會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系探討(doc 11頁)

會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系研究1 引言自80 年代初期注冊會計師制度恢復(fù)以來，我國審計行業(yè)取得飛速發(fā)展，會計師事務(wù)所也如雨后春筍般涌現(xiàn)。在市場經(jīng)濟體制中，會計師事務(wù)所執(zhí)行著歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及其它相關(guān)的服務(wù)，對維護市場經(jīng)濟秩序、協(xié)調(diào)和保護投資者與其他利害關(guān)系人權(quán)益起著重要作用。同時，也成為保證會計信息真實性的最后一道防線。眾所周知，真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可以幫助投資者和債權(quán)人進行合理決策幫助企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理、評估和預(yù)測未來的資金流動；同時，還可以為國家財政部門提供真實可靠的經(jīng)濟信息，以便國家更好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進經(jīng)濟的發(fā)展。因此，我們有必要加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制，以確保會計信息的真實性。2 審計質(zhì)量的概念、特征及影響因素的理論分析2.1 審計質(zhì)量的概念審計質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基本要素和必要條件。審計質(zhì)量的內(nèi)涵是審計質(zhì)量評價的出發(fā)點。但迄今為止，對于審計質(zhì)量的明確概念卻尚未達成共識，廣大學(xué)者眾說紛紜，各抒己見。目前，國際上引用最多的是DeAngelo的定義，她把審計質(zhì)量定義為注冊會計師發(fā)現(xiàn)客廣l的會計系統(tǒng)1竽在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率(DeAngelo，1981)，并提出注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊會計師的技術(shù)能力和收入；而報告違規(guī)現(xiàn)象的可能性則取決于注冊會計師的獨立性。Watt和Zimmerman(1982)把審計質(zhì)量定義為審計師報告管理當(dāng)局違約行為的概率(以被審計人員發(fā)生違約行為為前提)，主要取決于以下兩個基本因素：(1)審計師發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率；(2)審計師對己經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告或披露的概率。通過對以上“審計質(zhì)量”或“審計工作質(zhì)量”的各種表述進行比較，我們可以看出，雖然國內(nèi)眾多學(xué)者從不同的角度對審計質(zhì)量概念的基本涵義及其范圍進行表述，但其實質(zhì)與國外目前已有的研究成果是一致的，即：“審計質(zhì)量是“專業(yè)勝任能力”和“獨立性”這兩項質(zhì)量要素的“聯(lián)合概率”，這為我們建立審計質(zhì)量的評價體系奠定了理論概念基礎(chǔ)。2.2 審計質(zhì)量的特征審計服務(wù)是一項特殊的勞務(wù)活動，因此，其所產(chǎn)生的審計服務(wù)質(zhì)量既具有一般勞務(wù)質(zhì)量的共性，如經(jīng)濟性，又具有其他勞務(wù)所不具備的特性。與一般意義上的“質(zhì)量”相比，審計質(zhì)量的特殊性表現(xiàn)在：2.2.1 審計質(zhì)量的隱蔽性會計信息的不對稱性與審計信息的不完全性導(dǎo)致了審計質(zhì)量的隱蔽性。理想的審計質(zhì)量只有企業(yè)會計信息的提供者與注冊會討叫幣之|、日J不存在信息不對稱，在注冊會計師與審計服務(wù)的消費者(主要指外部信息使用者)之間不存在信息不對稱時才可能實現(xiàn)。但是，實際上，由于審計方法、專業(yè)能力與審計投入的關(guān)系，注冊會計師不可能全部了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；同時由于利益的關(guān)系，會計信息提供者也會常常有意或無意地加大這種信息不對稱。由于審計方法本身帶來的誤差及由于注冊會計師疏忽和專業(yè)能力不高所造成的審計質(zhì)量不高的情況，因此，由于審計質(zhì)量的這種隱蔽性，注冊會計師出現(xiàn)“偷懶”、甚至與被審計單位合謀舞弊等機會主義行為的可能性就會加大，審計質(zhì)量就會受到損害。