現(xiàn)代制度背景下的會(huì)計(jì)目標(biāo).doc

現(xiàn)代制度背景下的會(huì)計(jì)目標(biāo) 1制度安排與會(huì)計(jì)目標(biāo)。從第一部分對會(huì)計(jì)目標(biāo)的介紹知道了不同時(shí)期具有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)從最初核算企業(yè)收支為了滿足企業(yè)自身的需要。逐步變?yōu)闉槠髽I(yè)提供經(jīng)營信息的具有管理職能的會(huì)計(jì)目標(biāo)直至到現(xiàn)在為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。從中可以看出。會(huì)計(jì)目標(biāo)是與一定的制度安排相聯(lián)系的，即在一定制度安排下，會(huì)有適應(yīng)制度安排的會(huì)計(jì)目標(biāo)。制度安排是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的集合。即在一定的政治、經(jīng)濟(jì)背景下，有一定的企業(yè)組織形式，在一定企業(yè)組織形式下，會(huì)計(jì)尤其相應(yīng)的目標(biāo)?？傊?。會(huì)計(jì)目標(biāo)是制度安排的結(jié)果，是適應(yīng)制度安排的。 2現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)。知道了會(huì)計(jì)目標(biāo)和制度安排的關(guān)系，我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該和我國現(xiàn)階段制度安排相適應(yīng)。目前。我國處在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的階段，資本市場在不斷完善和發(fā)展中，股權(quán)分景改革使得企業(yè)逐步由國有非流通股轉(zhuǎn)變?yōu)榱魍ü?，上市公司還處于政府管制之下。企業(yè)主要存在三大矛盾：政府監(jiān)管部門與企業(yè)自身。企業(yè)股東與經(jīng)理人之間，企業(yè)大股東與中小股東之問。為了協(xié)調(diào)各個(gè)利益團(tuán)體之間的矛盾，會(huì)計(jì)要發(fā)揮重要作用。根據(jù)我國目前的制度安排，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)主要是解決政府與企業(yè)、大股東與中小股東、股東與經(jīng)理人之間的矛盾，是受托責(zé)任觀與決策有用觀的有機(jī)結(jié)合，不但要提供經(jīng)理人對資源管理的努力程度，還要為中小股東提供其決策有用的信息。而且還要為政府監(jiān)管部門等提供評價(jià)企業(yè)有用的信息。可見，現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)前我國制度安排的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)部是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)踐問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我國會(huì)計(jì)理論界對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。1992年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。這一規(guī)范隱含了我國對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建 （一）我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本特征 1、國有企業(yè)仍然是我國經(jīng)濟(jì)的命脈，是我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)。目前市場上主要的微觀經(jīng)濟(jì)組織仍然是國有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國有企業(yè)，大型企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)也大多數(shù)是國有企業(yè)，其他性質(zhì)的企業(yè)還未形成規(guī)模。國有獨(dú)資公司在公司制企業(yè)中仍占主導(dǎo)地位，國家是最大的所有者。即使是上市公司，國家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。我國上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，而且，這些上市公司嚴(yán)格說來并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度。 2、在我國股份制改制中，有限責(zé)任公司多而股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我國國有控股仍占絕大多數(shù)。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進(jìn)行間接融資的居于輔助地位。 3、資本市場不發(fā)達(dá)。資本市場是企業(yè)籌資的重要場所，但資本市場的不完善使企業(yè)不能很快進(jìn)入資本市場，而潛在的投資者又不能通過資本市場自由選擇投資企業(yè)。另外，多數(shù)分散的投資者不是很注重會(huì)計(jì)報(bào)表的使用，使財(cái)務(wù)報(bào)告對決策的影響作用減弱。這就使得決策有用目標(biāo)的實(shí)施條件受到限制，并且在較長時(shí)間里，企業(yè)大量資金的取得，仍然采用直接投資的方式。此外，根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家和實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)者法瑪對市場有效性的論述并經(jīng)有關(guān)的實(shí)證研究，我國資本市場仍處于弱型效率階段，難以發(fā)揮其在資金融通中的積極作用。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用仍很有限。 4、我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。企業(yè)規(guī)模有限，現(xiàn)代化程度低，若以決策有效作為其會(huì)計(jì)目標(biāo)，顯然很難達(dá)到其要求。另外，法制體系還不完善，一方面，相關(guān)配套法律尚未健全；另一方面；有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然嚴(yán)重。 通過以上分析可以看出，我國在較長一段時(shí)期里，資本市場不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責(zé)任關(guān)系將主要通過國家及國家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認(rèn)，國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。 （二）我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建確立“以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。