____年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧.ppt

2010年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧 一 2010年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運(yùn)用 1 有關(guān)收入與稅前扣除項(xiàng)目的新政策解讀2 關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運(yùn)用3 稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤(pán)點(diǎn)及解析4 查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問(wèn)題5 匯算清繳中納稅事項(xiàng)的程序法應(yīng)用 1 有關(guān)收入與稅前扣除項(xiàng)目的新政策解讀 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2010 79號(hào) 一 關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題根據(jù) 實(shí)施條例 第十九條的規(guī)定 企業(yè)提供固定資產(chǎn) 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入 應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 其中 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根據(jù) 實(shí)施條例 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則 出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入 在租賃期內(nèi) 分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè) 也按本條規(guī)定執(zhí)行 例如 2010年4月 某公司將其一閑置的一套房屋對(duì)外出租 租期二年 提前一次性收取兩年的租金24萬(wàn)元 該房租收入何時(shí)繳納企業(yè)所得稅 二 關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組 應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 三 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí) 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后 為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí) 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額 例如 甲公司對(duì)乙公司權(quán)益投資1000萬(wàn)元 占乙公司股權(quán)比例40 甲公司現(xiàn)欲以1500萬(wàn)元的價(jià)格將其擁有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司 轉(zhuǎn)讓時(shí)乙公司的未分配利潤(rùn)為800萬(wàn)元 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納多少企業(yè)所得稅 如果先分配后轉(zhuǎn)讓 應(yīng)納多少企業(yè)所得稅 四 關(guān)于股息 紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息 紅利等收入 應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期 確定收入的實(shí)現(xiàn) 被投資企業(yè)將股權(quán) 票 溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的 不作為投資方企業(yè)的股息 紅利收入 投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 五 關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后 由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的 可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊 待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整 但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行 六 關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題根據(jù) 實(shí)施條例 第二十七條 第二十八條的規(guī)定 企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用 除另有規(guī)定者外 可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 七 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度 為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出 不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損 應(yīng)按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 98號(hào) 第九條規(guī)定執(zhí)行 八 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括集團(tuán)公司總部 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等 其從被投資企業(yè)所分配的股息 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào) 一 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn) 包括各類(lèi)資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等 轉(zhuǎn)讓收入 債務(wù)重組收入 接受捐贈(zèng)收入 無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等 不論是以貨幣形式 還是非貨幣形式體現(xiàn) 除另有規(guī)定外 均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 2000 118號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2003 45號(hào) 國(guó)稅函 2008 264號(hào)文件規(guī)定 企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓 處置持有5年以上的股權(quán)投資所得 非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得 債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得 占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50 及以上的 可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額 二 本公告自發(fā)布之日起30日后施行 2008年1月1日至本公告施行前 各地就上述收入計(jì)算的所得 已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的 在本公告發(fā)布后 對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2010 201號(hào) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造 開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格 或是否辦理完工 竣工 備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù) 當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù) 包括入住手續(xù) 或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí) 為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用 應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本 并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 國(guó)稅發(fā) 2009 31號(hào) 第三條規(guī)定 企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā) 建造 銷(xiāo)售住宅 商業(yè)用房以及其他建筑物 附著物 配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 除土地開(kāi)發(fā)之外 其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的 應(yīng)視為已經(jīng)完工 一 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案 二 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用 三 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 13號(hào) 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為 不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍 不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定 融資性售后回租業(yè)務(wù)中 承租人出售資產(chǎn)的行為 不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入 對(duì)融資性租賃的資產(chǎn) 仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊 租賃期間 承租人支付的屬于融資利息的部分 作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除 2 關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運(yùn)用 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào) 一 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性 以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán) 