2.2.2 審計質(zhì)量的系統(tǒng)性和社會性首先，審計質(zhì)量的系統(tǒng)性表現(xiàn)在，審計質(zhì)量不僅受到審計人員素質(zhì)的高低、獨立性大小、審計環(huán)境的好壞、審計工作管理的強弱、審計技術(shù)應(yīng)用是否恰當(dāng)、審計監(jiān)管部門的監(jiān)管強度、審計服務(wù)對象的要求及被審企業(yè)配合情況等因素的制約，而且審計過程中每一項具體審計工作，從審計費用的確定，業(yè)務(wù)約定書的簽訂，審計方案的制定到審計報告的出具，每一個環(huán)節(jié)都會關(guān)系到審計質(zhì)量的優(yōu)劣其次，由于資本市場對社會經(jīng)濟發(fā)展具有重要性，而審計質(zhì)量對投資者的決策又有極強的引導(dǎo)性，從而，審計質(zhì)量的高低會影響到社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會生活的許多方面，并最終影響到公眾利益。因此，審計質(zhì)量又具有極大的社會性，并受到全社會的關(guān)注。審計質(zhì)量的社會性和系統(tǒng)性要求我們從全社會的宏觀角度來重視審計質(zhì)量問題，以系統(tǒng)論的思想來構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系，以便多層次、全方位、全過程地進行審計質(zhì)量評價3 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素審計服務(wù)作為世界上的事物之一，也不可能是孤立地存在的，而應(yīng)存在于一定的社會大環(huán)境中。人們常說，質(zhì)量是一個綜合性很強的指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部的任何一個部門、任何一個崗位、任何一項工作，都可能直接或問接地反映到產(chǎn)品的質(zhì)量上來。同樣，由審計服務(wù)所產(chǎn)生的審計服務(wù)質(zhì)量必然也會受到其所處的社會大環(huán)境中的多種因素的影響。影響審計質(zhì)量的因素是復(fù)雜和多樣的，根據(jù)內(nèi)外因的辯證關(guān)系，我們可按照影響性質(zhì)分為內(nèi)部影響因素(即內(nèi)因)和外部影響因素(即外因)。根據(jù)審計質(zhì)量的內(nèi)涵，內(nèi)部影響因素又可概括為專業(yè)勝任能力和獨立性兩個方面。外部影響因素從宏觀上又可分為法律因素、市場因素和行政因素。3.1 會計師事務(wù)所內(nèi)部影響因素分析3.1.1 專業(yè)勝任能力我們一般認為，只有那些只承接自己可以勝任的工作而且具備較強的專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗和職業(yè)判斷力的注冊會計師，才能稱之為是稱職的注冊會注冊會計師作為專業(yè)人士，在許多方面都要相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。新審計準則的實施，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊耄瑢徲嬋藛T本身的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，不僅要求注冊會計師具備很高的專業(yè)技能水平、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要求他們掌握相關(guān)知識和技能。注冊會計師的職業(yè)判斷，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，對被審事項和注冊會計師自身行為作出的一種分析、估計、判定或選擇，貫穿于審計活動的全過程。因此，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強工作責(zé)任心，善于歸納和總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，不斷提升專業(yè)判斷能力，是注冊會計師確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的必由之路。3.1.2獨立性審計獨立性要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)，這種要求的根本目的是通過減少影響審計人員判斷的外部因素以保證審計的高質(zhì)量，同時，也是為了增強投資者對上市公司財務(wù)報表的信任程度。根據(jù)獨立審計準則規(guī)范，審計獨立性是指對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求簽證小組成員獨市于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。獨立性作為審計理論和實踐中最重要的概念，不僅是審計的精髓和本質(zhì)特征，同時也是審計職業(yè)富有生命力的根本原因。審計師只有在審計過程中真正做到獨立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計信息的社會可靠性，從而樹立起職業(yè)聲譽，體現(xiàn)其社會價值?，F(xiàn)在國家極力倡導(dǎo)事務(wù)所建立合伙制的形式正是出于提高事務(wù)所獨立性的動機。3.2 會計師事務(wù)所外部影響因素分析外部影響因素，即環(huán)境因素，從宏觀上可以劃分為法律因素，市場因素。3.2.1法律因素法律責(zé)任與審計質(zhì)量之間的相關(guān)性已經(jīng)被很多研究所證實。