教材還沒有拿到.doc

第七講教材還沒有拿到，說明教材編寫遇到很大困難，而教材出版，最快要2個(gè)月！看來不能完全依賴等待新教材，不然9月考試肯定來不及。當(dāng)然也許考試時(shí)間推遲也說不定。（不過最新消息公布：還是9月15日考試）今天講第六章、第七章、第八章。第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)主要考兩個(gè)方面的內(nèi)容：一個(gè)是證據(jù)的特性；另一個(gè)是證據(jù)與程序的關(guān)系。證據(jù)的特性包括充分性、適當(dāng)性，適當(dāng)性又包括相關(guān)性和可靠性，一個(gè)是充分性考得比較多，適當(dāng)性里的可靠性考得比較多，可靠性比較愛出題，可靠性比較容易與實(shí)際相結(jié)合。（充分性主要放在抽樣里考）比如03年考題：一筆銷售1000萬元確認(rèn)了收入，注冊會(huì)計(jì)師要查這筆大額的業(yè)務(wù)肯定要查它的憑證，作為銷售應(yīng)該是開了發(fā)票，發(fā)了貨，也有銷售合同，尤其是發(fā)貨憑證是審計(jì)最重視的。查發(fā)貨憑證沒有發(fā)貨憑證，問被審單位的相關(guān)人員，被審單位拿出一張傳真，說是購買1000萬產(chǎn)品的客戶由于他的倉庫騰不開，讓我們暫時(shí)保額幾天，所以不讓我們發(fā)貨。那么注冊會(huì)計(jì)師能不能認(rèn)可他已經(jīng)確定的這筆銷售業(yè)務(wù)？分析：認(rèn)可不認(rèn)可關(guān)鍵要看發(fā)貨，發(fā)貨沒發(fā)貨要看憑證，發(fā)貨憑證沒有來了一個(gè)傳真，傳真是沒有直接證明力的。如果沒有把傳真和原件作對照那么傳真是沒有法律效力的。如果看見了原件也看見了傳真，那么請把傳真給我，這傳真具有法律效力，因?yàn)楹驮φ者^。傳真沒有可靠性的。不光傳真件，復(fù)印件、電子郵件、手機(jī)短信都是一個(gè)道理。工作底稿比證據(jù)考得多，工作底稿在這一章的考分占60%，審計(jì)證據(jù)的考分占40%，工作底稿考了五次，基本都是客觀題。考了復(fù)核、管理，工作底稿的管理考了四次。比如04年的考題：審計(jì)的時(shí)候?qū)τ谀硞€(gè)業(yè)務(wù)沒有原始憑證只看見了一個(gè)傳真件，用傳真件做了結(jié)論，比如檢查發(fā)貨憑證，被審單位有發(fā)貨憑證，對于巨額的業(yè)務(wù)也不能只憑被審單位內(nèi)部的證據(jù)，新的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師必須檢查會(huì)計(jì)憑證和記錄，但是僅僅檢查會(huì)計(jì)記錄和憑證不足以證明事實(shí)的真相，注冊會(huì)計(jì)師還必須獲取其他的。象這個(gè)銷售業(yè)務(wù)，不能只查內(nèi)部的，還得查外部的，向?qū)Ψ桨l(fā)函詢證。而這封信發(fā)出去再寄回來需要三個(gè)月，而只剩兩天就要結(jié)束審計(jì)工作怎么辦？只快捷的還是傳真，來了傳真就做了結(jié)論了。過了十天、八天審另外一個(gè)單位的時(shí)候，上次審計(jì)單位的回函收到了，把原件和傳真件一對照，確確實(shí)實(shí)傳真件和原件是一樣的。這時(shí)把傳真件從檔案室里拿出來，把原件放進(jìn)去，這件事行不行？分析：不行。可以把原件放進(jìn)去，傳真件必須放在里面，原件也放進(jìn)去，后來寫一個(gè)說明材料：后來原件來了，我們經(jīng)過核對無誤，原件附在后面。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)。但是實(shí)物證據(jù)證明不了所有權(quán)、完整性和價(jià)值，只能證明實(shí)物資產(chǎn)存在性。對于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。（二）書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。談話記錄不是書面證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。購貨發(fā)票是外部證據(jù)。銷售發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)。1.外部證據(jù)外部證據(jù)包括三種：（1）被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)；（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交注冊會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)；（可以偽造）（3）注冊會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。（大多是說服性證據(jù)）（1）的證明力最強(qiáng)，比如發(fā)函詢證。2.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。新教材里把管理當(dāng)局改為了管理層，把董事會(huì)改為治理層。會(huì)計(jì)記錄包括各種自制的原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄等。其他書面文件包括董事會(huì)及股東大會(huì)會(huì)議記錄，重要的計(jì)劃、合同資料，被審計(jì)單位的或有損失，關(guān)聯(lián)方交易等。（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)職員或其他有關(guān)人員對注冊會(huì)計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。（四）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。1.有關(guān)內(nèi)部控制情況。2.被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。3.各種管理?xiàng)l件和管理水平。表6-1證據(jù)種類與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系。這個(gè)表不準(zhǔn)確。二、審計(jì)證據(jù)的特性新準(zhǔn)則沒有改變審計(jì)證據(jù)的兩大特性：充分性和適當(dāng)性。充分性是對數(shù)量的要求，適當(dāng)性是對質(zhì)量的要求。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。（新準(zhǔn)則新增）注冊會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)是反向變動(dòng)關(guān)系。（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；（3）注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。注冊會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮：（1）經(jīng)濟(jì)因素。（2）總體規(guī)模與特征。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性一般而言，注冊會(huì)計(jì)師通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：內(nèi)部控制是否合理；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效；內(nèi)部控制在所審計(jì)的會(huì)計(jì)期間是否得到一貫遵守。（?？级噙x）注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)主要包括：8條。2.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響。不同來源的審計(jì)證據(jù)的可靠程序通?？捎孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）以書面文件為形式的書面證據(jù)，比經(jīng)由對有關(guān)人員口頭詢問而的口頭證據(jù)可靠。（書面比口頭可靠）（2）取得自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的第三者的外部證據(jù)，比取自被審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠。新準(zhǔn)則中第三者改為了第三方。（外部流傳被認(rèn)可的可靠）（3）注冊會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。（自己制作都比被審計(jì)單位提供的可靠）（4）被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。（內(nèi)部控制好的證據(jù)比較可靠）（5）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；反之，若通過某一來源所獲取的證據(jù)與通過其他來源所獲取的證據(jù)不相一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時(shí)，則注冊會(huì)計(jì)師就需進(jìn)一步審計(jì)。需指出的時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。需注意的是，對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。不重要的才可以適當(dāng)考慮。三、審計(jì)證據(jù)的獲取（一）審計(jì)證據(jù)獲取方法注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。每種審計(jì)程序的概念要搞清楚。1.比如檢查是指注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度和審閱與復(fù)核。檢查的對象就是書面文件，檢查只能得來書面證據(jù)。檢查的主要內(nèi)容還是書面記錄，也檢查其他書面的東西。2.比如監(jiān)盤，是要現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。如果監(jiān)盤時(shí)事務(wù)所沒有時(shí)間，說盤點(diǎn)的時(shí)候全程錄相，不可以。3.觀察是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。4.查詢及函證。查詢是指注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。函證是指注冊會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。5.計(jì)算。計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率不是計(jì)算叫分析性復(fù)核。6.分析性復(fù)核。