稅法意識(shí)探討畢業(yè)論文-終板.doc

目 錄摘要1關(guān)鍵詞1一、稅法意識(shí)的概念、內(nèi)容和演變過(guò)程2（一）、稅法意識(shí)的概念2（二）、稅法意識(shí)的內(nèi)容2（三）、稅法意識(shí)的演變過(guò)程2二、國(guó)內(nèi)、國(guó)外稅法意識(shí)對(duì)比3（一）、國(guó)內(nèi)、國(guó)外稅法意識(shí)的環(huán)境31我國(guó)的稅法意識(shí)的環(huán)境32國(guó)外稅法意識(shí)的環(huán)境4（二）、國(guó)內(nèi)、國(guó)外稅法立法和執(zhí)行情況對(duì)比51我國(guó)稅收立法和執(zhí)行情況52國(guó)外稅收立法和執(zhí)行情況6三、我國(guó)稅法意識(shí)需要改進(jìn)的方向7（一）我國(guó)稅法意識(shí)觀念的改變7（二）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)81簡(jiǎn)化稅收法律82提高立法位階93使用立法形式加固試行良好的稅收法律9（三）在稅務(wù)內(nèi)部制度改制91機(jī)構(gòu)制度92稽查制度9（四）其他9四、結(jié)論10參考文獻(xiàn)11致 謝12稅法意識(shí)探討摘要：在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策有了較大變化和調(diào)整的新時(shí)期，我國(guó)不僅在稅務(wù)征收部門，還是在普通納稅人身上普遍反映出稅法意識(shí)依然淡薄的一面，因此旨在加強(qiáng)普通大眾及稅收部門的稅法意識(shí)，以及國(guó)內(nèi)稅法需改進(jìn)的方面，下面對(duì)稅法意識(shí)進(jìn)行探討。首先從稅法意識(shí)的基本層面說(shuō)起，使廣大群眾了解稅法意識(shí)的概念、內(nèi)容和演變的過(guò)程，其次對(duì)比國(guó)內(nèi)、外的稅法意識(shí)的優(yōu)劣，提出我國(guó)稅法意識(shí)需要改進(jìn)的措施，并“師夷長(zhǎng)技以制夷”使我國(guó)稅法意識(shí)得到有效的改善。 提高全社會(huì)的稅法意識(shí)，必須做好全民宣傳認(rèn)識(shí)，使每個(gè)公民從根本上了解稅法意識(shí)的意義，從而轉(zhuǎn)變稅法觀念，國(guó)家要改變稅收政策，并且從制度上著手，為稅法意識(shí)的提高創(chuàng)造各種主觀和客觀條件。關(guān)鍵詞：法律 稅法 納稅人 納稅意識(shí) 稅收一、稅法意識(shí)的概念、內(nèi)容和演變過(guò)程（一）、稅法意識(shí)的概念稅法意識(shí)是指社會(huì)上人們對(duì)于稅收現(xiàn)象和稅法現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)、態(tài)度、評(píng)價(jià)和信仰，是根植于人們心中的對(duì)于稅收和稅法的主觀意識(shí)與觀念。（二）、稅法意識(shí)的內(nèi)容 稅收法律意識(shí)（下文簡(jiǎn)稱稅法意識(shí)）包涵兩個(gè)方面內(nèi)容：征稅主體及其工作人員依法征稅的意識(shí)；納稅主體依法納稅的意識(shí)。稅法意識(shí)是指一個(gè)法律實(shí)體內(nèi)所有人們對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，包括稅收法律的制訂者、執(zhí)行者和守法者對(duì)稅收法律的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。稅法意識(shí)直接關(guān)系到具有法律效力的稅法在實(shí)際中的應(yīng)用效果，關(guān)系到人民財(cái)產(chǎn)安全和自由，關(guān)系到社會(huì)秩序的穩(wěn)定和人們生活的安定和諧。稅法意識(shí)是以維護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利為價(jià)值取向的，體現(xiàn)的是稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的強(qiáng)有力保障，這種保障是通過(guò)對(duì)立法權(quán)和征稅權(quán)的限制予以實(shí)現(xiàn)的。以法律支配權(quán)力、以法治取代人治、限制課征權(quán)的濫用是稅法意識(shí)的核心命題與最高理想。我們應(yīng)該通過(guò)提高稅法意識(shí)，制定科學(xué)、公平、公正的稅法，最大程度保護(hù)人民的財(cái)產(chǎn)和自由，維持良好的社會(huì)秩序，促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。