投資所發(fā)生的損失 在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度 作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除 二 本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行 本規(guī)定發(fā)布以前 企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失 按照本規(guī)定 準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除 國(guó)稅函 2008 264號(hào)文件規(guī)定 企業(yè)因收回 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失 可以在稅前扣除 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益好股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得 超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的 準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除 3 稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤(pán)點(diǎn)及解析 關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2010 65號(hào) 自2010年7月1日起至2013年12月31日止 在北京 天津 上海 重慶 大連 深圳 廣州 武漢 哈爾濱 成都 南京 西安 濟(jì)南 杭州 合肥 南昌 長(zhǎng)沙 大慶 蘇州 無(wú)錫 廈門(mén)等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市 以下簡(jiǎn)稱(chēng)示范城市 實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 1 對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 2 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額8 的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 2010 69號(hào) 外商投資企業(yè)因國(guó)家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整 包括城市建設(shè)規(guī)劃等 被實(shí)施關(guān)停并清算 其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定年限的 補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款 將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備 在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租 轉(zhuǎn)讓 不論出租 轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的 均應(yīng)在出租 轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購(gòu)買(mǎi)設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款 外國(guó)投資者再投資不滿五年撤出的 應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2010 86號(hào) 對(duì)2008年12月31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè) 自工商注冊(cè)登記之日起 免征3年企業(yè)所得稅 享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日 關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2010 157號(hào) 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè) 同時(shí)又處于 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 國(guó)發(fā) 2007 39號(hào) 第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的 該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿 或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15 稅率 但不能享受15 稅率的減半征稅 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè) 同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的 該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15 稅率 也可以選擇依照25 的法定稅率減半征稅 但不能享受15 稅率的減半征稅 關(guān)于 公司 農(nóng)戶(hù) 經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào) 目前 一些企業(yè)采取 公司 農(nóng)戶(hù) 經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜 家禽的飼養(yǎng) 即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同 向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗 飼料 獸藥及疫苗等 所有權(quán) 產(chǎn)權(quán) 仍屬于公司 農(nóng)戶(hù)將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收 鑒于采取 公司 農(nóng)戶(hù) 經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè) 雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖 但系委托農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng) 并承擔(dān)諸如市場(chǎng) 管理 采購(gòu) 銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn) 公司和農(nóng)戶(hù)是勞務(wù)外包關(guān)系 為此 對(duì)此類(lèi)以 公司 農(nóng)戶(hù) 經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè) 可以按照 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第八十六條的有關(guān)規(guī)定 享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 本公告自2010年1月1日起施行 4 查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問(wèn)題 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第五條的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損 且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的 應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損 彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié) 依照 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰 本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行 以前 含2008年度之前 沒(méi)有處理的事項(xiàng) 按本規(guī)定執(zhí)行 5 匯算清繳中納稅事項(xiàng)的程序法應(yīng)用 1 企業(yè)減免稅備案和審批除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策 執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策 以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外 其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 均實(shí)行備案管理 列入事先備案的稅收優(yōu)惠 納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料 提請(qǐng)備案 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行 對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的 納稅人不得享受稅收優(yōu)惠 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠 列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠 納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定 在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件 應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠 并相應(yīng)追繳稅款 國(guó)稅發(fā) 2008 111號(hào)國(guó)稅函 2009 255號(hào) 注意企業(yè)重組資料的準(zhǔn)備和報(bào)送關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào) 2 注意企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失資料的準(zhǔn)備和報(bào)送企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售 轉(zhuǎn)讓 變賣(mài)固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所 銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券 股票 基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 以上損失應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除 不需要審批 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日 