商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述.doc

第一章商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述一、商品流通企業(yè)概述1.必要概念名詞 商品流通： 商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的所經(jīng)過的買賣 運(yùn)動(dòng)過程。商品流通基本特征：1）商品流通必須以商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移為前提；2）實(shí)物的轉(zhuǎn)移必須通過貨幣收付。沒有實(shí)物轉(zhuǎn)移而只有貨幣收付，或只有實(shí)物轉(zhuǎn)移沒有貨幣收付，都不是商品流通。商品流通環(huán)節(jié)：商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域所經(jīng)過的環(huán)節(jié)。一般要經(jīng)歷購、運(yùn)、存、銷四個(gè)環(huán)節(jié)。以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經(jīng)營環(huán)節(jié)，是批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。批發(fā)商業(yè)：供進(jìn)一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進(jìn)行大宗商品買賣的一種經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)。零售商業(yè)：把商品最終出售給消費(fèi)者，以滿足消費(fèi)者個(gè)人的物質(zhì)和文化生活需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2商品流通企業(yè)不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)主要特點(diǎn)：不從事生產(chǎn)而只從事商品交換（1）商業(yè)部門屬于有生產(chǎn)勞動(dòng)的非物質(zhì)生產(chǎn)部門；（2）經(jīng)營方式多樣：批發(fā)、零售、經(jīng)銷、代銷（3）按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分經(jīng)銷：由經(jīng)銷商按照與生產(chǎn)廠商簽訂的經(jīng)銷協(xié)議所規(guī) 定的范圍經(jīng)銷商品。代銷：代理商受另一企業(yè)或個(gè)人委托代理銷售指定的商 品，雙方只是代理與委托關(guān)系，沒有發(fā)生商品所 有權(quán)轉(zhuǎn)移。（4）按付款形式劃分： 現(xiàn)金銷售、商業(yè)信用二、商品購銷范圍和交接方式 1.商品購進(jìn)的范圍商品購進(jìn)是商品流通企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣，通過現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬結(jié)算付出貨幣取得商品或商品所有權(quán)的交易行為。商品購進(jìn)范圍：從工業(yè)、農(nóng)業(yè)和其他部門購進(jìn)的商品；向城市居民和農(nóng)村集體或個(gè)人購進(jìn)的商品；從國外進(jìn)口的商品。商品購進(jìn)必須符合兩個(gè)條件：購進(jìn)的商品是為了銷售；通過貨款結(jié)算取得商品的所有權(quán)。2.商品銷售的范圍商品銷售：商品流通企業(yè)通過現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬結(jié)算，付出商品取得貨款或收取貨款權(quán)利的交易行為。商品銷售的范圍：售予工業(yè)、農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、服務(wù)性行業(yè)和其他部門作為繼續(xù)加工生產(chǎn)或耗用的商品；售予居民個(gè)人消費(fèi)和機(jī)關(guān)團(tuán)體消費(fèi)的商品以及出口的商品。商品銷售必須具備以下兩個(gè)條件：銷售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品；通過貨款結(jié)算轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán)。 3.購銷商品的交接方式 發(fā)貨制：供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位所在地的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式。送貨制：供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位指定的倉庫或某一地點(diǎn)的一種交接方式。提貨制：購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點(diǎn)提取商品的一種交接方式。四、商品購銷的確認(rèn)與計(jì)量 （一）商品購進(jìn)的確認(rèn)與計(jì)量1.商品購進(jìn)的入賬時(shí)間商品購進(jìn)的入賬時(shí)間一般是商業(yè)企業(yè)通過貨幣結(jié)算取得了商品所有權(quán)或支配權(quán)的時(shí)間。（1）采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，在支付貨款并取得供貨單位發(fā)貨證明時(shí)，就可以作為商品購進(jìn)入賬；若商品先到，并已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付的，月末按合同或協(xié)議價(jià)暫估入賬，下月初再用紅字沖回，以便在實(shí)際結(jié)算憑證收到后，按實(shí)際成本入賬。（2）采用托收承付結(jié)算方式或委托收款結(jié)算方式，結(jié)算憑證先到并承付貨款時(shí)，作為商品購進(jìn)入賬；商品先到，驗(yàn)收入庫后，暫不作為商品購進(jìn)，待承付貨款時(shí)，再作為購進(jìn)入賬。（3）在商品購進(jìn)業(yè)務(wù)中，采取預(yù)付貨款方式的，由于預(yù)付貨款尚未形成買賣雙方實(shí)際的交易行為，因此，預(yù)付貨款的時(shí)間不能作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。（4）進(jìn)口商品以支付貨款的時(shí)間作為購進(jìn)商品的入賬時(shí)間。