（三）、稅法意識(shí)的演變過(guò)程在我國(guó)，稅收思想古已有之，可以一直追溯到春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期諸子百家。2000多年的奴隸制、封建專制社會(huì)，法律是為剝削階級(jí)對(duì)被剝削階級(jí)的壓迫性統(tǒng)治而服務(wù)的，在稅的領(lǐng)域，無(wú)論是商鞅的變法，還是秦朝頒行秦律，自唐宰相楊炎的“兩稅法”，至明大學(xué)士張居正的“一條鞭法”，所涉之稅律，無(wú)不深深烙有其狹隘的階級(jí)印記。所以，中國(guó)的歷朝歷代每每以強(qiáng)調(diào)“輕徭薄賦、與民生息”始，卻都每每以苛捐雜稅、橫征暴斂終。自清末開(kāi)始引進(jìn)西洋法律直至1949年，盡管借鑒西方的稅制，制定實(shí)施了一些稅法規(guī)范，但由于種種原因，稅法實(shí)施欠佳，未曾根本上有效體現(xiàn)現(xiàn)代稅法的精神。 1978年中國(guó)共產(chǎn)黨十一屆三中全會(huì)后，國(guó)家逐步邁開(kāi)改革開(kāi)放發(fā)展經(jīng)濟(jì)的步伐，各項(xiàng)事業(yè)初顯勃勃生機(jī)。在稅法研究方面，學(xué)者們從國(guó)家分配論出發(fā)，對(duì)稅收的論述主要圍繞強(qiáng)化稅法的權(quán)威性，強(qiáng)調(diào)依法納稅是一切單位和公民的義務(wù)。稅法意識(shí)往往等同于納稅意識(shí)。有關(guān)納稅人的權(quán)利，受到一定程度上的漠視。這是我國(guó)稅法意識(shí)的蘇醒和逐步興起階段。1984年的稅制改革規(guī)模宏大，把國(guó)家同企業(yè)的分配關(guān)系用稅法的形式固定下來(lái)，是我國(guó)稅法發(fā)展的一次巨大進(jìn)步。借稅制改革良機(jī)，我國(guó)稅法學(xué)研究倉(cāng)促起步，可以說(shuō)在這一時(shí)期，有深度的稅法學(xué)理論成果并不多，對(duì)稅法的研究主要集中在稅法原則等稅收基本理論上，許多重大理論問(wèn)題尚待解決，無(wú)暇涉及對(duì)稅法意識(shí)的專門研究。鮮見(jiàn)的一些對(duì)稅法意識(shí)的論述中，表現(xiàn)出代表國(guó)家的征稅機(jī)關(guān)和納稅人的對(duì)立關(guān)系；學(xué)者們也多是停留在加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化征收的淺層次上。 自1994年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)施新稅制，它是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下稅收法制建設(shè)的一個(gè)重要里程碑，改革范圍之廣，變更程度之深，前所未有。在對(duì)依法治稅和對(duì)稅收法律關(guān)系中雙方權(quán)利義務(wù)、尤其是納稅人權(quán)利等稅法基本理論問(wèn)題的探討中，稅法意識(shí)的研究也取得一定發(fā)展。有學(xué)者在其專著中以“樹(shù)立全員納稅意識(shí)，努力貫徹征管法”為題專節(jié)論述了我國(guó)納稅意識(shí)低下的原因及改進(jìn)的建議。二、國(guó)內(nèi)、國(guó)外稅法意識(shí)對(duì)比（一）、國(guó)內(nèi)、國(guó)外稅法意識(shí)的環(huán)境1我國(guó)的稅法意識(shí)的環(huán)境在我國(guó)，稅收征納法律關(guān)系是稅收法律關(guān)系的一個(gè)組成部分，而將稅法限定在征納法律關(guān)系上，是一種狹隘的稅法意識(shí)。征納法律關(guān)系忽視了對(duì)稅收正當(dāng)性的認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)實(shí)中造成的后果就是對(duì)國(guó)民關(guān)于稅款用途的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)重視不夠，而且這種不重視來(lái)自征納雙方。作為征收方的征稅機(jī)關(guān)認(rèn)為：“納稅人就是要納稅，你不要問(wèn)為什么?！倍{稅人則認(rèn)為：“既然你征，我就把錢給你，不管你干什么。”對(duì)于權(quán)利的漠視，一方面導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)或?yàn)E用職權(quán)或怠于行使職責(zé)，為了完成稅收計(jì)劃任務(wù)，積極或消極地侵犯納稅人的權(quán)利；另一方面納稅人或逆來(lái)順受或想方設(shè)法逃避納稅義務(wù)。 