我國現(xiàn)行財務(wù)報表的局限性分析

上海交通大學本科畢業(yè)論文我國現(xiàn)行財務(wù)報表的局限性分析學生：學號：專業(yè)：金融學導(dǎo)師：楊晃學校代碼：10248上海交通大學繼續(xù)教育學院二0一二年八月精品文檔交流畢業(yè)論文聲明本人鄭重聲明：1、此畢業(yè)論文是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨立進行研究取得的成果。除了特別加以標注和致謝的地方外，本文不包含其他人或其它機構(gòu)已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文研究做出重要貢獻的個人與集體均已在文中作了明確標明。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。2、本人完全了解學校、學院有關(guān)保留、使用學位論文的規(guī)定，同意學校與學院保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交此論文的復(fù)印件和電子版，允許此文被查閱和借閱。本人授權(quán)上海交通大學網(wǎng)絡(luò)教育學院可以將此文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本文。3、若在上海交通大學網(wǎng)絡(luò)教育學院畢業(yè)論文審查小組復(fù)審中，發(fā)現(xiàn)本文有抄襲，一切后果均由本人承擔（包括接受畢業(yè)論文成績不及格、繳納畢業(yè)論文重新學習費、不能按時獲得畢業(yè)證書等），與畢業(yè)論文指導(dǎo)老師無關(guān)。作者簽名：日期：摘要財務(wù)報表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件，其包括主要財務(wù)報表和相關(guān)的附注信息資料。隨著世界市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計準則的國際趨同，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息成為各國財務(wù)報告的主要任務(wù)，近年頻繁發(fā)生的世界性金融危機更是暴露出了財務(wù)報告披露方面的不足，國際上各國為了完善財務(wù)報告以及消除企業(yè)間列報格式、方法和內(nèi)容方面的差異正在做出積極的努力。本文正是在此背景下，對我國現(xiàn)行的財務(wù)報表現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)我國財務(wù)報表的局限性以及存在局限性原因，并與發(fā)達國家（英國與美國）進行比較與借鑒，在此基礎(chǔ)上，提出改進我國財務(wù)報表的對策及建議。關(guān)鍵詞：財務(wù)報表，局限性，改進及建議AbstractFinancial reports refer to that the enterprise provided the accounting documents which reflect the financial stationina specific dateandthe operatingresultsand cash flowsinacertain accounting period,which includethemain financialstatements and relatednoteinformation.Withthe development ofmarket economyandinternational convergenceof accountingstandards, providinghighquality financialinformation is becomingthemaintaskofthe countries, financial reports:in recentyears,the frequent worldwide financial crisismuchmorerevealedthe deficiencyof financial reports, therefore,countriesintheworldmakegreateffortsat improvingthe financial reports and eliminatingthe differencesamong reportingformat,methodand content.Against this background, this paper analysis on the financial statements of the