企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的 經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng) 企業(yè)以前年度 包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度 發(fā)生 按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失 在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的 不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除 可以按照 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 和 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 的有關(guān)規(guī)定 追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除 而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度 企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款 可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳 抵繳不足的 可以在以后年度遞延抵繳 企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損 首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額 然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款 并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理 國(guó)稅發(fā) 2009 88號(hào)國(guó)稅函 2009 772號(hào) 注意 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失 凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失 可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查 審批時(shí)間 受理后30個(gè)工作日 特殊情況延長(zhǎng)審批時(shí)間的 延長(zhǎng)時(shí)間不得超過(guò)30日 同時(shí) 應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人 對(duì)自行扣除或經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失 應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理 注意 證據(jù)資料的準(zhǔn)備自行扣除的財(cái)產(chǎn)損失 保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù) 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查 須經(jīng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失 應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù) 包括 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 具有法律效力的外部證據(jù) 是指司法機(jī)關(guān) 行政機(jī)關(guān) 專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 是指會(huì)計(jì)核算制度健全 內(nèi)部控制制度完善的企業(yè) 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損 報(bào)廢 盤(pán)虧 死亡 變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明 注意 三年以上的應(yīng)收賬款有依法催收磋商的記錄 確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債 連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的 并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái) 可以認(rèn)定為損失 注意 企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保形成的損失 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保 因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任 經(jīng)清查和追索 被擔(dān)保人無(wú)償還能力 對(duì)無(wú)法追回的 比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理 與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資 融資 材料采購(gòu) 產(chǎn)品銷(xiāo)售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保 企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等 因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等 不得申報(bào)扣除 不得在稅前扣除的債權(quán)損失 一 債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力 不論何種原因 未按期償還的企業(yè)債權(quán) 二 違反法律 法規(guī)的規(guī)定 以各種形式 借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán) 三 行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán) 四 企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán) 五 企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán) 六 國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失 七 其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán) 二 申報(bào)表的填列重點(diǎn)與方法 一 主表填寫(xiě)及2大關(guān)注點(diǎn)1 主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點(diǎn)2 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 A類(lèi) 的填報(bào) 1 主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點(diǎn) 主表 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 A類(lèi) 附表1 2 3 4 5 6 附表一 收入明細(xì)表 對(duì)應(yīng)主表和附表3 附表二 成本費(fèi)用明細(xì)表 對(duì)應(yīng)主表和附表3 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 主表和附表1 2 5 6 7 8 9 10 11 附表四 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 對(duì)應(yīng)主表 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 對(duì)應(yīng)主表和附表3 附表六 境外所得稅抵免計(jì)算表 對(duì)應(yīng)主表和附表3 附表七 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 對(duì)應(yīng)附表3 附表八 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 對(duì)應(yīng)附表3 附表九 資產(chǎn)折舊 攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表 對(duì)應(yīng)附表3 附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 對(duì)應(yīng)附表3 附表十一 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得 損失 明細(xì)表 對(duì)應(yīng)附表3 2 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 A類(lèi) 的填報(bào) 申報(bào)表的填報(bào)順序1 明確本企業(yè)需要填報(bào)的報(bào)表有哪些 收入和成本費(fèi)用明細(xì)表都各包含3個(gè)附表 實(shí)際上不是每個(gè)企業(yè)都要填報(bào)這些附表 要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表 2 明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序 3 申報(bào)表考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度的填報(bào)問(wèn)題 本表是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上 加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出 納稅調(diào)整后所得 應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)與稅法的差異 包括收入類(lèi) 扣除類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi)等差異 通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 附表三 集中體現(xiàn) 本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分 1 利潤(rùn)總額計(jì)算 中的項(xiàng)目 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào) 實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人 其數(shù)據(jù)直接取自損益表 實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人 與本表不一致的項(xiàng)目 按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào) 2 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 和 