上述這種漠視更為嚴(yán)重的后果就是：政府工作人員濫用國(guó)家稅款，不把錢用在為公眾謀福利上，例如領(lǐng)導(dǎo)干部購(gòu)置公車、公費(fèi)度假旅游、公款吃喝等；無(wú)效率地、甚至非法地使用國(guó)家稅款，比如賄賂上級(jí)或其他國(guó)際組織，肆意揮霍浪費(fèi)，建成一大批 “豆腐渣工程”。并且對(duì)于大規(guī)模的財(cái)政支出，盡管可以通過(guò)預(yù)算審查監(jiān)督程序進(jìn)行監(jiān)督，但我們也看到政府很少通過(guò)舉行全社會(huì)范圍內(nèi)的廣泛的聽(tīng)證程序，聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)；我們的納稅人似乎也并未強(qiáng)烈的感到這是在花他們的錢，參政議政意識(shí)更是不強(qiáng)。長(zhǎng)此以往，會(huì)造成政府與國(guó)民的嚴(yán)重脫節(jié)，后果不堪設(shè)想。2國(guó)外稅法意識(shí)的環(huán)境在發(fā)達(dá)國(guó)際稅法意識(shí)強(qiáng)，能夠依法繳納稅款，從很大程度上反應(yīng)了發(fā)達(dá)國(guó)際稅法機(jī)制的健全。下面以美國(guó)為例：美國(guó)公民依法納稅意識(shí)強(qiáng)，主要有三方面原因：其一，公民的國(guó)家觀念強(qiáng)。美國(guó)政府大樓前普遍懸掛國(guó)旗，平常在不少商場(chǎng)及居民別墅門前也都懸掛國(guó)旗。公民的國(guó)家意識(shí)濃，自然就能重視國(guó)家利益，偷逃國(guó)家稅款的動(dòng)機(jī)就小。其二，美國(guó)稅制有利于營(yíng)造稅收氛圍。聯(lián)邦的個(gè)人所得稅、地方的財(cái)產(chǎn)稅都是直接向個(gè)人征收的稅種，由納稅人個(gè)人向稅務(wù)局申報(bào)繳納。州的銷售與使用稅實(shí)行價(jià)外稅，商店陳列的商品所標(biāo)價(jià)格都是不含稅價(jià)，消費(fèi)者交款時(shí)除支付價(jià)款外還要支付一筆稅款，開(kāi)具的發(fā)票將價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額分別列明，一目了然，個(gè)人日常購(gòu)物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點(diǎn)非常明顯，其向稅務(wù)部門代繳稅款時(shí)并不覺(jué)得是承擔(dān)了一筆負(fù)擔(dān)。然而，我國(guó)增值稅實(shí)行價(jià)外稅制，但零售環(huán)節(jié)按價(jià)稅合計(jì)額標(biāo)價(jià)，消費(fèi)者支付款項(xiàng)全成了貨款，沒(méi)有繳稅的感覺(jué)，不利于公民樹(shù)立納稅意識(shí)，店主也往往把購(gòu)物者所付稅款當(dāng)作自己的收入，千方百計(jì)少繳稅收。因此，我國(guó)推廣稅控收銀機(jī)時(shí)，打印給購(gòu)物者的發(fā)票應(yīng)分別標(biāo)明價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額，這將有助于改變我國(guó)多數(shù)公民稅收知識(shí)缺乏、稅收意識(shí)淡薄的局面。其三，美國(guó)重視納稅意識(shí)的培育。美國(guó)對(duì)小學(xué)生灌輸依法納稅意識(shí)，多數(shù)美國(guó)人長(zhǎng)大后認(rèn)為避稅不應(yīng)該，不會(huì)有意識(shí)地去想方設(shè)法少繳稅。美國(guó)稅務(wù)部門雖然不通過(guò)電視、報(bào)紙、標(biāo)語(yǔ)、廣告進(jìn)行直接宣傳，但也有不少實(shí)實(shí)在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書館等公共場(chǎng)所免費(fèi)提供納稅申報(bào)表及稅收宣傳出版物；新的稅收法案出臺(tái)后，大量印刷發(fā)行小冊(cè)子，介紹稅收政策；電話熱線和網(wǎng)絡(luò)可以查詢稅收政策；每年公布重大稅務(wù)案件；每年舉辦稅務(wù)代理人員參加的研討會(huì)，等等。（二）、國(guó)內(nèi)、國(guó)外稅法立法和執(zhí)行情況對(duì)比1我國(guó)稅收立法和執(zhí)行情況在我國(guó)的稅收立法上，立法權(quán)賦予了全國(guó)人民代表大會(huì)，而人大則把大量的立法權(quán)授予了各級(jí)行政機(jī)關(guān)。