current situation, summed up the limitations of financial statements in our country and have limitations, and compared with the developed countries (Britain and America) and reference, based on this, puts forward improvement measures and Suggestions of Chinas financial statements.Keywords: Financial statements, limitations, Suggestions and improvement目錄畢業(yè)論文聲明I摘要IIAbstractIII1引言12我國財務(wù)報告的局限性及成因分析12.1我國財務(wù)報表的局限性12.2我國財務(wù)報表的問題成因33國外財務(wù)報告的比較及啟示43.1美國財務(wù)報告的比較與借鑒43.2英國財務(wù)報告的比較與借鑒54改進我國財務(wù)報告的對策建議54.1資產(chǎn)負債表的改進54.2利潤表的改進64.3現(xiàn)金流量表的改進65結(jié)論7參考文獻7致謝9精品文檔交流1引言財務(wù)報表是企業(yè)定期對外提供的一種書面報表，以綜合反映企業(yè)的在報告期內(nèi)的財務(wù)狀況，以及該期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果和具體的資金變動狀況，通常，企業(yè)的財務(wù)報表主要包含以下幾種：現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、所有者權(quán)益變動表、利潤表及附注等。財務(wù)報表作為企業(yè)會計工作的最終產(chǎn)成品，一方面可以幫助企業(yè)向外部傳遞關(guān)于企業(yè)的重要信息，另一方面，也可以幫助企業(yè)外部的投資者更好的了解該企業(yè)，因此，不論是對企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部都處于十分重要的地位，受到社會各界的廣泛關(guān)注，財務(wù)報表的使用者主要包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾，報表可以幫助政府實施宏觀調(diào)控、投資者和債權(quán)人做出投資決策的依據(jù)。目前，隨著我國市場經(jīng)濟的加速深化，會計準則的制定也日趨規(guī)范和國際化，近年來，多發(fā)的金融危機也逐漸顯現(xiàn)出企業(yè)在披露財務(wù)報告時存在的不足，因此，提高財務(wù)報表提供的信息的質(zhì)量已經(jīng)成為世界各國的重要任務(wù)，各國也都在積極為財務(wù)報告的改進積極努力著，以期通過改進達到財務(wù)報告披露的真正意義。本文正是在此背景下，對我國現(xiàn)行的財務(wù)報表現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)我國財務(wù)報表的局限性以及存在局限性原因，并與發(fā)達國家（英國與美國）進行比較與借鑒，在此基礎(chǔ)上，提出改進我國財務(wù)報表的對策及建議。2我國財務(wù)報告的局限性及成因分析2.1我國財務(wù)報表的局限性自2006年，我國財政部頒發(fā)新的企業(yè)會計準則以來，我國便實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，同時，也較好地提高了我國財務(wù)報表的質(zhì)量。但是，我國的財務(wù)報表與國際先進水平仍然存在一定的差距。仍然存在一定的局限性。總結(jié)起來主要體現(xiàn)在以下幾點：1.主要財務(wù)報表的基本格式各不相同如上文所述，目前，我國的財務(wù)報告主要有三大基本報表：利潤表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表，但是，這三個報表卻沒有統(tǒng)一的格式，各報表各要素的列示所采取的方法和列示的基礎(chǔ)并沒有統(tǒng)一規(guī)范，這導(dǎo)致很多的財務(wù)報表并不能及時反映企業(yè)日常運營活動中的一些活動。在利潤表中，其項目是依照功能排列的，這種排列方式只能幫助使用者籠統(tǒng)的了解企業(yè)整體經(jīng)營活動的收入和費用情況，而不能了解企業(yè)各類型經(jīng)營活動的具體收入和費用情況，從而很難對企業(yè)未來的費用耗費情況和盈利能力進行客觀評價和分析。