應(yīng)納稅額計(jì)算 中的項(xiàng)目 除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算的外 通過(guò)附表相應(yīng)欄次填報(bào) 將不征稅收入 免稅收入 減計(jì)收入 免稅項(xiàng)目所得 加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目 注意抵扣應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí) 其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損 即當(dāng) 利潤(rùn)總額 加 納稅調(diào)整增加額 減 納稅調(diào)整減少額 為負(fù)數(shù)時(shí) 該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分 最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得 如為正數(shù)時(shí) 如以前年度無(wú)虧損額 本行填零 如以前年度有虧損額 取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值 最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得 本納稅申報(bào)表對(duì)境外所得的填報(bào)思路是 由于會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)的時(shí)候已經(jīng)包括了這部分境外所得 所以先全額調(diào)減 境外所得應(yīng)補(bǔ)的稅款在31行 境外所得應(yīng)納所得稅額 單獨(dú)反映 分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅 國(guó)稅發(fā) 2008 28號(hào)文件規(guī)定 分級(jí)機(jī)構(gòu)必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅 總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí) 必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除 總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分 25 由總機(jī)構(gòu)所在地分享 50 由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享 25 按一定比例在各地間進(jìn)行分配 總機(jī)構(gòu)按照以前年度 1 6月份按上上年度 7 12月份按上年度 分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入 職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三因素的權(quán)重依次為0 35 0 35 0 3 各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際分配的實(shí)際利潤(rùn)額 依照適用的所得稅稅率 計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅 總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)注意的問(wèn)題 分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳 由總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi) 應(yīng)依照法律 法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳 分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失 應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后 再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除 分級(jí)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惗惪畋壤挟愖h的 不得直接指定核定征收分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅 二 附表一 收入明細(xì)表 填寫(xiě)及5大關(guān)注點(diǎn) 適用范圍本表適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的一般工商企業(yè)的居民納稅人填報(bào) 有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明1 銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入合計(jì) 填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入 本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù) 2 營(yíng)業(yè)收入合計(jì) 填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入 本行數(shù)額填入主表第1行 3 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 銷(xiāo)售貨物 填報(bào)從事工業(yè)制造 商品流通 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷(xiāo)售企業(yè)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 提供勞務(wù) 填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù) 交通運(yùn)輸 郵政通信 對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù) 開(kāi)展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 填報(bào)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán) 如商標(biāo)權(quán) 專(zhuān)利權(quán) 專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán) 版權(quán) 專(zhuān)營(yíng)權(quán)等 而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入 4 建造合同 填報(bào)納稅人建造房屋 道路 橋梁 水壩等建筑物 以及船舶 飛機(jī) 大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 其他業(yè)務(wù)收入 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入 1 材料銷(xiāo)售收入 填報(bào)納稅人銷(xiāo)售材料 下腳料 廢料 廢舊物資等取得的收入 2 代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入 填報(bào)納稅人從事代購(gòu)代銷(xiāo) 受托代銷(xiāo)商品取得的手續(xù)費(fèi)收入 專(zhuān)業(yè)從事代理業(yè)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列 而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中 3 包裝物出租收入 填報(bào)納稅人出租 出借包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒(méi)收的押金 4 其他 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算 上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入 5 視同銷(xiāo)售收入 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算 但按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)的應(yīng)稅收入 1 非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入 填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為 會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益 按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)應(yīng)稅收入 納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的 直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下 會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) 此時(shí) 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將該筆收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 無(wú)差異無(wú)需調(diào)整 在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的情況下 會(huì)計(jì)上采用賬面計(jì)量基礎(chǔ) 不確認(rèn)收入 但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售收入 所以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 此欄填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 按照稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售收入 例如 甲企業(yè)以鋼材換取乙企業(yè)的水泥 鋼材的成本為50萬(wàn)元 公允價(jià)值為60萬(wàn)元 交易無(wú)補(bǔ)價(jià) 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 稅收與會(huì)計(jì)無(wú)差異 無(wú)需調(diào)整 借 庫(kù)存商品 水泥60應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 10 2貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 10 2執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的企業(yè) 借 庫(kù)存商品 水泥50應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 10 2貸 庫(kù)存商品 鋼材50應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 10 2本欄填入60萬(wàn)元 