2019注冊會計師考試《會計》試題及答案(1).doc

2019注冊會計師考試會計試題及答案(1) #整理的2017年注冊會計師考試會計試題及答案希望對即將參加注會考試的考生提供協(xié)助！ 一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分。每小題只有一個準(zhǔn)確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為準(zhǔn)確的答案，在答題卡相對應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相對應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。) (一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。 1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，準(zhǔn)確的是( ) A.作為管理費用計入當(dāng)期損益 B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本 C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出 D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本 【答案】：C 【解析】：因為臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，理應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。 2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( ) 。 A.4 710萬元 B.4 740萬元 C.4 800萬元 D.5 040萬元 【答案】：B 【解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬元)，A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額=7.9600=4 740(萬元)。 (二)甲公司200年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，200年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。200年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下： (1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。 (2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為201年8月1日。 (3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之州。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。 3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( ) A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元 【答案】：A 【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/101-6 0001/12)=0.62(元/股)。 4.甲公司200年度的稀釋每股收益是( )。 A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元 【答案】：C 【解析】：稀釋每股收益=18 000/(27 000+27 000/101-6 0001/12)+(6 000-6 0004/10)6/12=0.58(元/股)。 (三)201年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。201年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。 5.甲公司A設(shè)備的入賬價值是( )。 A.950萬元 B.986萬元 C.1 000萬元 D.1 111.5萬元 【答案】：C 【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)。 6.甲公司20x4年度對A設(shè)備計提的折舊是( )。 A.136.8萬元 B.144萬元 C.187.34萬元 D.190萬元 【答案】：B 【解析】：202年計提的折舊=1 0002/5=400(萬元)，203年計提的折舊=(1 000-400)2/5=240(萬元)，204年計提的折舊=(1 000-400-240)2/5=144(萬元)。 (四)201年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。201年1月1日至202年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。203年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。 7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在203年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益是( )。 A.91萬元 B.1 1 1萬元 C.140萬元 D.160萬元 【答案】：C 【解析】：個別報表中應(yīng)確認的投資收益就是處置70%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=700-80070%=140(萬元)。 8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在203年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益是( )。 A.91萬元 B.1 1 1萬元 C.140萬元 D.150萬元 【答案】：D 【解析】：合并報表中確認的投資收益=(700+300)-(670+200)+20=150(萬元)。 (五)甲公司201年至204年發(fā)生以下交易或事項： 201年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，204年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。 甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式實行后續(xù)計量。204年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。 9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，準(zhǔn)確的是( ) A.出租辦公樓應(yīng)于204年計提折舊150萬元 B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認資本公積175萬元 C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認為投資性房地產(chǎn) D.出租辦公樓204年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值 【答案】：B 【解析】：204年應(yīng)計提的折舊=3 000/206/12=75(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=3 000-3 000/202.5=2 625(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當(dāng)日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，選項C錯誤;應(yīng)確認的資本公積=2 800-2 625=175(萬元)，選項B準(zhǔn)確;出租辦公樓取得的租金收入理應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，選項D準(zhǔn)確。 10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是( )。 A.0 B.-75萬元 C.-00萬元 D.-675萬元 【答案】：C 【解析】：上述交易對204年度營業(yè)利潤的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬元)。 (六)201年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： (1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。 (2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。 (3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。 (4)10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第12小題。 11.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，準(zhǔn)確的是( A.收到政府撥付的房屋補助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助 C.收到政府追加的投資應(yīng)確認為遞延收益并分期計入損益 D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本 【答案】：B 【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關(guān)的政府補助。 12.甲公司201年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額是( )。 A.600萬元 B.620萬元 C.900萬元 D.3400萬元 【答案】：B 【解析】：201年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/506/12=620(萬元)。二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個準(zhǔn)確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為準(zhǔn)確的答案，在答題卡相對應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相對應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇準(zhǔn)確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。) (-)甲公司201年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下： (1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元; (2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元; (3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元; (4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元; (5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元; (6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元; (7)因購買交易性權(quán)益：具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元; (8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元; (9)支付在建工程人員工資300萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。 1.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，準(zhǔn)確的有( )。 A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入 B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出 C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入 D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出 E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入 【答案】：ABCD 【解析】：附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動收到的現(xiàn)金，選項E錯誤，其他選項準(zhǔn)確。 2.下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，準(zhǔn)確的有( )。 A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元 B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元 C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元 D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元 E.籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元 【答案】ABD 【解析】投資活動的現(xiàn)金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事項9)=610(萬元);經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬元)。 (二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。 3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，準(zhǔn)確的有( )。 A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù) B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)理應(yīng)與其可收回金額的確定方式一致 C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān) D.資產(chǎn)組的減值損失理應(yīng)首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值 E.當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，理應(yīng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 【答案】：ABCDE 【解析】： 4.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，準(zhǔn)確的有( )。 A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量 B.持有至到期投資按照市場價格計量 C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量 D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 E.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量 【答案】：CDE 【解析】：固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不準(zhǔn)確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不準(zhǔn)確。 5.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有( )。 A.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益 C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出 D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益 E.以公允價值實行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動 【答案】：BCD 【解析】：出售無形資產(chǎn)取得的凈收益理應(yīng)計入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤;開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤;自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益理應(yīng)沖減在建工程成本，不計入當(dāng)期損益，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤。 6 甲公司200年1月1曰購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。200年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。200年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。201年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20X 1年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項關(guān)于甲公司200年度和20X1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，準(zhǔn)確的有( )。 A.201年度少數(shù)股東損益為0 B.200年度少數(shù)股東損益為400萬元 C.201年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0 D.201年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元 E.201年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元 【答案】：BDE 【解析】：200年少數(shù)股東損益=2 00020%=400(萬元);201年少時股東權(quán)益=825-5 00020%=-175(萬元);201年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+(2 000-5 000)80%=6 100(萬元);201年12月31日股東權(quán)益總額=-175+6 100=5 925(萬元)。