這種做法造成了稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)不合理，全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律屈指可數(shù)，稅收行政法規(guī)、部門和地方規(guī)章、政策、條例、規(guī)定、辦法、實(shí)施細(xì)則卻多如牛毛，紛繁龐雜甚至相互沖突，不要說(shuō)納稅人，連政府和司法機(jī)關(guān)都弄不清，嚴(yán)重違背了稅收法定原則。我們的很多稅收立法和稅制設(shè)計(jì)欠缺公平、合理、科學(xué)性，如外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)仍適用兩套企業(yè)所得稅法，有違稅收公平原則；個(gè)人所得稅法仍規(guī)定分類所得稅制，稅前扣除不科學(xué)，不符合量能課稅原則；增值稅法對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)不明確，給人為操縱留下很大空間，違背了稅收法定原則。所依之“法”本身就違背了稅法的基本原則，如何能樹(shù)立人們對(duì)于稅法規(guī)范的尊重和信仰?納稅人如何相信能通過(guò)這樣的法律規(guī)范實(shí)現(xiàn)對(duì)自己權(quán)利的保護(hù)?在我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，政府和征稅機(jī)關(guān)行使著大量的行政自由裁量權(quán)。政府可以根據(jù)時(shí)勢(shì)的變化實(shí)施不同的稅收政策，從而侵越法律，為維護(hù)部門、地方利益而隨意減免稅收，甚至強(qiáng)行征稅。實(shí)踐中，層層下達(dá)的稅收計(jì)劃任務(wù)使得“依法征稅”成了一句口號(hào)。征稅機(jī)關(guān)為完成稅收計(jì)劃任務(wù)，采取一切可能的措施(包括非法的)；而在完成任務(wù)后，也就不再履行依法征管的職責(zé)。某些征稅人員利用手中的權(quán)力，收“人情稅”、“過(guò)頭稅”，造成稅收?qǐng)?zhí)法中的不公平。在征稅機(jī)關(guān)的任意執(zhí)法面前，納稅人違法也不受追究，嚴(yán)重挫傷了納稅人的積極性。伴隨著稅收征管程序的不規(guī)范、不透明，稅收征管技術(shù)水平的滯后也導(dǎo)致某些稅種的征收大打折扣，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅源控制一直是稅收征管中的難點(diǎn)2國(guó)外稅收立法和執(zhí)行情況國(guó)外的稅收以美國(guó)為例：美國(guó)憲法規(guī)定保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯，由于涉及到公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，所以稅收立法是一項(xiàng)嚴(yán)肅的立法活動(dòng)。原則上只能由代表選民的代議機(jī)關(guān)實(shí)施，而不能由政府來(lái)代行。從征稅方面看，美國(guó)稅收的原則為：1、納稅人贊同則納稅，不贊同則不納稅。這個(gè)理念確保了公民從根本上能夠掌握自己的命運(yùn)，使得政府權(quán)力受到有效約束和控制，避免了政府依靠政治權(quán)力對(duì)私人利益和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行隨意的侵犯和否定。沒(méi)有納稅人的同意，政府不能課稅。2、納稅人納稅與否要由其代表表達(dá)。美國(guó)將上述兩個(gè)方面的原則具體化，制定了各方面的稅收法律，將事關(guān)全局的重大稅收問(wèn)題以法律形式固定下來(lái)，從而使稅收母法、實(shí)體法、程序法等構(gòu)成有機(jī)整體，其國(guó)內(nèi)收入法典在1939年編成后，經(jīng)過(guò)每年的修改，成為世界最為完備的稅法之一。在美國(guó)稅收在執(zhí)行過(guò)程中能夠達(dá)到高效運(yùn)轉(zhuǎn)，主要有以下特點(diǎn)：其一，機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡(jiǎn)高效。美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)層級(jí)少、扁平化，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)構(gòu)并非州、郡、市層層設(shè)局。