在資產(chǎn)負債表中，其資產(chǎn)與負債是按照企業(yè)資產(chǎn)的流動性與非流動性進行排序的，這可以幫助報表的使用者很好地了解企業(yè)的流動性狀況，但是，卻無法讓使用者更好地了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動。在現(xiàn)金流量表中，其列報是依照經(jīng)營、籌資、投資者三類活動劃分的，并沒有但應(yīng)企業(yè)運營的整體狀況，和每個經(jīng)濟活動的具體細節(jié)。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，這三張基本報表分別采用了不同的列報形式，各自從不用的角度反映了報告主體某一方面的情況，削弱了三張報表之間的關(guān)聯(lián)性，增加了財務(wù)報表使用者使用報表信息的難度，不能很好的發(fā)揮其提供全面的會計信息的作用。2.資產(chǎn)負債表的局限性目前，我國的資產(chǎn)負債表主要采用左右記錄的模式，對資產(chǎn)負債的性質(zhì)進行了列示，雖然具有客觀性和真實性，但是缺乏對資產(chǎn)負債在企業(yè)實際經(jīng)營過程中的作用的細致分析，同時，將資產(chǎn)與負債依照流動性與流動性劃分，只能幫助投資者了解資產(chǎn)負債的流動狀況。即沒有反映企業(yè)資產(chǎn)及負債在其經(jīng)營活動中的業(yè)務(wù)用途、性質(zhì)以及數(shù)量的變化過程，只反映了資產(chǎn)負債變化的結(jié)果，不能從深層次上說明變化的原因。3.利潤表的局限性我國現(xiàn)行的利潤表只對企業(yè)的損益情況進行了劣勢，并沒有對損益的性質(zhì)進行詳細的說明，使得利潤表內(nèi)的項目并不能正確的反映不同性質(zhì)業(yè)務(wù)所形成的收入、費用以及利潤狀況。同時，表內(nèi)的各項目分類也不夠詳細，降低了財務(wù)報表的實用性，例如，利潤表中將企業(yè)的經(jīng)營活動、融資活動以及投資活動都歸結(jié)為企業(yè)的經(jīng)營活動，但是這三類活動的性質(zhì)、為企業(yè)帶來的損益是不一樣的，將其歸為一類會影響利潤表反映信息的真實性和可參考性，這種劃分也不能很好的反映企業(yè)的實際運營情況。同時，該報表也沒有明確劃分企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營活動和終止經(jīng)營活動，使其不能完整地反映企業(yè)的綜合收益狀況。4.現(xiàn)金流量表的局限性目前，我國的現(xiàn)金流量表是根據(jù)現(xiàn)金流量的功能來劃分的，其相對資產(chǎn)負債表和利潤表有所改進，但是當企業(yè)在會計期內(nèi)發(fā)生大量現(xiàn)金流入和支出時，有些現(xiàn)金收支可以很容易的歸入某項活動，有些現(xiàn)金收支活動的分類卻可能存在爭議。同時，現(xiàn)金流量表的劃分基 礎(chǔ) 是 按照功能劃分的，這種劃分方式與其他兩張財務(wù)報表的劃分方式不統(tǒng)一，這種不統(tǒng)一也直接導(dǎo)致了這三張基本報表之間的聯(lián)系不夠緊密。5.財務(wù)報表附注的局限性財務(wù)報表附注主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的列報的補充及說明。財務(wù)報表附注可以很好的幫助報表使用者進一步的理解報表，但是目前，我國的財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容不夠及時，且信息失真的現(xiàn)象也普遍存在。一些企業(yè)為了吸引投資者，可以隱瞞或者回避重要的會計政策變更、或有事項產(chǎn)生的大額預(yù)計負債以及重大的關(guān)聯(lián)方交易等披露事項。同時，我國的財務(wù)報表附注的形式相對較為單一，有待進一步的多樣化。2.2我國財務(wù)報表的問題成因造成上述財務(wù)報表局限性的原因有很多，可以歸納為以下幾點：1.我國資本市場不夠成熟我國的證券市場起步較晚，雖然經(jīng)歷了較快的發(fā)展，但是仍然處于起步階段，與發(fā)達國家相比，還存在較大的差距。這種不成熟的證券市場機制，導(dǎo)致投資者對財務(wù)報表不夠重視。尤其是在早期，我國的證券市場主要是為國企擺脫困境，這時的證券市場只重視資金的籌集，而忽視了投資的匯報，投資者也很少對上市公司的財務(wù)報表進行財務(wù)分析。同時，目前我國證券市場上的投資者大多為散戶，即投資者為投入資金量較小的個人，他們與機構(gòu)投資者相比，其資金量都是極少的，且由于這些散戶的能力和精力有限，再加上市場不夠成熟，波動性較大，以歷史成本計量的財務(wù)報表的效用也就相對降低，因此，投資者對財務(wù)報表的關(guān)注度并不高。