三、綜合題(本題型共4小題。第1小題能夠選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。) 1.201年度和202年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下： (1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至201年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計1 250萬元。20X2年，乙公司成功實行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至202年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 650萬元 貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元 (2)202年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。202年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理： 借：銀行存款 9 100萬元 繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權(quán)益 1 000萬元 貸：貸款 9 000萬元 繼續(xù)涉入負債 1 100萬元 (3)202年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理： 借：銀行存款 10 000萬元 應(yīng)付債券利息調(diào)整 600萬元 貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000萬元 衍生工具提前贖回權(quán) 60萬元 資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元 甲公司202年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司202年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否準(zhǔn)確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不準(zhǔn)確，請編制更正的會計分錄。 (2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司202年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否準(zhǔn)確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不準(zhǔn)確，請編制更正的會計分錄。 (3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司202年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否準(zhǔn)確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不準(zhǔn)確，請編制更正的會計分錄。 【答案】 (1)不準(zhǔn)確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：資本公積 500 借：本年利潤 500 貸：資產(chǎn)減值損失 500 借：利潤分配未分配利潤 500 貸：本年利潤 500 借：盈余公積 50 貸：利潤分配未分配利潤 50 調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元) (2)準(zhǔn)確。 (3)不準(zhǔn)確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié) 嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，因為該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1)，所以不需要分拆。 借：衍生工具提前贖回權(quán) 60 貸：資本公積其他資本公積 602.甲公司203年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其203年度財務(wù)報表于204年2月28日對外報出。該公司204年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下： (1)甲公司于204年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了203年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于201年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其203年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任實行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。204年3月1日，因為抵押的房產(chǎn)存有產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。204年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。 (2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財務(wù)報表中確認了該筆銷售收入14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬元。204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在207年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元 貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元 (3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。 (4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。 (5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下： 因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元; 當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本; 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元： 因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。 甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來 期間能夠取得充足的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。 甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。 要求： (1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否準(zhǔn)確，并說明理由。對于不準(zhǔn)確的會計處理，編制更正的會計分錄。 【答案】 (1)針對資料1 甲公司的會計處理不準(zhǔn)確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 7200 貸：以前年度損益調(diào)整 7200 借：以前年度損益調(diào)整 7200 貸：未分配利潤 6480 盈余公積 720 借：營業(yè)外支出 7200 貸：其他應(yīng)付款 7200 或：借：營業(yè)外支出 7200 貸：未分配利潤 6480 盈余公積 720 針對資料2 甲公司的會計處理不準(zhǔn)確。甲公司于204年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入，符合收入確認條件，204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。 更正分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 5600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 200 貸：所得稅費用 200 針對資料3 甲公司的會計處理不準(zhǔn)確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。 更正分錄如下： 借：以前年損益調(diào)整營業(yè)外收入 720 貸：其他應(yīng)收款 720 借：未分配利潤 648 盈余公積 72 貸：以前年度損益調(diào)整 借：其他應(yīng)收款 720 貸：營業(yè)外收入 720 針對資料4 甲公司的會計處理不準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。 2004年應(yīng)計折舊額： 2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元) 2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元) 2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83(萬元) 2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元 2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元) 2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元) 可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元) 應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元) 更正分錄： 借：管理費用 147.83 貸：累計折舊 147.83 借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40) 貸：所得稅費用 36.96 (2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。 【答案】 不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。 (3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。 【答案】 其他綜合收益=600(1-25%)=450(萬元)。3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。201年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下： 王某注冊會計師： 我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何實行會計處理的建議。所附交易或事項對相關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明 (1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，201年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的水平、業(yè)務(wù)熟悉水準(zhǔn)等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。 201年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。201年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元-9元人民幣;201年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。 (2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，201年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。 201年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15 000萬股，每股面值為1元。 我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存相關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 附件2：201年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明 (1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值實行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，201年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于200年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。 (2)在我公司個別財務(wù)報表中，201年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。 要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容： (1)根據(jù)附件1： 計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。 計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。 計算乙公司20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。 簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。 簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。 (2)根據(jù)附件2： 簡述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。 簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。 【答案】 答案： (1)購買乙公司股權(quán)成本=12008.8=10560(萬元) 購買丙公司股權(quán)的成本=10002.5=2500(萬元) 購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。 購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。 購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-125080%8.8=1760(萬元) 企業(yè)合并形成的商譽，至少理應(yīng)在每年年度終了實行減值測試 乙公司201年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)9-(12508.8-3008.85)=205(萬元)。 發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.51000-50=2450(萬元)。 相關(guān)會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 2500 貸：股本 1000 資本公積股本溢價 1500 借：資本公積股本溢價 50 貸：銀行存款 50 甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法實行后續(xù)計量。 對初始成本實行調(diào)整：1300020%-2500=100(萬元) 對損益調(diào)整的確認即期末應(yīng)確認的投資收益=(1200-500-1000/56/12)20%=120(萬元) (2) 甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。 抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn) 1500 資本公積 197.5 貸：投資性房地產(chǎn) 1660 固定資產(chǎn)累積折舊 37.5 借：公允價值變動損益 90 貸：投資性房地產(chǎn) 90 借：管理費用 75 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 75 借：其他業(yè)務(wù)收入 85 貸：管理費用 85 在合并報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存有內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。 抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 204.甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司200年度財務(wù)報表實行審計時，現(xiàn)場審計人員注重到其200年以下交易或事項的會計處理： (1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自200年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。 1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：200年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。 (2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白200年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：200年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。 (3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。 甲公司會計處理：20X0年，確認其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 (4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售