從注冊會計師的角度來分析，在給定相對嚴格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險的前提下，注冊會計師會選擇提高審計質(zhì)量來降低審計失敗需要承受的法律風(fēng)險；同樣，如果注冊會計師預(yù)見法律風(fēng)險高，那么他的理性行為應(yīng)當(dāng)是提高審計質(zhì)量以盡可能的降低法律風(fēng)險。理論上分析，注冊會計師的審計質(zhì)量與其所承擔(dān)的法律風(fēng)險存在極大的相關(guān)性。3.2.2市場因素 構(gòu)成這一大系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，稱為審計市場(彭桃英，2007)。瓦茨和齊默爾曼(1983)分析認為，在一個良性的、自發(fā)需求的市場上，市場總是需要高質(zhì)量的審計服務(wù)；如果市場制度設(shè)計合理，作為審計服務(wù)的提供方，也必然會通過提供高質(zhì)量的審計服務(wù)來占領(lǐng)市場。具體表現(xiàn)為審計服務(wù)提供方會計師事務(wù)所愿意提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，審計服務(wù)的需求方直接表現(xiàn)為上市公司需要高質(zhì)量的審計服務(wù)。這樣，整個審計服務(wù)市場呈良性循環(huán)，審計質(zhì)量將得到不斷的提高。4 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系是審計組織及其審計人員為加強審計質(zhì)量控制，達到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準而建立的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素?？茖W(xué)合理的審計質(zhì)量控制體系是切實提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要保證。4.1 審計質(zhì)量控制體系框架構(gòu)建在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系時，我們必須遵循以下原則：全面性原則。審計質(zhì)量控制體系應(yīng)滿足層次性、全面性的要求，既不能遺漏關(guān)于質(zhì)量控制的任何重要方面的情況，又要能夠從多角度、多層面觀察、分析審計活動，使得控制體系更具體、更完整、更有實用價值。有效性原則。任何控制系統(tǒng)必須是有效的，審計質(zhì)量控制體系的有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計質(zhì)量管理，既對提高審計工作質(zhì)量有直接效果，又能進一步促進審計工作發(fā)揮更大的社會效果；二是通過質(zhì)量控制，既對某一環(huán)節(jié)、某一項目的審計質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時也對整個審計工作產(chǎn)生積極影響客觀性原則。影響審計質(zhì)量的因素很多，既有外部的因素，又有內(nèi)部的因素；既有宏觀環(huán)境的因素，又有微觀個體的因素；既有注冊會計師的因素，又有被審計單位的因素。因此，在設(shè)計控制體系時，應(yīng)客觀地、實事求是地反映審計活動各個過程，使得審計控制體系更有價值。4.2 會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制注冊會計師法是注冊會計師行業(yè)的根本大法，獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的權(quán)威性標(biāo)準，是衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的尺度，也是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的重要保障。為了保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)注冊會計師法和獨立審計準則等有關(guān)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，依法承辦審計業(yè)務(wù)，并在執(zhí)業(yè)全過程中貫徹中國注冊會計師審計質(zhì)量控制準則。具體來講，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立健全的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量保證制度，做好審計項目過程與結(jié)果的風(fēng)險控制，并不斷提高職業(yè)人員的素質(zhì)。質(zhì)量保證制度的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括事務(wù)所內(nèi)部制度保證、執(zhí)業(yè)過程保證、復(fù)核制度保證和審計人員保證等。4.3.1 事務(wù)所內(nèi)部制度保證審計質(zhì)量的提高離不開審計工作的制度化、法制化、規(guī)范化。建立審計質(zhì)量的制度保證體系，主要包括以下幾個方面：首先要建立健全審計質(zhì)量標(biāo)準。