出口退稅會(huì)計(jì)處理.doc

“免、抵、退”稅之 基本會(huì)計(jì)處理方法免、抵、退稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡(jiǎn)單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與免、抵、退稅計(jì)算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步，據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了免、抵、退稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家稅收政策。免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價(jià)）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）9,097,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入8,270,000其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi)827,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330,800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200免抵稅額645,060129,200515,860根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅129,200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價(jià)）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額800,0008.27（17%13%）264,640借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本264,640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360免抵退稅額（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360免抵稅額752,570195,360557,210根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅195,360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調(diào)整413,500貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755貸：銀行存款53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價(jià)）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,0008.27496,200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入496,200貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）496,200（5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本244,792貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000244,792）215,208免抵退稅額（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額215,208免抵稅額967,590215,208752,382根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅215,208貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：借：其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi)661,600貸：銀行存款661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi)165,400貸：以前年度損益調(diào)整165,400調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度損益調(diào)整6,616貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616調(diào)整免抵退稅額（100,00080,000）8.2713%21,502借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,0008.2717%140,590借：以前年度損益調(diào)整140,590貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）140,5