事實(shí)上，無論是受托責(zé)任觀，還是決策有用觀，都各有其生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。結(jié)合我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)際狀況，我認(rèn)為，借鑒西方的研究成果，并與我國實(shí)際相結(jié)合，確立我國以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)成為我國會(huì)計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。 首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)總是要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國會(huì)計(jì)當(dāng)前和今后面臨的大環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實(shí)質(zhì)是確認(rèn)國家擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對所有者承擔(dān)財(cái)產(chǎn)保值和增值責(zé)任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實(shí)體。因此，在法人制度下，投資者和企業(yè)的關(guān)系實(shí)質(zhì)就是“委托受托”關(guān)系。我國雖已有千余家上市公司，但它們只占我國大中型企業(yè)的極少部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司。而且我國的資本市場既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范，更重要的是社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了必須保證國家對國有企業(yè)的所有權(quán)，國家作為會(huì)計(jì)信息最重要的使用者，必然最關(guān)心國有資產(chǎn)的保值、增值。因此，當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上。 其次，盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任為主，但并不排斥決策有用觀。因?yàn)橐@取最大的收益，投資者必須借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，因而提供對決策有用的信息是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。但恰恰是受托責(zé)任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營者也有責(zé)任提供信息。因此，會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)，還是反映財(cái)產(chǎn)資源的受托責(zé)任。 這樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：第一，它能夠適應(yīng)我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。以受托責(zé)任為主，強(qiáng)調(diào)向國家或法人企業(yè)這些重要的大股東報(bào)告受托資源的經(jīng)營、保值增值情況，同時(shí)兼顧到其他利益群體等的經(jīng)濟(jì)利益，通過資本市場使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。第二，以受托責(zé)任為主的會(huì)計(jì)目標(biāo)作為理論的最高層次，能指導(dǎo)實(shí)務(wù)，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認(rèn)、計(jì)量屬性，使會(huì)計(jì)信息的可理解性增強(qiáng)。第三，明確了以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，有利于從根本上比較各國實(shí)務(wù)操作的異同，有利于中西方會(huì)計(jì)的融合，從而使會(huì)計(jì)真正成為一種世界性語言。 （三）實(shí)現(xiàn)以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建議。為了實(shí)現(xiàn)以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵問題是如何對會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)方面的信息需求進(jìn)行協(xié)調(diào)，以提高信息的共享度，節(jié)約社會(huì)資源。其可能途徑是對現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容加以改進(jìn)和擴(kuò)展，使它能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和其他信息使用者的需求。這里最重要的是協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。我們不可能為了滿足國民經(jīng)濟(jì)核算的需要，來轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)信息中所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等基本要素的內(nèi)涵，剔除謹(jǐn)慎性原則；正如不必為滿足納稅的需要而改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容一樣。我們需要提供能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和其他信息使用者需求的會(huì)計(jì)信息。只有在這一前提下討論會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的擴(kuò)展才有現(xiàn)實(shí)意義。 1、提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。投資者和債權(quán)人當(dāng)然希望會(huì)計(jì)信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作出及時(shí)反應(yīng)。國家統(tǒng)計(jì)部門也對會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性于以高度重視。會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)，使統(tǒng)計(jì)部門每年要花大量的人力物力，進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匡核算、估計(jì)。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度，還可能延誤國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。