審計質(zhì)量標(biāo)準是衡量審計工作質(zhì)量的尺度，也是進行審計質(zhì)量管理的基本依據(jù)，因此，各會計師事務(wù)所必須制定一套審計質(zhì)量標(biāo)準，保持其相對穩(wěn)定性，并隨環(huán)境的變化而不斷更新。其次是建立健全審計質(zhì)量檢查、考評制度。審計質(zhì)量檢查是實現(xiàn)審計作業(yè)規(guī)范化的重要保證，也是提高審計質(zhì)量的有效保證。審計質(zhì)量考評應(yīng)在質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對審計工作進行全面、綜合的考核和評價。我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系研究審計質(zhì)量的高低很大程度上取決于審計人員的素質(zhì)的高低。4.4 審計質(zhì)量外部監(jiān)管會計師事務(wù)所審計監(jiān)管機構(gòu)主要包括政府、注冊會計師協(xié)會及社會公眾等。在會計師事務(wù)所審計保證機制方面，政府權(quán)責(zé)的定位應(yīng)當(dāng)是為會計師事務(wù)所的發(fā)展提供良好環(huán)境，制定有效的規(guī)則，創(chuàng)造公平的競爭機制，從制度規(guī)范和競爭制約方面發(fā)揮監(jiān)管作用；中注協(xié)作為財政部門直接領(lǐng)導(dǎo)下的一個事業(yè)單位，對注冊會計師行業(yè)進行指導(dǎo)、管理；社會公眾對獨立審計質(zhì)量的監(jiān)管是作為政府和行業(yè)監(jiān)管等正式管制之外的一種非正式管制的形式出現(xiàn)的，對審計監(jiān)管起到輔助作用；同時，考慮到財務(wù)報表保險制度的運用，還應(yīng)加強保監(jiān)會對保險公司的監(jiān)管。4.4.1 政府監(jiān)管政府在監(jiān)管過程中的職能主要表現(xiàn)在以下幾個方面：健全的業(yè)務(wù)法律制度、完善我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系研究的執(zhí)業(yè)規(guī)范、完善的監(jiān)管制度與監(jiān)管措施等。健全的業(yè)務(wù)法律法規(guī)，便于注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)者、監(jiān)管者和其他利害相關(guān)方對行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量等問題有明確的可資操作的依據(jù)，也便于對違法違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師依法進行處置。政府監(jiān)管機構(gòu)是對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督和管理的執(zhí)行主體。健全和有效地監(jiān)督體制與措施，是強化對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管、促進會計師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要一環(huán)。從當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)政府監(jiān)管的實際情況來看，完善監(jiān)管制度建設(shè)，需要從監(jiān)管體制、監(jiān)管措施和監(jiān)管責(zé)任等方面綜合考慮。在注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督和管理方面，必須按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律”的基本原則，建立、健全協(xié)調(diào)統(tǒng)一的行業(yè)監(jiān)管體制，統(tǒng)一對會計師事務(wù)所的管理，積極推進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，切實保障注冊會計師照注冊會計師法的規(guī)定，獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。當(dāng)前在監(jiān)管體制方面，最突出的是要處理好三方面的關(guān)系：一是政府監(jiān)管部門與行業(yè)協(xié)會的關(guān)系。要依法確立行業(yè)協(xié)會和政府監(jiān)管部門之間的權(quán)限分工，切實發(fā)揮各自在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管中的作用。二是要處理好政府監(jiān)管部門之間的關(guān)系。政府審計、證券監(jiān)管和財政等部門需要相互協(xié)調(diào)，提高對注冊會計師進行核查的系統(tǒng)性和常規(guī)性，努力構(gòu)造暢通有效地協(xié)調(diào)機制。三是要切實推進對會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)統(tǒng)一管理的進程。需要國務(wù)院和由關(guān)部門下大決心，合理解決我國與注冊會計師行業(yè)有關(guān)的社會中介機構(gòu)監(jiān)管各自為政的局面，是注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機制更加有效，執(zhí)業(yè)環(huán)境更加規(guī)范。