某銀行股份有限公司A分行稅務稽查預案.doc

某銀行股份有限公司A分行稅務稽查預案一、案源出處2008年9月，根據(jù)國家稅務總局要求，決定對某銀行股份有限公司A分行實施檢查，此次檢查由省國、地稅局組成專案組聯(lián)合承辦。二、檢查對象的基本情況1、檢查對象某銀行股份有限公司，稅務登記證號碼：150402776133724。2、檢查對象位置等詳細情況實地核實（踩點）的重要信息-略3、企業(yè)其他的情況某銀行股份有限公司A分行成立于1995年6月，主要經(jīng)營人民幣存、貸款、結(jié)算業(yè)務，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行金融債券等，系股份有限公司。A分行下轄十一個支行，支行實行報賬制，由分行負責統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。除企業(yè)所得稅外，該行還繳納營業(yè)稅。該行業(yè)務管理系統(tǒng)使用自行開發(fā)的ERP業(yè)務管理系統(tǒng)，而財務軟件用的是金蝶K3版，兩個系統(tǒng)間建立接口，數(shù)據(jù)定時自動導入財務管理系統(tǒng)。三、案件的領(lǐng)導者和主辦單位本案檢查實施總指揮：省國稅局稽查局 局長，副總指揮：省地稅局稽查局 副局長，由省國、地稅局抽調(diào)人員組成專案組主辦，省國、地稅專項檢查組進行了工作分工，國稅局主查成本、費用，地稅局主查收入，雙方緊密協(xié)作，共享檢查結(jié)果。四、集中時間和檢查時間 略。五、檢查步驟、內(nèi)容和工作重點檢查步驟：（一）查前準備。收集被查單位基本情況、納稅情況并進行查前分析，理清檢查思路。二是針對超市行業(yè)的經(jīng)營特點和被查企業(yè)的具體情況，學習相關(guān)法律、法規(guī)，為檢查工作的順利實施提供政策保障；（二）實地調(diào)查。通過檢查人員在查前到實地秘密調(diào)查，掌握納稅人辦公區(qū)域和經(jīng)營場地的具體情況，包括經(jīng)營面積、電腦分布、監(jiān)控設施、貨物倉儲情況、辦公地點分布情況、購物人流量等直觀情況，并畫出企業(yè)位置示意圖，為下階段檢查做好準備。（三）提取證據(jù)。到達現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)證據(jù)后，要注意提取證據(jù)的合法性，保證提取證據(jù)的合法性和全面性，對證據(jù)的出處及企業(yè)經(jīng)辦人要注明相關(guān)情況，安排專人對取得的證據(jù)資料負責保存。檢查重點：考慮到本次檢查是全國性的專項檢查，被查單位早已得知檢查消息，并作了充分準備，對相關(guān)資料已作清理，因此，檢查組放棄了日常對書面資料詳細檢查的方法，根據(jù)銀行的工作性質(zhì)，判斷A分行不可能完全刪除電子數(shù)據(jù)，將A分行的財務部和人力資源部作為檢查重點，同時根據(jù)行業(yè)特點將工資作為重點檢查內(nèi)容。六、突擊檢查環(huán)節(jié)及人員安排本案稽查人員組成： 把20名稽查人員分成4個組，由3名電子技術(shù)人員組成一個組，對財務人員的全部工作計算機進行檢查，調(diào)取企業(yè)財務賬套數(shù)據(jù)和其他電子數(shù)據(jù)，其他三個組按正常程序調(diào)取財務資料，以此分散被查單位財務人員的注意力，防止對電子取證組的干擾或阻礙；調(diào)取資料后，專案組分成三個小組，對調(diào)取的賬簿資料和電子資料進行審核分析，一組負責對書面賬簿資料的檢查，二組負責對電子賬簿資料的檢查，三組負責對調(diào)取的其他大量電子資料的檢查（電子表格和文檔）。七、檢查設備配備、稅務文書略。八、注意事項（一）執(zhí)法程序方面。