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署按征稅對(duì)象分類設(shè)置四個(gè)管理職能部門，即工資與投資分局、小企業(yè)和個(gè)體戶分局、大中型企業(yè)分局、減免稅和政府分局；另按經(jīng)濟(jì)區(qū)在全國(guó)設(shè)置了5個(gè)大區(qū)辦事處，下設(shè)10個(gè)服務(wù)中心（大型數(shù)據(jù)處理中心）和63個(gè)地區(qū)辦事處，辦事處主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查。美國(guó)稅收部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)既精簡(jiǎn)又實(shí)用。稅務(wù)部門工作針對(duì)性強(qiáng)，稅收管理目標(biāo)明確，工作任務(wù)都是與稅收事務(wù)密切相關(guān)，很少安排大量的人力物力用于上下級(jí)內(nèi)部管理或承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)活動(dòng)，人力資源主要用于納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查。以特拉華州稅務(wù)局為例，該局設(shè)辦公室、個(gè)人所得稅組、企業(yè)稅收組、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組、資料管理組。美國(guó)各州稅務(wù)局職數(shù)不多、人員精干，工作效率高。特拉華州、夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)各1人。夏威夷州稅務(wù)局還直接負(fù)責(zé)全州稅款征收任務(wù)，全局人員約300人，年收稅額40億美元。其二，稅收服務(wù)注重實(shí)效。在美國(guó),納稅人普遍采用郵寄申報(bào)方式，通過(guò)信函、電話與稅務(wù)局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢的問(wèn)題被看成是對(duì)納稅人服務(wù)的重要方面。一些稅務(wù)局規(guī)定了電話答復(fù)問(wèn)題的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，將答復(fù)問(wèn)題的正確性、準(zhǔn)確性、一致性作為衡量工作質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)，如特拉華州稅務(wù)局95%的客戶服務(wù)熱線電話能在30秒內(nèi)答復(fù)解決。夏威夷州稅務(wù)局開(kāi)通語(yǔ)音反應(yīng)系統(tǒng)，納稅人可通過(guò)語(yǔ)音電話進(jìn)行納稅申報(bào)，該語(yǔ)音反應(yīng)系統(tǒng)還能回答納稅人多數(shù)業(yè)務(wù)問(wèn)題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務(wù)局還會(huì)與國(guó)內(nèi)收入署工資與投資分局聯(lián)合舉辦服務(wù)活動(dòng)，提供個(gè)人所得稅和銷售與使用稅納稅申報(bào)表，解釋稅收評(píng)估通知單，幫助納稅人制定付稅計(jì)劃，受理業(yè)務(wù)咨詢問(wèn)題等。美國(guó)稅務(wù)部門為納稅人提供的服務(wù)都是納稅人確實(shí)需要的，如免費(fèi)為納稅人提供納稅人申報(bào)表；快速準(zhǔn)確的電話答疑；在辦稅窗口平臺(tái)上免費(fèi)提供輔導(dǎo)納稅的小冊(cè)子；辦稅窗口提供納稅人滿意度調(diào)查表，受理納稅人的投訴和意見(jiàn)，等等。最后，稅務(wù)稽查地位突出。美國(guó)實(shí)行以查代管、以查促征，是典型的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，稅務(wù)稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國(guó)重視稅務(wù)稽查，稽查面大約為5%。稽查對(duì)象大致有以下幾種：人機(jī)結(jié)合選案，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)眾多參數(shù)進(jìn)行分類篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發(fā)通知進(jìn)行稽查，不實(shí)行納稅評(píng)估約談舉證；國(guó)內(nèi)收入署每年挑選特定行業(yè)、特定目標(biāo)進(jìn)行稽查；對(duì)以前年度稽查有問(wèn)題的，檢查其下一年度是否存在同類問(wèn)題；犯罪活動(dòng)；稅收法規(guī)修改后的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)；舉報(bào)案件；隨機(jī)抽樣；大公司，大公司實(shí)行駐廠管理，一般每年都會(huì)安排稽查。