4.4.3 行業(yè)協(xié)會1988 年11 月15 日，中國注冊會計師協(xié)會成立，并與1989 年2 月20 日獲得財政部正式批準。中國注冊會計師協(xié)會的成立標(biāo)志著中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展到了一定的階段，達到了相當(dāng)程度的成熟，但我國的注冊會計師協(xié)會從建立開始，就不像英美等國的注冊會計師協(xié)會經(jīng)過權(quán)威部門的認可，由民間注冊會計師協(xié)會在財政部常設(shè)辦事機構(gòu)，從政管理、黨團關(guān)系、經(jīng)費供給均靠財政部，這也決定了它不像英美的注冊會計師協(xié)會純粹是民間審計自律組織，而更多地體現(xiàn)為政府監(jiān)督職能的延伸，是一個準政府的執(zhí)行機構(gòu)。當(dāng)前我國的行業(yè)協(xié)會多在充當(dāng)著“二政府”的角色，仍然試圖通過行政命令式的行規(guī)守住計劃體制下的壟斷利益。4.4.4 保監(jiān)會中華人民共和國保險監(jiān)督管理委員會（簡稱“保監(jiān)會”)是我國保險行業(yè)監(jiān)管部門，其依據(jù)國家的法律、法規(guī)，對保險機構(gòu)及其活動進行強制性的監(jiān)督與管理?？傮w來講，保監(jiān)會的基本職能有兩個：一是規(guī)范保險市場的經(jīng)營行為；二是調(diào)控保險業(yè)的健康發(fā)展。具體分為三個方面：擬定有關(guān)商業(yè)保險的政策法規(guī)和行業(yè)發(fā)展規(guī)劃；依法對保險企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，維護保險市場秩序，依法查處保險企業(yè)違法違規(guī)行為，保護被保險人利益；培育和發(fā)展保險市場，推進保險業(yè)改革，完善保險市場體系，促進保險企業(yè)公平竟?fàn)帲灰虼?，中國?nèi)地的保險監(jiān)管必須實行市場行為監(jiān)管和償付能力監(jiān)管并重的方式，即不僅要監(jiān)管保險公司的償付能力，對保險公司的市場行為、產(chǎn)品及費率等也要進行必要的監(jiān)管?？梢哉f，中國內(nèi)地保險監(jiān)管采取的是較為嚴格的實體監(jiān)管方式。5 關(guān)于審計質(zhì)量控制體系的幾點思考5.1 事務(wù)所在規(guī)?；械馁|(zhì)量控制我國加入WTO 后，審計市場進一步開放，國際大所的進入使得我國的會計服務(wù)市場競爭更加激烈。我國會計師事務(wù)所如何應(yīng)對激烈的競爭局面，在較短的時間內(nèi)做大做強并提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，是值得深切研究的問題。首先，應(yīng)合理安排股權(quán)結(jié)構(gòu)。同國際事務(wù)所相比，國內(nèi)事務(wù)所的股權(quán)過于集中，盡管股權(quán)的集中有利于決策的效率，但是從長遠看，不利于事務(wù)所的發(fā)展。國內(nèi)事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)容完整、科學(xué)的吸收新合伙人的制度辦法，使得事務(wù)所能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。其次，應(yīng)建立完善的人力資源管理制度。會計師事務(wù)所作為典型的人合公司，人力資源是其最寶貴的資源，人才是其做大做強的核心力量。要想突破國內(nèi)事務(wù)所人員老化、知識老化等制約事務(wù)所發(fā)展壯大的瓶頸，實現(xiàn)做大做強做出去，必須重視素質(zhì)、復(fù)合型國際人才的培養(yǎng)，主動培養(yǎng)人才、積極輸送人才進入行業(yè)高端培養(yǎng)的隊列，建立內(nèi)部科學(xué)的人才使用機制，把培養(yǎng)人才和使用人才結(jié)合起來。5.3 健全的民事賠償制度民事賠償制度的健全必定加大事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險，因此，應(yīng)盡快建立健全我國民事賠償機制。(1)關(guān)于法律法規(guī)。為了克服立法上的不足，應(yīng)盡快完善證券法、注冊會計師法及實施細則的工作，從立法上解決注冊會計師對民事責(zé)任的性質(zhì)、歸責(zé)原則、構(gòu)成要件、免責(zé)事項、法律責(zé)任時效問題、不同過錯程度的劃分標(biāo)準和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等問題，從而減少對民事責(zé)任的不確定因素，真正形成平等、統(tǒng)一、透明的法律制度，增強司法實踐中的可操作性。(2)關(guān)于民事訴訟條件。民事賠償責(zé)任案件的受理范圍以行政處罰或者刑事的判決為前提，即若沒有證券監(jiān)管機構(gòu)對行為違法性認定的處罰決定，法院就不能判定行為人承擔(dān)民事責(zé)任。筆者建議，應(yīng)建立一個由既懂會計又懂法律的專門委員會，對上市公司披露的虛假信息進行鑒定。這樣，投資者不必等到行政或刑事處罰之后才能提起訴訟。結(jié)