所以，應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，加快發(fā)展企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化工作并形成全國性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。 2、在現(xiàn)有的以歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，同時(shí)披露以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息。這樣做的好處是可以滿足國民經(jīng)濟(jì)核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)時(shí)代，金融業(yè)迅速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對企業(yè)未來信息的關(guān)注超過對歷史信息的關(guān)注，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性。但采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)必須解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法可操作性兩個(gè)難題。對此目前還有一定的難度，而歷史成本計(jì)量屬性的最大優(yōu)點(diǎn)是客觀性和可驗(yàn)證性。因此，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的模式。至于將來，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，理財(cái)學(xué)對金融工具計(jì)量模型的研究日臻完善，會(huì)計(jì)界解決了上述公允價(jià)值會(huì)計(jì)的兩個(gè)關(guān)鍵難題后，可以使公允價(jià)值取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，成為會(huì)計(jì)最主要的計(jì)價(jià)基2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)(22,664字節(jié)) 有定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論界對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況.目標(biāo)?？紤]我國的現(xiàn)實(shí)國情，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。 = 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的目的 = 目前無論是受托責(zé)任觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)還是決策有用觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，主要.，國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。 （二）我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建確立“以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。事實(shí)上，無論是受托責(zé)任觀，還是決策有用觀，都各有其生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。結(jié)合 三、中國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，國家在整個(gè)社會(huì)關(guān)系中始終處于權(quán)力中心地位。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定中，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，由于國家所擁有的主動(dòng)權(quán)因而較多地考慮了國家的政治需要，把國家利益放在首位，要求會(huì)計(jì)信息首先為國家服務(wù)。其目的一是滿足國家宏觀管理的需要，二是滿足國家參與企業(yè)收益再分配的需要。也就是說，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于受托責(zé)任觀，反映受托責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)定位也是更多圍繞如何體現(xiàn)企業(yè)受托責(zé)任這一中心展開的，對其他利益相關(guān)人的會(huì)計(jì)信息需求與使用的研究相對較少。但是隨著國有企業(yè)改革的不斷深入和資本市場的不斷發(fā)展，“各級政府要嚴(yán)格執(zhí)行國有資產(chǎn)管理法律法規(guī)，堅(jiān)持政體分開，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值?！薄吧罨瘒衅髽I(yè)改革，除極少數(shù)必須由國家獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)外，積極推行股份制，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)。實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，重要的企業(yè)由國家控股。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國有大中型企業(yè)繼續(xù)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。”“推進(jìn)資本市場的改革開放和穩(wěn)定發(fā)展?！?目前國企改革正處于攻堅(jiān)階段，股份制被廣泛推進(jìn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)必然要從為政府宏觀調(diào)控服務(wù)轉(zhuǎn)而定位于為股東提供信息。其深層原因在于，一是國有股份制公司的“股東缺位”，如果此時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向國家報(bào)告國有資產(chǎn)的受托管理情況，即向一些利益不相干的政府官員匯報(bào)信息并取得他們的認(rèn)可或反對，結(jié)果將導(dǎo)致不合理的經(jīng)營者選擇機(jī)制，使國有資產(chǎn)保值增值難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致政體不分，融資結(jié)構(gòu)不合理。二是國有股份制公司的盈利情況是股東最關(guān)心的，此時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于為股東提供信息，也即為構(gòu)成市場的千千萬萬投資者（包括國家、企業(yè)和個(gè)人）、債權(quán)人以及其他社會(huì)公眾提供信息，而不是首先為居于輔助地位的政府宏觀調(diào)控服務(wù)。當(dāng)然國家也是重要股東，為股東提供信息，自然也包括為國家提供信息，不同的是，此時(shí)的國家是以投資者的身份出現(xiàn)。同樣都是投資者