2.商品購進(jìn)的采購成本的確定企業(yè)購進(jìn)商品入賬價(jià)格為商品的實(shí)際采購成本。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可歸屬于商品采購成本的費(fèi)用可以：（1）計(jì)入商品的實(shí)際成本；（2）在發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期銷售費(fèi)用；（3）在“進(jìn)貨費(fèi)用”中歸集，期末按存銷比例分?jǐn)傄唁N部分計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”，未銷計(jì)入“？”。 （二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 1.商品銷售收入的確認(rèn)（1）采用直接收款方式銷售商品，在實(shí)際收到貨款或取得收取貨款的憑證時(shí)，作為收入的實(shí)現(xiàn)。（2）采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)，作為收入的實(shí)現(xiàn)。（3）采用預(yù)收貨款方式銷售商品，在商品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。（4）委托其他單位代銷的商品。 （5）在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，只要賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品是否發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。（6）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的商品的銷售，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)，確認(rèn)收入。（7）出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)以取得出口裝船提單、空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。2.銷售商品收入的計(jì)量（1）批發(fā)價(jià)：批發(fā)企業(yè)將商品銷售給零售企業(yè)或其他企業(yè)的價(jià)格。（2）零售價(jià)：零售企業(yè)將商品銷售給個(gè)人或集體消費(fèi)者的價(jià)格。（3）出口商品的入賬價(jià)格：一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價(jià)（CIF）應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，以紅字沖減收入。第二節(jié) 商品流通的核算方法 一、進(jìn)價(jià)核算法進(jìn)價(jià)核算法是按庫存商品的購進(jìn)價(jià)格來反映商品的進(jìn)、銷、存情況的核算方法。這種方法又可以分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和進(jìn)價(jià)金額核算法。（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算是對庫存商品總分類核算實(shí)行按進(jìn)價(jià)金額核算和監(jiān)督的同時(shí)，對庫存商品的明細(xì)核算既提供各種商品的進(jìn)價(jià)金額指標(biāo)也反映其實(shí)物數(shù)量指標(biāo)的核算方法。其基本內(nèi)容是：1.進(jìn)價(jià)記賬。會(huì)計(jì)部門對庫存商品總賬和明細(xì)賬的進(jìn)、銷、存金額均按進(jìn)價(jià)記載。2.在庫存商品總賬控制下，按商品的品名、規(guī)格、等級和編號(hào)分戶進(jìn)行明細(xì)核算。庫存商品明細(xì)賬對每種庫存商品的增減和結(jié)存情況，既反映金額又反映數(shù)量，如果企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模較大，同種庫存商品存放地點(diǎn)不一，還可同時(shí)按商品存放的地點(diǎn)分。 3.對經(jīng)營品種繁多的企業(yè)，要設(shè)置庫存商品類目賬，以核算大類商品的進(jìn)、銷、存情況和控制所屬各明細(xì)賬。商品類目賬記載各大類商品進(jìn)銷存的進(jìn)價(jià)金額（如果大類商品的計(jì)量單位相同，也可同時(shí)記載數(shù)量）。 4.采用適當(dāng)方法隨時(shí)或定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的優(yōu)點(diǎn)：能夠全面反映各種商品的進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，有利于滿足業(yè)務(wù)部門開展銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)部門加強(qiáng)資金管理，保管部門明確責(zé)任和保護(hù)商品的安全。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的缺點(diǎn)：由于每筆進(jìn)銷貨業(yè)務(wù)都要填制憑證，按商品的品種逐筆登記明細(xì)分類賬，核算工作量大，手續(xù)較繁。適用范圍：能按商品品種提供收付數(shù)量及金額的商品流通企業(yè)。 （二）進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法：又稱為“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”核算法，是指庫存商品的總分類科目和明細(xì)分類科目都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額、不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。具體內(nèi)容如下：1.庫存商品的總分類賬和明細(xì)分類賬都以進(jìn)價(jià)入賬，只記金額，不記數(shù)量。2.庫存商品的明細(xì)賬按商品的大類或者柜組設(shè)置，對于需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查簿。 3.平時(shí)銷貨的賬務(wù)處理，只核算銷售收入，不核算銷售成本。月末采取以存計(jì)銷的方式，通過實(shí)地盤點(diǎn)庫存商品，倒擠出商品的銷售成本。