成本費(fèi)用明細(xì)表 附表二 視同銷(xiāo)售成本填入50萬(wàn)元 2 貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入 填報(bào)納稅人將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)應(yīng)稅收入 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入 收入 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 企業(yè)所得稅法 第25條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 例如 某食品廠 增值稅一般納稅人 將本企業(yè)生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給職工 生產(chǎn)人員80人 管理人員20人 該批月餅對(duì)外售價(jià) 不含稅 40000元 成本價(jià)20000元 所得稅年報(bào)如何填報(bào) 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借 應(yīng)付職工薪酬46800貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6800借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸 庫(kù)存商品20000借 生產(chǎn)成本37440管理費(fèi)用9360貸 應(yīng)付職工薪酬46800 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 借 管理費(fèi)用 福利費(fèi)26800貸 庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6800執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)需調(diào)整 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 本欄調(diào)增40000元 視同銷(xiāo)售成本 調(diào)增20000元 3 其他視同銷(xiāo)售收入 填報(bào)除上述項(xiàng)目外 按照稅收規(guī)定其他視同銷(xiāo)售確認(rèn)應(yīng)稅收入 6 營(yíng)業(yè)外收入 填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額 本行數(shù)據(jù)填入主表第11行 1 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 科目核算 不填列在本行 而直接通過(guò)附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè) 在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò) 營(yíng)業(yè)外收入 科目核算 直接填入 無(wú)需調(diào)整 2 處置固定資產(chǎn)凈收益 填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益 企業(yè)應(yīng)處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過(guò) 營(yíng)業(yè)外收入 賬戶(hù)核算 直接填列 3 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人 發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性交易 填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人 填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額 只有收到補(bǔ)價(jià)方的企業(yè) 才需要填列 4 出售無(wú)形資產(chǎn)收益 填報(bào)納稅人處置無(wú)形資產(chǎn)而取得凈收益的金額 5 罰款收入 填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入 6 第23行 債務(wù)重組收益 填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過(guò) 營(yíng)業(yè)外收入 賬戶(hù)核算 填入即可 稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同 無(wú)需做納稅調(diào)整處理 執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得 而是將債務(wù)重組收益通過(guò) 資本公積 賬戶(hù)核算 不填 直接填報(bào)到 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 例如 甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款200萬(wàn)元 后因財(cái)務(wù)發(fā)生困難 無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù) 2008年6月 經(jīng)雙方協(xié)商 此筆貨款減為180萬(wàn)元 由甲企業(yè)一次性支付 余款不再追要 甲乙企業(yè)對(duì)該筆債務(wù)重組如何處理 假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 甲企業(yè) 債務(wù)人 會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)付帳款200貸 銀行存款180營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組收入20甲企業(yè)該筆債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)收入20萬(wàn)元 填入此欄 乙企業(yè) 債權(quán)人 會(huì)計(jì)處理 借 銀行存款180營(yíng)業(yè)外支出20貸 應(yīng)收賬款200乙企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬(wàn)元 填入 成本費(fèi)用明細(xì)表 債務(wù)重組損失 欄假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 借 甲企業(yè) 債務(wù)人 會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)付帳款200貸 銀行存款180資本公積 其他資本公積20甲企業(yè)將計(jì)入資本公積的債務(wù)重組所得填入附表三18 其他 欄 7 政府補(bǔ)助收入 填報(bào)納稅人從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額 包括補(bǔ)貼收入 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 計(jì)入當(dāng)期損益 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 確認(rèn)為遞延收益 并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間 計(jì)入當(dāng)期損益 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 直接計(jì)入當(dāng)期損益 執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的企業(yè)則通過(guò) 補(bǔ)貼收入 賬戶(hù)核算 直接填入 無(wú)需調(diào)整 還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助通過(guò) 資本公積 賬戶(hù)核算 應(yīng)通過(guò) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 中18 其他 欄進(jìn)行納稅調(diào)整 8 捐贈(zèng)收入 填報(bào)納稅人接受的來(lái)自其他企業(yè) 組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng) 確認(rèn)的收入 企業(yè)所得稅法規(guī)定 接受捐贈(zèng)收入 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn) 按照公允價(jià)值確認(rèn)收入額 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 接受捐贈(zèng)時(shí)通過(guò) 營(yíng)業(yè)外收入 賬戶(hù)進(jìn)行核算 直接填入 無(wú)需調(diào)增 執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的企業(yè) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò) 資本公積 賬戶(hù)進(jìn)行核算 不填在此 直接通過(guò) 納稅調(diào)整明細(xì)表 中 接受捐贈(zèng)收入 欄進(jìn)行調(diào)增處理 9 其他 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算 上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入 收入明細(xì)表 填列中5大關(guān)注點(diǎn)及難點(diǎn) 會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入的差異企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)差異 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 875號(hào) 規(guī)定 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外 企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的 應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 1 商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒(méi)有實(shí)施有效控制 3 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算 稅法與會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上少了 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 這一條 分期收款方式銷(xiāo)售商品 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定 以分期款方式銷(xiāo)售貨物的 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)銷(xiāo)售商品 采取延期收取價(jià)款 通常為3年以上 具有融資性質(zhì) 按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差價(jià) 