第十五章 利潤.doc

第十五章 利潤教學(xué)目標(biāo)及要求：本章講授利潤的會計核算相關(guān)知識。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握利潤確定的基本理論與方法，掌握利潤的結(jié)轉(zhuǎn)、營業(yè)外收支的內(nèi)容、所得稅的計算方法與處理，利潤分配的內(nèi)容與會計處理，掌握利潤總額，利潤凈額，未分配利潤的涵義及報告。教學(xué)重點及難點：利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 所得稅的處理 利潤分配的程序教學(xué)時數(shù)：6教學(xué)方法：課堂教學(xué)教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 收益確認理論一、收益概念（一） 經(jīng)濟收益概念（二）會計收益概念會計收益所依據(jù)的資本保全概念是財務(wù)資本保全概念，而經(jīng)濟收益所依據(jù)的資本保全概念是實物資本保全概念。（三）全面收益概念二、確定收益的兩種方法對于收益的確定，主要有兩種方法可資選擇，即收入費用法和資產(chǎn)負債法。（一）收入費用法 收益確定的收入費用法認為，收益是將所確認的收入和相關(guān)的成本費用相配比后的結(jié)果。所以，收益表和資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入和費用配比之后的結(jié)果，這種方法也叫收益表法。它具有以下特點：1、收入費用法重視收入、費用要素，忽視資產(chǎn)、負債要素，使資產(chǎn)負債表成為收益表的副產(chǎn)品。在這種方法下，資產(chǎn)負債表中的項目除資產(chǎn)、負債及權(quán)益外，還包括遞延借項、遞延貸項等之類的項目，這些項目在本質(zhì)上講并不能歸類為資產(chǎn)或負債，之所以存在，是因為它們不能作為確定當(dāng)期收益的因素。2、收入費用法強調(diào)收入和費用的配比，對于找不到對應(yīng)收入的成本耗費則作為期間費用或長期待攤費用處理。3、收入費用法計量的一般是已實現(xiàn)收益。尚未通過銷售商品、提供勞務(wù)、應(yīng)計事項等實現(xiàn)的收入或利得，都不應(yīng)列入凈收益表，因為不能確定其賺取的金額。此外，資產(chǎn)持有利得、計價的增值等，由于其主觀性和不穩(wěn)健性，也不應(yīng)予以考慮。（二）資產(chǎn)負債法資產(chǎn)負債法又叫資產(chǎn)負債表法，是直接用企業(yè)期初、期末凈資產(chǎn)的變動來計算收益的方法。其特點為：1、重視資產(chǎn)、負債要素，忽視收入、費用要素。在這種方法下，收益表可以被看作反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動表。收益的計量主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。即收益及其構(gòu)成要素（收入、費用和營業(yè)外收支）均成為從屬地位的概念，收益的構(gòu)成要素在這一方法下僅認為是收益確認的方式之一。2、特別重視凈收益的計價。持這一觀點的人認為，資產(chǎn)負債法要優(yōu)于收入費用法，理由是，資產(chǎn)和負債是真實的，凈資產(chǎn)價值的增加部分就是所謂的收益，反之，就是虧損。而收入費用法則本末倒置，認為凈資產(chǎn)的變化是“收益”計量的結(jié)果。采用這一方法更能體現(xiàn)實物資本保全觀念。目前，我國的企業(yè)會計準則對收益確定方法采用的是資產(chǎn)負債表法。第二節(jié) 本年利潤一、利潤的涵義：是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，在數(shù)量上是企業(yè)一定期間全部收入與全部費用相減后的差額。如果企業(yè)在一定時期實現(xiàn)的收入不能抵補費用，企業(yè)就發(fā)生了虧損。二、利潤的構(gòu)成 (一)營業(yè)利潤1概念：將某一會計期間的營業(yè)收入和為實現(xiàn)這些營業(yè)收入所發(fā)生的費用、成本比較計算的結(jié)果，是企業(yè)利潤的主要來源。2構(gòu)成：營業(yè)利潤主要由主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤組成。 (二)利潤總額1概念：是指企業(yè)的營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出的金額。 (三)凈利潤：指企業(yè)的利潤總額減去所得稅費用后的金額。三、利潤的計算凈利潤利潤總額所得稅利潤總額營業(yè)利潤投資收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出投資收益投資收入投資損失四、政府補助的會計處理1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“遞延收益”賬戶；自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期損益，借記“遞延收益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；在資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益，借記“遞延收益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。2、與收益相關(guān)的政府補助（1）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,取得時直接計入當(dāng)期損益，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；（2）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,取得時確認為一項負債，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“遞延收益”賬戶，在確認相關(guān)費用的期間內(nèi),計入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；五、營業(yè)外收支的會計處理a企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入，會計核算上，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶，期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)賬后該賬戶應(yīng)無余額。營業(yè)外收入按收入的種類設(shè)置明細賬。b企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，按實際發(fā)生數(shù)，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”等賬戶。c 期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)賬后該賬戶應(yīng)無余額。營業(yè)外支出按支出項目設(shè)置明細賬。六、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)實現(xiàn)的利潤(或虧損)是通過設(shè)置“本年利潤”賬戶進行核算的。a 期末，企業(yè)將各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；b 將各成本、費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。c 轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將所結(jié)算的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，作相反的會計分錄。年終結(jié)賬后，“本年利潤”賬戶無余額。第三節(jié) 所得稅一、所得稅概述(一)稅法對財務(wù)會計的影響：國外 國內(nèi) (二)所得稅性質(zhì)1 “收益分配觀”： 向政府繳納的所得稅，與向股東分配股利一樣，是利潤的分配，而不是費用，只不過分配的對象是國家而已2“費用觀”： 所得稅是企業(yè)為最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，如同企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種支出一樣，是費用性質(zhì)的項目，是符合費用定義的。 (三)所得稅的計算1應(yīng)納稅所得額：指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額，其計算公式是：應(yīng)納稅所得額收入總額準予扣除項目金額2應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率二、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異 (一)永久性差異1概念：指在某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用、損失項目時口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，也就是說，永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而不會影響以后各期的應(yīng)納稅所得額。2類型（1）.按會計準則規(guī)定核算時確認收益計入稅前會計利潤，但稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不確認收益。（2）.按會計準則規(guī)定核算時不確認收益，不計入稅前會計利潤，但稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。（3）.按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入稅前會計利潤，但稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不予確認，不允許扣減。（4）.按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，不計入稅前會計利潤，但稅法規(guī)定在計算納稅所得額時允許扣減。3影響：（1）稅前會計利潤大于應(yīng)納稅所得額(上述1、4情況)，在這種情況下，所產(chǎn)生的永久性差異不需要交納所得稅；（2）稅前會計利潤小于應(yīng)納稅所得額(上述2、3情況)，在這種情況下，所產(chǎn)生的永久性差異需要交納所得稅，在當(dāng)期確認為所得稅費用。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前會計利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅即為當(dāng)期所得稅費用。(二)暫時性性差異1概念：指在某一會計期間，由于會計準則和稅法在確認收益、費用、損失時的時間不一致而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在某期發(fā)生，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2類型（1）.應(yīng)納稅暫時性差異 A 概念：指本期稅前會計利潤大于應(yīng)納稅所得額，而增加未來應(yīng)納稅所得額的時間性差異。B 具體情況： (1)企業(yè)獲得的某項收益，按會計準則規(guī)定已于本期確認，計入稅前會計利潤，但稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間確認為應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計準則規(guī)定于以后期間確認為費用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)在本期確認，從應(yīng)納稅所得額中扣減。（2）.可抵減暫時性差異A概念：指本期稅前會計利潤小于應(yīng)納稅所得額，而抵減未來應(yīng)納稅所得額的時間性差異。B具體情況： (1)企業(yè)獲得的某項收益，按會計準則規(guī)定于以后期間確認收益，但稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按會計準則規(guī)定確認為當(dāng)期費用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減。三 遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量（一）遞延所得稅負債的確認和計量1、確認遞延所得稅負債的基本原則對于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，除特殊交易或事項外，均應(yīng)確認為由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。 2、遞延所得稅負債的計量確認遞延所得稅負債選擇的稅率，應(yīng)按照應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計量，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外，且遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經(jīng)國家批準的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受一定期間的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計其轉(zhuǎn)會期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量1、確認遞延所得稅資產(chǎn)的基本原則資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認為由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 2、遞延所得稅資產(chǎn)的計量 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異乘以適用的所得稅稅率確認為遞延所得稅資產(chǎn)。適用所得稅稅率的選擇，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。即在計量遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)，且對遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)。這樣，使得遞延所得稅資產(chǎn)能夠反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。以后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。四、所得稅費用的會計處理所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時，應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”賬戶?！八枚愘M用”賬戶核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本賬戶（當(dāng)期所得稅），貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”賬戶；企業(yè)當(dāng)期確認的遞延所得稅費用的會計處理見下面介紹的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)金額。企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額大于期初余額時，借記本賬戶，貸記“所得稅費用（遞延所得稅費用）”賬戶；當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額小于期初余額時，做相反的會計分錄。該賬戶余額在借方，反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)?！斑f延所得稅負債”賬戶核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債的金額，當(dāng)遞延所得稅負債的期末余額大于期初余額時，借記“所得稅費用（遞延所得稅費用）”賬戶，貸記本賬戶；當(dāng)遞延所得稅負債的期末余額小于期初余額時，做相反的會計分錄。