初級會計實務(wù)第四次課.doc

初級會計實務(wù)王玉仙五、委托加工物資（一）委托加工物資成本=加工中實際耗用物資的成本+支付的加工費用及應負擔的運雜費+不能抵扣的稅金增值稅（納稅人是受托方）：委托方是一般納稅人支付的增值稅可以作為進項稅抵扣 委托方是 小規(guī)模納稅人支付的增值稅計入委托加工物資的成本消費稅 （納稅人是委托方）：支付加工費的時候支付給受托方 ，由受托方代收代繳！ 收回后直接用于銷售的，消費稅應計入加工物資成本；需要交納消費稅 收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，消費稅應先記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方注意：消費稅由受托方代扣代繳 消費稅只在一個環(huán)節(jié)征收（二）委托加工物資的賬務(wù)處理（一般的貨物、應稅消費品） 計劃成本法 1. 委托加工一般的貨物(發(fā)出材料、支付加工費等、收回)發(fā)出材料：借：委托加工物資（實際成本） 貸：原材料等（計劃成本） 借/貸：材料成本差異支付加工費、運雜費、保險費等費用時：借：委托加工物資（加工費等）應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 加工費17% 貸：銀行存款等加工后收回：借：原材料等（計劃成本） 貸：委托加工物資（實際成本） 借/貸：材料成本差異【例題計算題】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計劃成本70 000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運雜費2200元。（1）發(fā)出材料時：（2）支付運雜費時：需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時，如果采用計劃成本或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進銷差價”科目。【例題計算題】承上例，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費用20 000元?！纠}計算題】承上例，甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費2 500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為110 000元。應作如下會計分錄：（1）支付運雜費時：（2）量具入庫時：2、委托加工應稅消費品(發(fā)出材料、支付加工費等、收回)發(fā)出材料：借：委托加工物資（實際成本） 貸：原材料等（計劃成本） 借/貸：材料成本差異支付加工費、運雜費、保險費等費用時：若加工收回后直接出售：借：委托加工物資（加工費等+消費稅）應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 加工費17% 貸：銀行存款等若加工收回后繼續(xù)加工應稅消費品：借：委托加工物資（加工費等）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 加工費17%應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款等加工后收回：借：原材料等（計劃成本） 貸：委托加工物資（實際成本） 借/貸：材料成本差異【例題計算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本6 000 000元，材料成本差異率為-3%。應作如下會計分錄：發(fā)出委托加工材料時：（2）2月20日，支付商品加工費120 000元，支付應當交納的消費稅660 000元，假設(shè)該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應作如下會計分錄：假設(shè)該商品收回后用于直接出售，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應作如下會計分錄：（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10 000元。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。假設(shè)該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：假設(shè)該商品收回后用于直接出售：需要注意的是，需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代交的消費稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應交稅費應交消費稅”科目。（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（）。A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托人的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時，應編制的會計分錄是（）。A.借：委托加工物資 264貸：銀行存款 264B.借：委托加工物資 230應交稅費34貸：銀行存款 264C.借：委托加工物資 200應交稅費64貸：銀行存款 264D.借：委托加工物資 264貸：銀行存款 200應交稅費64注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應該計入“委托加工物資”成本。（2009年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。A.216 B.217.02 C.240 D.241.02一、 庫存商品庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。庫存商品的賬務(wù)處理（入庫、發(fā)出）1.驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目。2.銷售商品企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目?！窘滩睦}計算題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1 000臺，實際單位成本5 000元，計5 000 000元，Z產(chǎn)品2 000臺，實際單位成本1 000元，計2 000 000元。甲公司應編制如下會計分錄：【教材例題計算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺。Z產(chǎn)品有1 500臺。該月Y產(chǎn)品實際單位成本5 000元，Z產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：補充：商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法，計算發(fā)出存貨的成本毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。 這種方法的關(guān)鍵是計算本期毛利計算公式如下：上期毛利率（上期銷售毛利/上期銷售凈額）100%本期銷售凈額商品銷售收入銷售退回和折讓本期銷售毛利本期銷售凈額上期毛利率本期銷售成本本期銷售凈額本期銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法?！窘滩睦}計算題】某商場采用毛利率法進行核算，2008年4月1日針織品存貨1 800萬元，本月購進3 000萬元，本月銷售收入3 400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：本期銷售毛利本月銷售成本月末庫存商品成本（2）售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以計算本期銷售成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：本期銷售商品的成本本期商品銷售收入本期已銷商品應分攤的商品進銷差價本期銷售商品應分攤的商品進銷差價本期商品銷售收入商品進銷差價率 （售價-進價）期末結(jié)存商品的成本期初庫存商品的進價成本本期購進商品的進價成本本期銷售商品的成本對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法?！纠}計算題】某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法進行核算。該商場2010年2月份期初庫存日用百貨的進價成本30萬元，售價40萬元，本期購入日用百貨的進價成本270萬元，售價360萬元，本期銷售收入340萬元。要求：（1）計算該商場2月份的商品的進銷差價率。（2）計算已銷日用百貨的實際成本。