在合同或協(xié)議期間內(nèi) 按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤余金額 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 例如 假設(shè)某企業(yè) 一般納稅人 2010年采取分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品 合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元 成本500萬(wàn)元 合同約定分5年于每年1月1日收取貨款 如果不采用分期收款方式 企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品價(jià)格為800萬(wàn)元 借 長(zhǎng)期應(yīng)收款1170貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800未實(shí)現(xiàn)融資收益200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170 提供勞務(wù)收入的差異 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶 飛機(jī) 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 875號(hào) 對(duì)稅法的規(guī)定又作了進(jìn)一步完善 企業(yè)在各個(gè)納稅期末 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 應(yīng)采用完工進(jìn)度 完工百分比 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量 是指同時(shí)滿足下列條件 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地核算 稅法與會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上少了 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 這一條 例如 假設(shè)某建筑安裝有限公司2009年11月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù) 合同簽訂安裝期為4個(gè)月 于2010年3月1日完工 安裝結(jié)束后10日內(nèi)付款 合同金額為200萬(wàn)元 11 12月份完成安裝工作量的50 該筆勞務(wù)收入是否需要納稅調(diào)整 2009年度稅收上不確認(rèn)收入 但會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)收入200 50 100萬(wàn)元 所以2009年納稅申報(bào)時(shí)調(diào)減收入100萬(wàn)元 2010年稅收上全額確認(rèn)收入200萬(wàn)元 會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入100萬(wàn)元 調(diào)增收入100萬(wàn)元 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外 利息收入 租金收入 特許權(quán)收入 建造合同收入的差異 建造合同指納稅人建造房屋 道路 橋梁 水壩等建筑物 以及船舶 飛機(jī) 大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶 飛機(jī) 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 在建造合同收入上 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的 比照提供勞務(wù)收入處理 注意所得稅的收入與流轉(zhuǎn)稅收入的差別范圍不同確認(rèn)收入時(shí)間不同 增值稅暫行條例 第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 先開(kāi)具發(fā)票的 為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 實(shí)施細(xì)則 第三十八條條例第十九條第一款第 一 項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同 具體為 一 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物 不論貨物是否發(fā)出 均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天 二 采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 三 采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物 為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 四 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備 船舶 飛機(jī)等貨物 為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 五 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 未收到代銷(xiāo)清單及貨款的 為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天 六 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天 七 納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第 三 項(xiàng)至第 八 項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為 為貨物移送的當(dāng)天 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的 從其規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則 第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 采取預(yù)收款方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) 采取預(yù)收款方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 利息收入 租金收入 特許權(quán)收入按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度 且租金提前一次性支付的 出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入 在租賃期內(nèi) 分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 國(guó)稅函 2010 79號(hào) 以分期款方式銷(xiāo)售貨物的 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶 飛機(jī) 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外 企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 國(guó)稅函 2008 875號(hào) 例如 2009年11月 某大型機(jī)械制造公司 受托制造一機(jī)械設(shè)備 金額5000萬(wàn)元 工期15個(gè)月 11月收到預(yù)收款1170萬(wàn)元 并開(kāi)具了發(fā)票 該企業(yè)提取增值稅170萬(wàn)元 并按規(guī)定繳納了增值稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)要求企業(yè)按預(yù)收款繳納企業(yè)所得稅 理由是已開(kāi)具了發(fā)票 就應(yīng)全額走收入繳納所得稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確 視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅法 第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于在建工程 管理部門(mén) 非生產(chǎn)部門(mén)的 不視同銷(xiāo)售 具體判斷參照國(guó)稅函 2008 828號(hào)文件規(guī)定 一 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn) 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn) 不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入 相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 一 將資產(chǎn)用于生產(chǎn) 制造 加工另一產(chǎn)品 二 改變資產(chǎn)形狀 結(jié)構(gòu)或性能 三 改變資產(chǎn)用途 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng) 四 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 五 上述兩種或兩種以上情形的混合 六 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 二 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) 應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入 一 用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 二 用于交際應(yīng)酬 三 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 四 用于股息分配 五 用于對(duì)外捐贈(zèng) 六 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí) 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入 屬于外購(gòu)的資產(chǎn) 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù) 政府補(bǔ)助收入的稅務(wù)規(guī)定企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金 除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 本條所稱(chēng)財(cái)政性資金 是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助 補(bǔ)貼 貸款貼息 以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金 包括直接減免的增值稅和即征即退 先征后退 先征后返的各種稅收 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 財(cái)稅 2008 151號(hào) 