計(jì)算公式如下：本期銷售商品成本期初庫存商品進(jìn)價(jià)總額本期進(jìn)貨總金額期末庫存商品進(jìn)價(jià)總額優(yōu)點(diǎn)：采用進(jìn)價(jià)金額核算法可以簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力。缺點(diǎn)：由于平時(shí)不能反映商品的進(jìn)、銷、存的數(shù)量，月末采用盤存計(jì)銷方法倒算商品的銷售成本，對商品的損耗或差錯(cuò)事故不能控制。適用范圍：售價(jià)變化比較頻繁、實(shí)物數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。二、售價(jià)核算法 售價(jià)核算法是以庫存商品的銷售價(jià)格來反映商品的進(jìn)、銷、存情況的核算方法。（一）數(shù)量售價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法是指庫存商品總分類科目和明細(xì)分類科目除了按照售價(jià)金額反映外，明細(xì)分類科目還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的核算方法。具體內(nèi)容如下：1.庫存商品的總分類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬?？偡诸愘~反映庫存商品的售價(jià)總額，明細(xì)分類賬反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和售價(jià)總額。2.庫存商品的明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級分戶，按商品的收、付、存分欄記載數(shù)量和金額。3.設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，記載庫存商品售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本和庫存商品的進(jìn)價(jià)金額。（二）售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法又稱“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”，是指商業(yè)企業(yè)在建立實(shí)物負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上，庫存商品的總分類科目和明細(xì)分類科目都只反映商品的售價(jià)金額，不反映商品的實(shí)物數(shù)量的核算方法。 采用這種核算方法，庫存商品的明細(xì)分類賬是按實(shí)物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組設(shè)置的，財(cái)會(huì)部門采用商品的售價(jià)金額控制實(shí)物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組的商品的進(jìn)、銷、存情況。具體內(nèi)容如下： 1.售價(jià)記賬，金額控制； 2.設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目； 3.建立實(shí)物負(fù)責(zé)制； 4.健全商品的盤點(diǎn)制度； 5.加強(qiáng)物價(jià)管理，健全有關(guān)制度。 第二章 國內(nèi)貿(mào)易批發(fā)商品流通 第一節(jié) 批發(fā)商品的購進(jìn) 批發(fā)企業(yè)需儲(chǔ)備一定數(shù)量的商品，隨時(shí)掌握商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和結(jié)存金額，因此，這就決定了商品流轉(zhuǎn)核算方法-數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。 一、商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及其核算（一）同城商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及其核算 商品交接方式： “送貨制”或“提貨制”；貨款結(jié)算方式：支票、商業(yè)匯票、銀行本票；業(yè)務(wù)程序：設(shè)置的賬戶：在途物資（商品采購）和庫存商品例1：某公司向某冰箱廠購進(jìn)電冰箱120臺(tái)，每臺(tái)1 000元，計(jì)貨款120 000元，增值稅額20 400元，業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位專用發(fā)票填制收貨單。 （1）財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和自行填制的“收貨單”（結(jié)算聯(lián)），經(jīng)審核無誤后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和增值稅額，共計(jì)140 400元： 借：在途物資冰箱廠 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20 400 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)） 140 400 （2）財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品電冰箱類 120 000 貸：在途物資冰箱廠 120 000 （二）異地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及其核算 商品交接方式：“發(fā)貨制”； 貨款結(jié)算方式：托收承付、銀行匯票、商業(yè)匯票等。 商品采購費(fèi)用處理：“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶歸集方法。例2：某公司向某服裝廠購進(jìn)女裝300套，每套200元，計(jì)貨款60000元，增值稅額10 200元，運(yùn)費(fèi)900元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證、專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)憑證，審核無誤，承付款項(xiàng)： 借：在途物資某服裝廠 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）10 263（10200+63） 進(jìn)貨費(fèi)用女裝類 837（900-63） 貸：銀行存款 71 100 （2）商品到達(dá)驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品女裝類 60 000 貸：在途物資某服裝廠 60 000 二、農(nóng)副產(chǎn)品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及其核算（一）農(nóng)副產(chǎn)品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序農(nóng)副產(chǎn)品：農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)產(chǎn)品的總稱。