由于企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng)嚴密，參檢人員要做到文明得體，行為規(guī)范。每個執(zhí)法程序要合法，嚴禁違規(guī)執(zhí)法。每個環(huán)節(jié)都要2人以上施行，如果企業(yè)要求出示證件不能拒絕。（二）工作紀律方面。一是嚴格執(zhí)行保密制度，不得隨意將檢查情況泄露給無關(guān)人員。二是執(zhí)法過程中不能逛賣場，更不能隨意拿用賣場物品。（三）工作步驟方面。一是進場后要快速確定工作位置，嚴格執(zhí)行本崗位工作職責。二是離場時要確認收銀員已結(jié)賬完畢。（四）取證方面。一是操作計算機時，盡量把服務器網(wǎng)線斷開，拷貝數(shù)據(jù)不同主機建立不同文件存放，拷貝微機數(shù)據(jù)時要企業(yè)人員在場，拷貝的數(shù)據(jù)要當即封存，并要求財務人員在封存證明上簽字確認。二是計算機操作完畢后，由企業(yè)人員檢查該計算機，確認其軟、硬件均未受到損害，并書面確認。三是對已采取電子加密保護不能直接調(diào)取的數(shù)據(jù)，責令其提供解密密碼。拒不提供的，利用解密軟件技術(shù)解密后再調(diào)取數(shù)據(jù)。查看系統(tǒng)操作日志，看有無刪除操作，防止人為刪除數(shù)據(jù)。四是企業(yè)人員不配合或借故推諉時，可當場進行詢問，制作詢問筆錄，由當事人簽章、押印。九、應急預案1.企業(yè)拒絕檢查時，盡快報告領(lǐng)導，并用攝像機拍攝阻攔場面，作為證據(jù)。2.突然停電時，聯(lián)系保障組，盡快恢復用電。3.出現(xiàn)暴力事件，由保障組聯(lián)絡公安部門介入。 某銀行股份有限公司A分行偷稅案一、案件背景情況2008年9月，根據(jù)國家稅務總局要求，省國、地稅局組成專案組對某銀行股份有限公司A分行實施檢查。某銀行股份有限公司A分行成立于1995年6月，主要經(jīng)營人民幣存、貸款、結(jié)算業(yè)務，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行金融債券等，系股份有限公司。A分行下轄十一個支行，支行實行報賬制，由分行負責統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。除企業(yè)所得稅外，該行還繳納營業(yè)稅。該行業(yè)務管理系統(tǒng)使用自行開發(fā)的ERP業(yè)務管理系統(tǒng)，而財務軟件用的是金蝶K3版，兩個系統(tǒng)間建立接口，數(shù)據(jù)定時自動導入財務管理系統(tǒng)。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案省國、地稅專項檢查組進行了工作分工，國稅局主查成本、費用，地稅局主查收入，雙方緊密協(xié)作，共享檢查結(jié)果，并確定了“規(guī)范檢查，集中突擊，各個擊破”的檢查總策略, 以調(diào)賬檢查為主要方式的檢查方法和相關(guān)檢查預案?？紤]到本次檢查是全國性的專項檢查，被查單位早已得知檢查消息，并作了充分準備，對相關(guān)資料已作清理，因此，檢查組放棄了日常對書面資料詳細檢查的方法，根據(jù)銀行的工作性質(zhì)，判斷A分行不可能完全刪除電子數(shù)據(jù)，決定采取以“轉(zhuǎn)移視線，電子取證”為主的檢查方案，把20名稽查人員分成4個組，由3名電子技術(shù)人員組成一個組，對財務人員的全部工作計算機進行檢查，調(diào)取企業(yè)財務賬套數(shù)據(jù)和其他電子數(shù)據(jù)，其他三個組按正常程序調(diào)取財務資料，以此分散被查單位財務人員的注意力，防止對電子取證組的干擾或阻礙。 檢查組還組織全體稽查人員學習了銀行業(yè)的相關(guān)稅收法律、法規(guī)以及銀行業(yè)基本經(jīng)營規(guī)律和核算方法等。（二）檢查過程1.