對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金 凡同時(shí)符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 一 企業(yè)能夠提供資金撥付文件 且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途 二 財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求 三 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個(gè)月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分 應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 財(cái)稅 2008 87號(hào) 三 附表二 成本費(fèi)用明細(xì)表 填報(bào)技巧及6個(gè)重要問(wèn)題 1 稅前扣除的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第九條規(guī)定 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付 均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外 工資 薪金支出等 真實(shí)性原則 企業(yè)所得稅法 第八條規(guī)定 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用外 任何費(fèi)用 除非確實(shí)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生 并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生的 才允許在稅前扣除 否則不得扣除 如個(gè)人旅游費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)中個(gè)人消費(fèi)部分不得在企業(yè)所得稅前扣除 企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 真實(shí)性原則要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑證 即合法 有效憑證 合法有效憑證包括 發(fā)票 財(cái)政收據(jù) 簽收單據(jù) 其他憑證 例如 企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失 對(duì)方的已報(bào)稅證明及發(fā)票復(fù)印件就是合法 有效憑證 企業(yè)的罰款支出的合法有效憑證是什么 相關(guān)性原則企業(yè)發(fā)生的支出一定要與取得收入直接相關(guān) 與取得收入直接相關(guān)的支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出 對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析 而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果 例如 企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅 合理性原則合理的支出 是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī) 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 一項(xiàng)費(fèi)用支出必須是正常的費(fèi)用才能扣除 合理性原則也是稅前扣除項(xiàng)目定量標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù) 例如 對(duì)于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格調(diào)整 劃分收益性支出和資本性支出原則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本 不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照支出的產(chǎn)生效益的長(zhǎng)短區(qū)分為收益性支出和資本性支出歷史成本原則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 投資資產(chǎn) 存貨等 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 前款所稱(chēng)歷史成本 是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 非經(jīng)法定不得重復(fù)扣除原則研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除 殘疾人工資加計(jì)扣除 合法性原則合法性原則 是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 不論費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生 相關(guān) 合理與否 如果是非法支出 即便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作為費(fèi)用列支 也不允許在稅前扣除 例如 企業(yè)所得稅法 第十條規(guī)定 稅收滯納金以及罰金 罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除 另違法支付給個(gè)人的回扣 賄賂支出等等不準(zhǔn)在稅前扣除 2 收入明細(xì)表與成本費(fèi)用明細(xì)表的配比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本視同銷(xiāo)售收入 視同銷(xiāo)售成本營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出期間費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 沒(méi)有與沒(méi)有與收入明細(xì)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目 當(dāng)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入 但稅法上規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入的 在收入進(jìn)行納稅調(diào)減的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)減處理 相反會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入 但稅法上規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的 在收入進(jìn)行納稅調(diào)增的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)增處理 3 固定資產(chǎn)盤(pán)虧指納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧 對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn) 要及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù) 在按規(guī)定程序批準(zhǔn)處理之前 應(yīng)通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損失 賬戶(hù)核算 批準(zhǔn)處理時(shí)再轉(zhuǎn)入 營(yíng)業(yè)外支出 賬戶(hù)核算 具體報(bào)送手續(xù)見(jiàn) 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 國(guó)稅發(fā) 2009 88號(hào)文件 4 處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)凈損失企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 凈損失與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 凈損失損失很可能存在差異 如 初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異 計(jì)提折舊上存在差異 攤銷(xiāo)上存在差異 因計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異 會(huì)造成按照稅法確定的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的固定資產(chǎn)凈損失不一致 通過(guò)附表三進(jìn)行調(diào)整 5 非正常損失增值稅的轉(zhuǎn)出例如 甲公司屬于一般納稅人 其購(gòu)入一批木材 金額100萬(wàn)元 增值稅發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元 次月 由于管理不善 發(fā)生火災(zāi) 木材全部燒毀 對(duì)此部分非常損失如何處理 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117貸 原材料100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 17 6 捐贈(zèng)支出 企業(yè)所得稅法 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以?xún)?nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu) 用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出 可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上 含省級(jí) 財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù) 或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 非稅收入一般繳款書(shū) 收據(jù)聯(lián) 方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除 具體范圍包括 救助災(zāi)害 救濟(jì)貧困 扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng) 教育 科學(xué) 文化 衛(wèi)生 體育事業(yè) 環(huán)境保護(hù) 社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 財(cái)稅 2008 160號(hào)財(cái)稅 2010 45號(hào)財(cái)稅 2010 69號(hào) 自2010年4月14日起 對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體 縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的 指玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū) 免征增值稅 城市