在美國(guó)，如果查出偷稅，則補(bǔ)稅罰款，罰款不超過(guò)應(yīng)交稅款的100%；偷稅數(shù)額大的要承擔(dān)刑事責(zé)任，可判5-10年監(jiān)禁?？傊?，我國(guó)稅收意識(shí)不僅在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中等諸多方面存在不足，從另一個(gè)方面也體現(xiàn)了我國(guó)全民意識(shí)，綜合素質(zhì)等亟待提高，當(dāng)然引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的稅法體系也要具有選擇性。三、我國(guó)稅法意識(shí)需要改進(jìn)的方向（一）我國(guó)稅法意識(shí)觀念的改變我國(guó)要提高納稅人依法納稅的意識(shí)，必須改變稅法意識(shí)的觀念，納稅人或逆來(lái)順受或想方設(shè)法逃避納稅現(xiàn)象要改變，征稅機(jī)關(guān)或?yàn)E用職權(quán)或怠于行使職責(zé)的現(xiàn)象要改變。 例如在家電下鄉(xiāng)工作中，我國(guó)稅法意識(shí)宣傳和稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程中就起到了很大的進(jìn)展。在國(guó)家稅務(wù)總局新發(fā)布“關(guān)于配合做好家電下鄉(xiāng)工作的通知”中，要求各省市等地方稅務(wù)局加強(qiáng)檢查與督導(dǎo)，嚴(yán)厲查處稅收違法行為。通知明確指出，要強(qiáng)化發(fā)票管理，督促家電下鄉(xiāng)經(jīng)銷戶向農(nóng)民開(kāi)具發(fā)票，并做到逐筆開(kāi)具、內(nèi)容真實(shí)、欄目齊全，確保家電下鄉(xiāng)財(cái)政補(bǔ)貼發(fā)放工作順利實(shí)施。具體而言，各地要針對(duì)家電下鄉(xiāng)經(jīng)銷戶不及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)收取費(fèi)用，或者開(kāi)具假發(fā)票等問(wèn)題，適時(shí)實(shí)施稅務(wù)檢查。對(duì)涉及家電下鄉(xiāng)的舉報(bào)案件，要及時(shí)查處，防止和糾正騙補(bǔ)、逃稅等違法行為。以上各項(xiàng)舉措在宣傳稅法意識(shí)過(guò)程中起到了很大的作用，并在執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)政部等部門下發(fā)了家電下鄉(xiāng)操作細(xì)則(財(cái)建2009155號(hào))，確保了家電下鄉(xiāng)工作的順利開(kāi)展，其中下發(fā)的做好家電下鄉(xiāng)的通知如下：1)優(yōu)化納稅服務(wù)，為家電下鄉(xiāng)工作的順利開(kāi)展?fàn)I造良好氛圍。各地要積極開(kāi)展家電下鄉(xiāng)相關(guān)政策及發(fā)票管理等規(guī)定宣傳講解，在納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與繳銷等環(huán)節(jié)為家電下鄉(xiāng)經(jīng)銷戶提供便利條件，努力建立和諧的征納關(guān)系。2)強(qiáng)化發(fā)票管理，督促家電下鄉(xiāng)經(jīng)銷戶向農(nóng)民開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源監(jiān)控的重要工具，也是農(nóng)民取得家電下鄉(xiāng)財(cái)政補(bǔ)貼的關(guān)鍵憑據(jù)。各地要加強(qiáng)對(duì)家電下鄉(xiāng)經(jīng)銷戶發(fā)票開(kāi)具的監(jiān)管，要求經(jīng)銷戶向農(nóng)民及時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票，并做到逐筆開(kāi)具、內(nèi)容真實(shí)、欄目齊全，確保家電下鄉(xiāng)財(cái)政補(bǔ)貼發(fā)放工作的順利實(shí)施。3)積極落實(shí)有關(guān)規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控。各地要嚴(yán)格按照家電下鄉(xiāng)操作細(xì)則的規(guī)定，切實(shí)履行稅收監(jiān)管職責(zé)。