第九章 費(fèi)用性稅種一.doc

第九章 費(fèi)用性稅種第一節(jié) 房產(chǎn)稅一、概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或租金為計(jì)稅依據(jù)，由房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅的主要特點(diǎn)有：屬于財(cái)產(chǎn)稅，并且只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)的本身價(jià)值征稅，特殊情況下，對(duì)財(cái)產(chǎn)所帶來的收益征稅；有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種計(jì)征方式，在從價(jià)計(jì)征的情況下，屬于靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，并且其計(jì)稅依據(jù)保持不變。二、征稅對(duì)象和征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能偶遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏貨物的場所。（具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，也屬于房產(chǎn)范圍。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。（坐落在農(nóng)村的房屋暫不征收房產(chǎn)稅。）上述所稱的城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)建立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)?？h城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的鎮(zhèn)。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。（工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)直轄市人民政府劃定。三、納稅人房產(chǎn)稅的納稅人一般是征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)所有人。具體規(guī)定為：1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其納稅人為經(jīng)營管理的單位和個(gè)人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，其納稅人集體單位和個(gè)人。2.產(chǎn)權(quán)出典的，其納稅人為承典人。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不再房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，其納稅人為房產(chǎn)代管人或使用人。4.納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。5.對(duì)居民住宅區(qū)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。對(duì)外商投資企業(yè)和外籍人員、華僑、港、澳、臺(tái)胞擁有的房產(chǎn)鎮(zhèn)守1951年開征的城市房地產(chǎn)稅。四、稅率房產(chǎn)稅的稅率有兩個(gè)：按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)稅的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的，稅率為12%。對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。單位出租產(chǎn)權(quán)屬于自己的房屋，按租金收入繳納房產(chǎn)稅，稅率為12%。單位出租產(chǎn)權(quán)屬于自己的柜臺(tái)、攤位，按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，稅率為1.2%。單位轉(zhuǎn)租產(chǎn)權(quán)不屬于自己的房屋、柜臺(tái)、攤位、商鋪，轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅。五、稅收優(yōu)惠1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的辦公用房和公務(wù)用房免征房產(chǎn)稅。這里的“人民團(tuán)體”是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，也可比照該項(xiàng)規(guī)定免繳房產(chǎn)稅。由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位實(shí)行自收自支后，自實(shí)行自收自支的年度起，業(yè)務(wù)自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅3年。3.宗教寺廟、公演、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)公演、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納房產(chǎn)稅。4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。六、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征納稅人自用房產(chǎn)采用從價(jià)計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅價(jià)值，即房產(chǎn)原值一次扣除10%30%后的余值。融資租賃房屋的實(shí)質(zhì)是分期付款購買行為，也實(shí)行從價(jià)計(jì)征。房產(chǎn)原值指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的“固定資產(chǎn)”的賬面原值。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等應(yīng)從最經(jīng)的探視井或收納桶管起，計(jì)算原值；電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管起，計(jì)算原值。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。為了維持和增加（二）從租計(jì)征納稅人出租房屋采用從租計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是租金收入。租金收入指出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的所有報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。如果以勞務(wù)或其他形式抵付租金的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定租金收入。出租地下建筑的全部或部分（包括地下車位），均按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與利潤分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，從租計(jì)征房產(chǎn)稅。（三）計(jì)算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)適用稅率第二節(jié) 車船稅一、概念車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。車船稅的主要特點(diǎn)有：以車船為征稅對(duì)象，屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)；采用分類幅度定額稅率；實(shí)行源泉控管，由從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳。二、征稅對(duì)象及征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是車船，即依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。車船管理部門，是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。車輛和船舶的具體范圍如下：（1）車輛，指機(jī)動(dòng)車，包括載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車；（2）船舶，指機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。三、納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車船的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。管理人，是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，并具有所有權(quán)的單位。單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及各類企業(yè)。個(gè)人是指我國境內(nèi)的居民和外籍個(gè)人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人（含港、澳、臺(tái)）從2007年1月1日起也是用車船稅。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，在銷售機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)代收代繳車船稅。機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人代收代繳稅款有異議的，可以向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。四、稅率車船稅采用分類幅度定額稅率，即根據(jù)不同類型的車船，規(guī)定不同的幅度固定稅額（見表9-1）。表9-1 車船稅稅目稅額表國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，化肥子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。五、稅收優(yōu)惠（一）條例規(guī)定免征項(xiàng)目1.非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）。2.拖拉機(jī)，是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。3.捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖穿的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。4.軍隊(duì)、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。5.警用車船，是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)家養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（二）授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減免稅項(xiàng)目省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。六、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算車船稅實(shí)行從量計(jì)征方法，計(jì)稅依據(jù)根據(jù)車船的種類分別選擇了三種標(biāo)準(zhǔn)，即輛、自重和凈噸位。自重是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。汽車的整備質(zhì)量是指汽車按出廠技術(shù)條件裝備完整（如備胎、工具等安裝齊備），各種油水添滿后的重量。車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：年應(yīng)納車船稅稅額=車船計(jì)稅數(shù)量單位年稅額購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額12）應(yīng)納稅月份數(shù)第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅一、概念城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）是對(duì)在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積征收的一種稅。土地使用稅的主要特點(diǎn)有：同時(shí)具有財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅的多重特征；采用匪類幅度定額稅率。二、征稅對(duì)象和征稅范圍土地使用稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅土地，包括國家所有的土地和集體所有的土地。土地使用稅的征稅范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的界定同房產(chǎn)稅。三、納稅人土地使用稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)使用土地（農(nóng)業(yè)用地除外）的單位和個(gè)人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人，含港、澳、臺(tái)在內(nèi)的外籍個(gè)人。具體規(guī)定：1.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不再土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛為解決的，有實(shí)際使用人納稅。4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方按占用比例分別計(jì)算納稅。四、稅率土地使用稅采用分類幅度稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)規(guī)定不同稅額。大、中、小城市的劃分標(biāo)準(zhǔn)按中華人民共和國城市規(guī)劃法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體稅率表如下（見表9-2）：表9-2 土地使用稅稅率表五、稅收優(yōu)惠（一）條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)地、軍隊(duì)自用的土地。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。上述1、2、3項(xiàng)所列免征城鎮(zhèn)土地使用稅的土地，不包括這些單位的而經(jīng)營、出租用房或場地所占用的土地。4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免征土地使用稅510年。7.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征土地使用稅。8.對(duì)企業(yè)辦的