（3）計算期末庫存日用百貨的實際成本。（2011年）某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3 500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4 500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。A.50 B.1125C.625D.3375（2013）某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2012年5月初，庫存商品的進價成本為34萬元，售價金額為45萬元。當月購進商品的進價成本為126萬元，售價金額為155萬元。當月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實際成本為（ ）萬元A.30B.56C.104D.130七、存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目?！咀⒁狻颗c庫存現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別?！窘滩睦}計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1 000公斤，實際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；對于應由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目?！咀⒁狻颗c庫存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理的區(qū)別。【教材例題計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：（2）批準處理后：由過失人賠款部分：殘料入庫：材料毀損凈損失：【教材例題計算題】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70 000元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償50 000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：（2）批準處理后：（2012年）某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12 000元。已計提存貨跌價準備2 000元，經(jīng)確認，應由保險公司賠款4 000元，由過失人員賠款3 000元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務(wù)應確認的凈損失為（）元。A.3 000 B.5 000 C.6 000 D.8 000（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因火災（暴雨）毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是（）。A.借：營業(yè)外支出114貸：待處理財產(chǎn)損溢114B.借：管理費用114貸：待處理財產(chǎn)損溢114C.借：營業(yè)外支出 80貸：待處理財產(chǎn)損溢 80D.借：管理費用 80貸：待處理財產(chǎn)損溢 80八、存貨減值（一）存貨跌價的產(chǎn)生：會計期末，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量1、成本可變現(xiàn)凈值 按成本計價，不計提跌價2、成本可變現(xiàn)凈值 按可變現(xiàn)凈值計價，計提跌價其中：成本=期末存貨的實際成本可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費后的金額。（二）當期應計提的存貨跌價準備（存貨成本可變現(xiàn)凈值）存貨跌價準備已有貸方余額結(jié)果為正數(shù)，即為當期補提；負數(shù)應在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（三）跌價準備的轉(zhuǎn)回：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。（四）賬務(wù)處理（計提、轉(zhuǎn)回）計提：借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 例題：某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元乙成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元丙成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙已提的跌價準備為1萬元、2萬元、1.5萬元。假設(shè)該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日，應補提的跌價準備總額為（）A -0.5 B 0.5 C 2 D 5【教材例題計算題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應計提的存貨跌價準備為20 000元。甲公司編制如下會計分錄：假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計提存貨跌價準備金額20 000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預計可變現(xiàn)凈值為95 000元，應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為15 000元。甲公司應編制如下會計分錄：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目【教材例題計算題】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。要求：編制出售商品時的會計分錄。（2007年）某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，207年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.10B.0C.10D.12（2010年）下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。A.存貨應按照成本進行初始計量B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計價應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調(diào)整為實際成本（2011年）下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A.應收保險公司存貨損失賠償款計入其他應收款B.資產(chǎn)負債表日存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準的盤盈存貨價值沖減管理費用D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨跌價準備（2013）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%原材料按實際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）5月，購入A材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，增值稅稅額51000元，購入該種材料發(fā)生保險費1000元，發(fā)生運輸費4000元（已取得運輸發(fā)票），運輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付清，運輸費用的增值稅扣除率7%。（2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應稅消費品），發(fā)出B材料成本70000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，由受托方代收代繳的消費稅為10000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。（3）20日，領(lǐng)用A材料60000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料的支付的相關(guān)增值稅稅額為10200元。（4）31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本15000元。 1材料資料（1），下列各