資產(chǎn)負(fù)債有日后調(diào)整事項(xiàng) 實(shí)用解答.doc

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方；調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。2涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。注意：政策變更：直接調(diào)整“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。3不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或差錯(cuò)注意：前期差錯(cuò)更正是非日后事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債【例235】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬(wàn)元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。208年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，208年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即207年12月31日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。 1甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整1 000 000貸：其他應(yīng)付款1 000 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（1 000 00025%）250 000貸：以前年度損益調(diào)整 250 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（3 000 00025%）750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 000借：其他應(yīng)付款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 （3）因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 （750 00010）75 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75 000（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)付款400萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅100萬(wàn)元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表略。（5）208年2月份應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款 4 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000借：以前年度損益調(diào)整 （4 000 00025%）1 000 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 000 000借：銀行存款 4 000 000貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3 000 000（3）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 300 000 貸：盈余公積 （3 000 00010）300 000如果法律做出判決，稅法規(guī)定不予以扣除的，不考慮暫時(shí)性差異。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！纠?36】甲公司207年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元，其中95萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了 5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元（10040%），差額35萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整207年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=1 000 00040%-50 000=350 000（元）借：以前年度損益調(diào)整 350 000貸：壞賬準(zhǔn)備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500貸：以前年度損益調(diào)整 （35000025%） 87 500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 262 500貸：以前年度損益調(diào)整 262 500（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 26 250貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （262 50010%）26 250（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)236 250元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87 500元，調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元，調(diào)減提取盈余公積26 250元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入1涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等?！纠?37】甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司為未應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率是25%。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品 1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 50 000貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150 000貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 15 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15 000（6）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。【例238】沿用【例237】，假定銷售退回的時(shí)間改為208年3月10日（即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品 1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 200 000貸：以前年度損益調(diào)整 200 000（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 20 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 20 000（5）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）假如：07末計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備應(yīng)做如下調(diào)整借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：