要規(guī)范個(gè)體工商戶經(jīng)銷商的定期定額征收管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，依法征稅，提高納稅人的稅法遵從度。4)加強(qiáng)檢查與督導(dǎo)，嚴(yán)厲查處稅收違法行為。各地要針對(duì)家電下鄉(xiāng)經(jīng)銷戶不及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)收取費(fèi)用，或者開(kāi)具假發(fā)票等問(wèn)題，適時(shí)實(shí)施稅務(wù)檢查。對(duì)涉及家電下鄉(xiāng)的舉報(bào)案件，要及時(shí)查處，防止和糾正騙補(bǔ)、逃稅等違法行為。從通知內(nèi)容可以看出，國(guó)家對(duì)稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程中的控制，避免了或者量減少了偷稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，從而使普通百姓從中加深了稅法意識(shí)，在一定程度上起到了稅法意識(shí)觀念的改變。（二）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)1簡(jiǎn)化稅收法律應(yīng)對(duì)已有的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)整理，對(duì)各地的稅收優(yōu)惠措施進(jìn)行清理整頓，由此簡(jiǎn)化稅收法律。2提高立法位階涉及稅收基本問(wèn)題（如稅收原則、稅收要素、稅收程序等）的稅法應(yīng)根據(jù)立法法的規(guī)定由立法機(jī)關(guān)制定，條件成熟時(shí)要制定稅收基本法，并且在憲法中體現(xiàn)涉及稅收的基本原則，并借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家完善的稅法，逐步完善我國(guó)的稅法體系。3使用立法形式加固試行良好的稅收法律重大的稅收改革措施的出臺(tái)后，如果試行結(jié)果良好，在一段可預(yù)期的時(shí)間內(nèi)保持不變，就應(yīng)該及時(shí)用立法形式加以鞏固，而不能長(zhǎng)期停留在國(guó)務(wù)院或政府部門的發(fā)文形式。（三）在稅務(wù)內(nèi)部制度改制1機(jī)構(gòu)制度在稅務(wù)內(nèi)部應(yīng)盡量精簡(jiǎn)內(nèi)部行政管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，大幅壓縮行政管理人員比例，大量增加執(zhí)法服務(wù)人員，為稅法意識(shí)的宣傳做好主觀條件。2稽查制度在稅法執(zhí)行過(guò)程中，上級(jí)對(duì)下級(jí)布置工作不宜過(guò)多過(guò)細(xì)，改變“下級(jí)應(yīng)付上級(jí)”的狀況，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)騰出更多的精力和資源用于加強(qiáng)稅源管理、加大稅務(wù)稽查力度，同時(shí)目標(biāo)管理考核不宜包羅萬(wàn)象，考核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出，特別要解決多頭考核、重復(fù)考核的問(wèn)題，為稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程提供更多的客觀條件。（四）其他在稅法意識(shí)的構(gòu)造中，國(guó)家征稅權(quán)絕非是一種可以任意行使的權(quán)力。國(guó)家所能享有的征稅權(quán)最終是有限制的，而這一限制正體現(xiàn)國(guó)家征稅權(quán)的最本質(zhì)的界限：國(guó)家征稅權(quán)的設(shè)立與行使均源于人民授權(quán)，且以不妨害人民應(yīng)有的利益為原則。在構(gòu)筑和諧社會(huì)中的稅法意識(shí)時(shí)，不能僅僅從國(guó)家一方出發(fā)考慮問(wèn)題，還要綜合考慮納稅人權(quán)益，不能只從稅收的經(jīng)濟(jì)性和實(shí)用性出發(fā)考慮問(wèn)題，還要考慮稅收的正義性和合理性，不能只從稅收本身出發(fā)考慮稅收，還要從法治國(guó)家的目標(biāo)出發(fā)，重新定位稅收在整個(gè)法治建設(shè)中的地位。這是國(guó)家民主法治建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)構(gòu)想的必然要求。四、結(jié)論我國(guó)的稅法意識(shí)研究從被忽視、被淡化到備受重視，從偏誤理解為納