2.公司治理形式的變化造成我國現(xiàn)行財務(wù)報表局限性的另外一個原因是公司治理形式的變化。在傳統(tǒng)的公司制企業(yè)中，股東可以單方面地治理企業(yè)，此時，企業(yè)最重要的利益相關(guān)方是股東，因此，企業(yè)提供的財務(wù)報表主要是為這些股東服務(wù)的，財務(wù)信息也就主要反映股東投入資本的數(shù)額以及利潤分配等相關(guān)的問題。但是，隨著公司治理結(jié)構(gòu)額變化，與公司緊密相關(guān)的利益者不再僅僅是企業(yè)的股東，而是不同的利益集團，財務(wù)報表就必須能夠綜合反映多方利益集團的資本、權(quán)益和利潤分配情況，財務(wù)報表所披露內(nèi)容無論是在廣度上還是在深度上都要遠遠的超過傳統(tǒng)單方治理公司組織形式。3國外財務(wù)報告的比較及啟示3.1美國財務(wù)報告的比較與借鑒美國的財務(wù)報表構(gòu)成與我國的也大體相同，主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。通過對美國的上述報表以及報表附注的研究，可以幫助我們更好的比較兩國的區(qū)別，便于我們更好的借鑒。在資產(chǎn)負債表上，美國的財務(wù)會計準則規(guī)定資產(chǎn)負債表可以采用賬戶式和報告式兩種方式來編制和報告，且有“流動列前”和“固定列前”兩種方法來列示其項目，其中流動列前是指按照資產(chǎn)項目和負債項目的流動性，由快到慢順序排列，而“固定列前”，是指按照資產(chǎn)項目和負債項目的流動性，由慢到快順序排列，這可以根據(jù)企業(yè)類型的不同進行選擇。同時，美國的資產(chǎn)負債表相對我國更加靈活，沒有明確的科目設(shè)置，這樣可以根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置所需科目。在利潤表方面，兩者都采用的是費用功能法，但美國損益表是通過銷售成本、期間費用直接與收入配比，不包括制造費用，但其含義不同。我國營業(yè)利潤的范圍相比美國的營業(yè)范圍要小，比如投資收益，在我國利潤表中屬于非營業(yè)利潤而在美國損益表中屬于營業(yè)利潤。在現(xiàn)金流量表方面，美國可以采用兩種方法，即直接法和間接法來編制現(xiàn)金流量表，而在我國，則會計準則要求企業(yè)只能采用直接發(fā)，且只要求提供當年的數(shù)據(jù)，然而，實際運用中，間接法較為流行。在財務(wù)報表的附注方面，美國的財務(wù)報表注釋形式相對我國更加豐富靈活，方法也多種多樣，其篇幅經(jīng)常會超過會計報表本身，還包括會計政策的提示、報表中具體項目的補充說明、報表格式中難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等，對于違反一致性、可比性原則的事項，注釋也要求予以揭示，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等。3.2英國財務(wù)報告的比較與借鑒英國的財務(wù)報告也有其特點，英國財務(wù)報告的重點是報告企業(yè)的現(xiàn)金生產(chǎn)能力以及財務(wù)適應(yīng)能力。同時，英國還強調(diào)財務(wù)報表所提供最應(yīng)該關(guān)注的是相關(guān)性，在此基礎(chǔ)上，也要遵循可靠性的原則。在資產(chǎn)負債表方面，英國資產(chǎn)負債表中對無形資產(chǎn)的披露信息比我國資產(chǎn)負債表中更多一些，如對特許權(quán)、專利權(quán)、許可權(quán)、商標權(quán)等都有所列示，而我國無形資產(chǎn)的價值沒有明確的確認。在利潤表方面，我國的基本準則沒有說明確認的標準，只是定義了利得和損失而已。而英國原則公告認為利得或損失的確認取決于關(guān)鍵事項的發(fā)生。關(guān)于這些項目，在英國原則公告通常在全部以確認利得和損失表中列示。在現(xiàn)金流量表方面，我國會計基本準則采用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物作為編制基礎(chǔ)，而英國則較為特殊，將現(xiàn)金和流動資源規(guī)定為編制基礎(chǔ)，流動資源指的是在不減少或中斷其業(yè)務(wù)的情況下可以隨時被企業(yè)處置，并且可以隨時轉(zhuǎn)換成已知金額或接近其賬面價值的現(xiàn)金，抑或可以在活躍市場上進行交易的投資。