電子取證2008年9月18日上午，檢查組向該銀行下達了檢查通知書。聽取了負責人對經(jīng)營和納稅情況的簡要介紹和相互交流后，按照預案進行實地檢查。該銀行財務部共有兩名正副經(jīng)理和三名工作人員，檢查組負責人與正副經(jīng)理談話了解情況，談話期間，三個檢查組分別責成三名工作人員配合調(diào)取資料。電子檢查組在沒有干擾的情況下，對財務部五臺工作計算機進行了電子取證。該公司財務軟件用的是金蝶K3，稽查人員運用奇星電子查賬軟件采集了該公司2006-2007年的數(shù)據(jù)，并對五臺計算機中的電子表格（EXCEL）和電子文檔（WORD）等電子證據(jù)進行了采集。完成全部數(shù)據(jù)采集工作后，每臺計算機的A分行對應工作人員查看了采集的數(shù)據(jù)，在刪除涉及個人隱私的內(nèi)容后，稽查人員將采集數(shù)據(jù)的U盤進行拷貝，一式兩份，一份密封后由工作人員簽字并加蓋公章后交檢查組封存?zhèn)洳?，另一份用于檢查工作。企業(yè)部門經(jīng)理在看到電子數(shù)據(jù)被調(diào)取后，面露震驚焦慮之色，但只能按照檢查組的要求簽字蓋章。2.數(shù)據(jù)分析調(diào)取資料后，專案組分成三個小組，對調(diào)取的賬簿資料和電子資料進行審核分析，一組負責對書面賬簿資料的檢查，二組負責對電子賬簿資料的檢查，三組負責對調(diào)取的其他大量電子資料的檢查（電子表格和文檔）。三組首先在一張EXCEL電子表格上發(fā)現(xiàn)了疑點， 這是一張2007年10月份該銀行工資計算表，表中的計算過程比較復雜，橫向有二十多行，稽查人員發(fā)現(xiàn)中間缺少了三列序號，打開這三列被隱藏的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是A分行根據(jù)工作人員業(yè)績計算得出的應核發(fā)的“業(yè)務拓展費”，為將這部分屬于工資項目的支出入賬核算，A分行將該金額列入當期費用中，并要求工作人員提供發(fā)票實報實銷，當月金額達285萬元。按此推算，全年業(yè)務拓展費在3千萬元左右，但稽查人員查看了所有的電子文檔，沒有發(fā)現(xiàn)其他同類的工資計算表。同時，二組通過奇星軟件檢查電子賬簿也發(fā)現(xiàn)了問題：該銀行管理費用下設“工雜費”科目，全年累計借方發(fā)生額達3846萬元，憑證摘要具體內(nèi)容為“日用品、汽油、辦公用品、過路費”等，相對一般核算過程中的每個明細科目單獨核算而言，這種摘要明顯存在問題?；槿藛T運用查賬軟件迅速對工雜費科目按十一個支行進行分類，結(jié)果發(fā)現(xiàn)各支行的全年發(fā)生額與營業(yè)收入基本成正比，每個支行的工雜費也是按“日用品、汽油、辦公用品、過路費”進行分類，但各支行間的工雜費發(fā)生額十分不平衡，有的支行“日用品”類支出數(shù)額巨大，辦公用品金額很小，而有的支行反之。一組立即對工雜費科目的原始憑證進行了檢查，發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票都存在要素填列不全、費用總額與支行經(jīng)營不相匹配等問題。檢查組據(jù)此判斷，A分行的各分行都存在以費用報銷形式發(fā)放職工獎金的情況，那張工資計算表與工雜費之間必定存在緊密關(guān)系，因此，檢查組決定從工資計算表入手，查清工雜費科目的全部問題。3.二次取證要查清工雜費必須取得該銀行2006-2007年度全部工資計算表。檢查組認為此表很可能在該行人力資源部，因為按照銀行的一般管理機制，職工工資是由人力資源部負責核算的。2008年9月21日，電子檢查組第二次來到該行，直奔人力資源部，在該行相關(guān)人員毫無準備的情況下立即對三名工作人員的計算機進行檢查，稽查人員在一臺計算機的“我的文檔”下找到了標注“某銀行工資計算表”的文件夾，經(jīng)過比對，確認與檢查組先前在財務部取得的那份工資表內(nèi)容相符，稽查人員立刻開始復制拷貝，但就在這時稽查人員手中的鼠標開始失控，計算機屏幕中出現(xiàn)刪除文件的圖標，這明顯是有人在遠程操作刪除資料?