該賬戶余額在貸方，反映企業(yè)確認的遞延所得稅負債。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，企業(yè)列入利潤表中的所得稅費用的計算公式為：所得稅費用（收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）上述公式中，如果前者為正，后者為負，則形成遞延所得稅費用；如果前者為負，后者為正，則形成遞延所得稅收益。需要說明的是，企業(yè)本期產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）不一定全部構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。如果是因企業(yè)合并或直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅，不構(gòu)成所得稅費用，而應(yīng)調(diào)整商譽或資本公積項目。這一問題將在后面再述。五、企業(yè)合并或計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅（一）企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅如前所述，在非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對于合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債，按照會計準則規(guī)定按公允價值計量。如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收上維持有關(guān)資產(chǎn)、負債的原賬面價值。則企業(yè)合并取得的可辨認資產(chǎn)和負債因賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。而這部分遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整商譽價值或計入當(dāng)期損益的金額。（二）計入所有者權(quán)益的遞延所得稅按照企業(yè)會計準則規(guī)定，對某項資產(chǎn)或負債，獲得的收益或發(fā)生的費用，計入所有者權(quán)益時，則該項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，也計入所有者權(quán)益。六、不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的特殊情況（一）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的交易或事項不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況如前所述，對一項資產(chǎn)或負債，如果產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所有稅負債，但在下列情況下產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不得確認遞延所得稅負債：1、 商譽的初始確認按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的商譽，不進行攤銷，但每年進行減值測試。按照稅法規(guī)定，商譽價值不允許在稅前利潤中抵扣，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。這樣，商譽在初始確認時，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。按照會計準則規(guī)定，因商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。這是因為，商譽是合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額而產(chǎn)生的，是一項剩余價值，且屬于不可辨認的資產(chǎn)。如果確認因商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，從而影響會計信息的可靠性。2、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，在同時滿足以下兩個條件時不予確認。一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。3、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認。該規(guī)定主要是考慮由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值。使得資產(chǎn)、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。七、遞延所得稅資產(chǎn)計提減值的會計處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。按應(yīng)減記的金額借記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”等賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；以后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第三節(jié) 利潤分配一、利潤分配核算的內(nèi)容 (一)提取法定盈余公積 (二)提取法定公益金 (三)向投資者分配利潤或股利1.應(yīng)付優(yōu)先股股利，企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。2.提取任意盈余公積，企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積，提取比例視企業(yè)情況而定。3.應(yīng)付普通股股利或利潤，企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，或向投資者分配利潤。4.轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利或利潤，企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)，或者以利潤轉(zhuǎn)增的資本。二、利潤分配的會計處理為了反映企業(yè)凈利潤的分配情況，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶，該賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)情況和歷年利潤分配(或虧損的彌補)后的結(jié)存余額。在“利潤分配”賬戶下應(yīng)設(shè)置以下明細賬戶進行明細核算。1.“其他轉(zhuǎn)入”明細賬戶，核算企業(yè)按照規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”賬戶，貸記本賬戶(其他轉(zhuǎn)入)。2.“提取法定盈余公積”明細賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積。企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積時，借記本賬戶(提取法定盈余公積)，貸記“盈余公積法定盈余公積”賬戶。3.“提取法定公益金”明細賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定公益金。企業(yè)從凈利潤中提取法定公益金時，借記本賬戶(提取法定公益金)，貸記“盈余公積法定公益金”賬戶。4.“提取儲備基金”明細賬戶，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取儲備基金時，借記本賬戶(提取儲備基金)，貸記“盈余公積儲備基金”5.“提取企業(yè)發(fā)展基金”明細賬戶，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取企業(yè)發(fā)展基金時，借記本賬戶(提取企業(yè)發(fā)展基金)，貸記“盈余公積企業(yè)發(fā)展基金”