4改進我國財務(wù)報告的對策建議4.1資產(chǎn)負債表的改進為了保證利潤表以及現(xiàn)金流量表能夠配套，加強報表之間的關(guān)聯(lián)性，根據(jù)比較與借鑒前述國家的財務(wù)報表的優(yōu)點，并且結(jié)合國際會計準則委員會和美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)表的改進財務(wù)報表列報咨詢建議，本文認為可以將資產(chǎn)負債表按照經(jīng)營活動的性質(zhì)和交易事項為基礎(chǔ)編排，即按照營業(yè)活動、投資活動、籌資活動、所有者權(quán)益類和終止經(jīng)營活動類來分別列示,，便于報表使用者理解不同報表中的信息流程，真正實現(xiàn)“靜態(tài)報表，動態(tài)解讀”。同時，在報表中還可以列示終止經(jīng)營活動的項目，即在所有者權(quán)益活動中列示增加再投資的收益和其他累計綜合收益項目，這有利于反映企業(yè)的全面收益狀況。4.2利潤表的改進現(xiàn)行的利潤表只包括直接確認的收入、費用、利得、損失和凈利潤，但不包括其他綜合收益，并沒有完整的反映企業(yè)一定時期的損益狀況。通過借鑒國際上其他國家的有益方面，本文認為利潤表可以按照費用功能法進行編制，這樣能夠匯總不同經(jīng)濟原因產(chǎn)生的費用，如產(chǎn)品成本（人工和材料費用）和管理費用（租賃費、水電費和折舊費等）在利潤表中分別匯總，這種列示方法相比費用性質(zhì)法而言能提供更加真實的會計信息，能使報表使用者清晰的分析了解企業(yè)經(jīng)營活動的收入和成本配比情況，同時也能為評價企業(yè)的業(yè)績提供分析指標。4.3現(xiàn)金流量表的改進為了保證三大報表的統(tǒng)一和關(guān)聯(lián)性，本文認為現(xiàn)金流量表可以在營業(yè)活動中增加對非持續(xù)經(jīng)營損益和現(xiàn)金套頭實現(xiàn)收益的披露，在籌資活動中增加對支付融資租賃費用的列示，對于在當前市場經(jīng)濟下的很多企業(yè)來說，融資租賃成為越來越流行的籌資手段，所以增加對其的披露成為必須。通過改進后，企業(yè)的現(xiàn)金流量表能夠與上述兩張表的行項目統(tǒng)一，有助于報表使用者評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量的時間和不確定性，實現(xiàn)分解財務(wù)報表的目標和評價財務(wù)資源流動性的財務(wù)彈性的目標。4.4.財務(wù)報表附注內(nèi)容的改進通過上述研究可以看出，我國目前的財務(wù)報表附注內(nèi)容不夠豐富靈活，因此，可以借鑒美國等國家的經(jīng)驗，來對我國的財務(wù)報表進行改進。我國的財務(wù)報表附注中可以增加披露企業(yè)重要的會計政策以及商業(yè)情況，企業(yè)的投資狀況，會計政策的提示、報表中具體項目的補充說明，對沖合約和衍生金融工具的信息，重要的經(jīng)營項目和非經(jīng)營項目，重構(gòu)的成本，經(jīng)營分部等。同時，還可以多樣化附注的方式，如：旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等，此外，還可以在報表附注中增加披露社會效益和社會責任信息，如可通過增加可持續(xù)發(fā)展報告和增值表來實現(xiàn)，可持續(xù)發(fā)展報告可以包括企業(yè)文化、社會責任、可持續(xù)發(fā)展目標、環(huán)境、創(chuàng)新解決方案等方面的信息。5結(jié)論本文對我國現(xiàn)行的財務(wù)報表現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)我國財務(wù)報表的局限性以及存在局限性原因，并與發(fā)達國家（英國與美國）進行比較與借鑒，在此基礎(chǔ)上，提出改進我國財務(wù)報表的對策及建議。通過對本文的研究分析，我們認為，財務(wù)分析人員應(yīng)該清醒認識到財務(wù)報表分析的局限性，在財務(wù)分析中采用一定的方法凈化財務(wù)報表或財務(wù)評價標準，剔除由于會計技術(shù)和舞弊等因素造成的財務(wù)數(shù)據(jù)不可靠所帶來的影響。同時，財務(wù)分析時要多角度、全方位地進行分析，利用各種信息，包括會計的、非會計的；表內(nèi)的、表外的，使分析的結(jié)論盡可能地符合企業(yè)實際經(jīng)營狀況，財務(wù)分析結(jié)果才能幫助財務(wù)分析主體做出正確的決策。同時，本文提出了改進我國財務(wù)報表的建議，這只是針對基本報表的列報形式及內(nèi)容的 改進，也增加了對附注內(nèi)容的披露。財務(wù)報告的改進無論是在國際上還是在我國都處于一個 逐漸發(fā)展的階段，其改進需要一定的理論及政策支持，因此本文的改進研究存在著一定的局 限性，深度仍有待進一步提升。 參考文獻1 倪誠一，王嘉慧. 上市公司財務(wù)報表局限分析J.財會通訊 ，201