小企業(yè)存貨的概述.doc

存貨概述 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 1原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 2在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 3半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 4產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 5商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。 6周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 7委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。8消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（一）取得存貨成本的確定小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。在實際工作中，根據(jù)存貨取得方式的不同，其實際成本的構(gòu)成也各不相同，具體按以下原則確定。1外購存貨的成本外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（1）購買價款，是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（2）相關(guān)稅費，包括計入存貨成本的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。（3）運輸費（不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）。（4）裝卸費。（5）保險費。（6）外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用包括倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，直接計入當(dāng)期銷售費用核算，不計入存貨成本。2通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。 上述所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 3投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。 4提供勞務(wù)的成本包括與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。 5自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費，人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 （2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 （4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費，人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 6盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 【涉稅規(guī)定】 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號） 第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨按照以下方法確定成本： （1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； （2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 【涉稅提示】 （1）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，企業(yè)所得稅法以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。而小企業(yè)會計準則依據(jù)取得存貨的不同方式，確定存貨的入賬價值。 （2）購入及從其他渠道取得存貨的增值稅進項稅額以及運費的增值稅進項稅額是可以抵扣的。 （3）增值稅進項稅額的抵扣是有條件的，不僅要看取得存貨的具體用途，同時還要看是否取得合法、有效的憑據(jù)。 （4）已抵扣進項稅額的存貨改變用途（用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費）或發(fā)生非正常損失，應(yīng)做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 （5）通過投資者投入、捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲取的存貨，稅法規(guī)定按存貨的公允價值和相關(guān)稅費來確定存貨的成本。 （二）發(fā)出存貨的計價方法 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 1先進先出法 先進先出法，是以先購進的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。其具體做法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先購入的存貨先發(fā)出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 【例】甲公司213年3月1 日結(jié)存A種材料400公斤，每公斤實際成本為10元；8月8日和8月22日分別購入該材料500公斤和400公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；8月12 日和8月25日分別發(fā)出該材料700公斤和300公斤。按先進先出法計價核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表2-2所示。表2-2 材料明細賬 2全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。其計算公式為：根據(jù)上例，甲公司的資料，按加權(quán)平均法計算如表 2-3所示。 3移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。其計算公式為：存貨單位成本= 本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量存貨的單位成本本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或： 本月月末庫存存貨成本月初庫存存貨的實際成本本月收入存貨的實際成本本月發(fā)出存貨的實際成本 4個別計價法 個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 【涉稅規(guī)定】 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號） 第七十三條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 【涉稅提示】 不同的發(fā)出存貨計價方法對當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本金額的影響會有所不同，因為銷售成本：期初結(jié)存存貨+本期增加存貨期末結(jié)