎn)從4月份開始每月計(jì)提折舊，借記“制造費(fèi)用折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。3209年3月2日，W煤礦從A公司購(gòu)買一臺(tái)排水泵。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款98萬元，增值稅款16.66萬元，款項(xiàng)沒有支付，到3月15日安裝完畢投入使用，安裝期間發(fā)生材料費(fèi)36萬元，人工費(fèi)14萬元。（1）W煤礦3月2日做如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程安全設(shè)備排水泵 98應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 16.66貸：其他應(yīng)付款A(yù)公司 114.66（2）W煤礦發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程安全設(shè)備排水泵 50貸：原材料配件 36 應(yīng)付職工薪 14（3）W煤礦3月15日做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)安全設(shè)備排水泵 148貸：在建工程安全設(shè)備排水泵 1484209年3月20日，W煤礦生產(chǎn)過程中防火防水耗用材料22萬元、電費(fèi)10.8萬元，當(dāng)月支付安全培訓(xùn)費(fèi)用2.6萬元。借：制造費(fèi)用原選煤安全費(fèi)用 32.8貸：原材料 22 其他應(yīng)付款 10.8借：管理費(fèi)用培訓(xùn)費(fèi)安全費(fèi)用 2.6貸：銀行存款 2.65假如W煤礦至209年年底共提取安全費(fèi)用4 500萬元，發(fā)生安全投入，包括資本性支出和非資本性支出3 700萬元，安全費(fèi)用專項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余800萬元可延續(xù)到下年度使用。209年12月31日，W煤礦對(duì)全年使用的安全費(fèi)用在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備安全費(fèi)用 3 700貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)3 700如果W煤礦全年實(shí)際發(fā)生安全費(fèi)用4 800萬元