；槿藛T立即關(guān)閉計算機電源，并撥掉網(wǎng)線。重新打開計算機以后，文件已不翼而飛。檢查組電子技術(shù)人員對計算機進行了恢復處理，恢復了被刪除的數(shù)據(jù)，收集并固定了證據(jù)。檢查組還調(diào)取了該行的視頻錄像，獲取了人力資源部人員與該行信息中心聯(lián)系刪除數(shù)據(jù)的視聽資料證據(jù)，詢問當事人，確定了刪除數(shù)據(jù)的過程和責任人，向行領(lǐng)導指出這種行為的惡劣性和嚴重后果，同時將這一情況通過省局向總局進行了匯報。此后，該行領(lǐng)導認識到問題的嚴重性，指示行內(nèi)各部門必須無條件配合檢查組，不得作任何推諉和隱瞞。檢查工作至此開始變得順利起來。4.鎖定成果銀行領(lǐng)導配合檢查工作的要求傳達后,財務部和人力資源部相關(guān)人員接受詢問，如實陳述了在“工雜費”科目以費用報銷形式發(fā)放職工工資獎金的具體情況，并提供了各支行出納記錄的業(yè)務拓展費報銷清冊，清冊中工資計算表列明的應報銷業(yè)務拓展費金額能夠與“工雜費”科目下具體費用憑證一一對應，兩年累計金額達4698萬元。三、違法事實及定性處理經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，A分行向工作人員發(fā)放屬于工資項目的“業(yè)務拓展費”，并要求工作人員提供發(fā)票實報實銷，將其列入當期費用中。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例、企業(yè)所得稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）、中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定，國、地稅稽查局補征A分行企業(yè)所得稅1500萬元、個人所得稅500萬元，并按規(guī)定加收了滯納金，并處所偷稅款和未代扣代繳稅款1倍的罰款。四、案件分析（一）電子舞弊手段分析1.該案中，被查銀行出于控制成本費用、加大員工獎勵力度、少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的，對員工月度獎金的60%部分以員工自行取得發(fā)票報銷的形式予以發(fā)放。在具體操作程序上，規(guī)定由人力資源部按規(guī)定核算出每位員工的月度獎金，按60%的比例計算出員工應報銷金額，以EXCEL表的形式下發(fā)給財務部和各支行，由支行按規(guī)定金額報銷費用（個人提供發(fā)票總額超過個人應報銷金額的部分不予報銷），月末報財務部，行內(nèi)對這份EXCEL表的保管有嚴格的規(guī)定，要求相關(guān)人員完成報銷工作后必須于次月5日前刪除，由此做到不留痕跡。2.在對人力資源部的電子數(shù)據(jù)取證過程中，銀行采取當場刪除電子數(shù)據(jù)的手段，企圖銷毀相關(guān)證據(jù)，以達到抗拒檢查、查無對證的目的。（二）電子稽查方法分析本案中檢查組通過深入研究制定切合實際的檢查預案，把檢查重點放在電子證據(jù)的獲取上，事實證明成效顯著。本案稽查人員采取了如下電子稽查手段：1.成功采集被查企業(yè)財務賬套數(shù)據(jù)，熟練運用電子查賬軟件分析比對。在電子財務數(shù)據(jù)采集成功后，稽查人員充分發(fā)揮電子查賬軟件的作用，迅速通過數(shù)據(jù)分析比對，查找到疑點科目“工雜費”科目，并對該科目的數(shù)據(jù)進行分類分項比對分析，提出問題；在取證過程中，運用該軟件強大的搜索功能，迅速查找到同類疑點憑證和憑證號碼，使稽查人員從堆積如山的賬簿憑證中解脫出來，極大地提高了工作效率；檢查中運用查賬軟件