經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司、土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司，還有城市批發(fā)企業(yè)、加工食品公司和蔬菜公司等。特點(diǎn)：收購網(wǎng)點(diǎn)多而分散、收購時(shí)間比較集中、收購方式多樣、資金供應(yīng)靈活等特點(diǎn)。收購方式：企業(yè)直接收購、預(yù)購和委托其他企業(yè)收購等。企業(yè)購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品可按照買價(jià)的13%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。核算：一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，以數(shù)量和金額雙重指標(biāo)反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購進(jìn)、挑選整理和儲(chǔ)存情況。（二）農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算1直接收購的核算例3：金山食品公司收購生豬，對其所屬的報(bào)賬單位A收購站采用報(bào)賬付款方式。（1）撥付A收購站收購資金25 000元，當(dāng)即從銀行匯付。 借：其他應(yīng)收款A(yù)收購站 25 000 貸：銀行存款 25 000（2） A收購站收購生豬金額20 000元，其中13作為進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)審核無誤，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，以補(bǔ)足其資金： 借：在途物資A收購站 17 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2 600 貸：銀行存款 20 000（3）生豬采購?fù)戤?，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本： 借：庫存商品A收購站 17 400 貸：在途物資A收購站 17 400 2.農(nóng)副產(chǎn)品委托代購的核算 需要明確的幾個(gè)問題：（1）委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的資金：一般由受托單位自行解決。委托單位除了要承擔(dān)代購農(nóng)副產(chǎn)品的收購價(jià)格外，還要承擔(dān)代購費(fèi)用和代購手續(xù)費(fèi)。（2）農(nóng)副產(chǎn)品的采購成本：由扣除13進(jìn)項(xiàng)稅額后的買價(jià)和代購費(fèi)用組成。（3）委托代購的農(nóng)副產(chǎn)品，其代購費(fèi)用有“費(fèi)用包干”和“實(shí)報(bào)實(shí)銷”兩種方式。代購費(fèi)用和代購手續(xù)費(fèi)均應(yīng)計(jì)入農(nóng)副產(chǎn)品成本。 例4：某食品公司委托B購銷站代購鴨蛋2 000千克，合同規(guī)定每千克收購價(jià)6元，計(jì)收購金額12 000元，代購包干費(fèi)用率為5% ，收購手續(xù)費(fèi)為7，雞蛋已運(yùn)到。（1）財(cái)會(huì)部門根據(jù)審核無誤商品驗(yàn)收單，將全部收購款項(xiàng)匯付對方，收購金額的13作為進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：在途物資B購銷站 11 880 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1 560 貸：銀行存款 （12000+12000*12%）13 440（2）鴨蛋已由乙倉庫驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本： 借：庫存商品乙倉庫 11 880 貸：在途物資B購銷站 11 880 3.農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購的核算（1） 種類：主要農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)行預(yù)購的形式。（2）方式：收購企業(yè)與生產(chǎn)單位或個(gè)人簽訂預(yù)購合同。（3）預(yù)購定金的款項(xiàng)來源：農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金借款。（4）核算賬戶：借款時(shí)通過“短期借款”賬戶核算；發(fā)放和收回預(yù)購定金時(shí)，通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。例5：某供銷社與張明專業(yè)戶簽仃預(yù)購棉花合同，預(yù)購棉花合同規(guī)定預(yù)購棉花25 000元，按收購金額發(fā)放預(yù)購定金30；分批交售時(shí)，按同等比例收回預(yù)購定金。（1）向銀行辦理并取得預(yù)購定金借款7 500元時(shí)： 借：銀行存款 7 500 貸：短期借款預(yù)購定金借款 7 500 （2）發(fā)放預(yù)購定金7 500元時(shí)：借：預(yù)付賬款張明 7 500 貸：銀行存款 7 500（3）交售第一批棉花，收購金額15 000元，13作為進(jìn)項(xiàng)稅額：借：在途物資張明 13 050 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 950 貸：預(yù)付賬款張明 15 000（4）扣回定金4 500元（15000/25000=60%*7500），簽發(fā)現(xiàn)金支票10 500元（15000-4500），以清償其第一批棉花貨款：借：預(yù)付賬款張明 10 500 貸：銀行存款 10 500（5）結(jié)轉(zhuǎn)收購的棉花采購成本： 借：庫存商品 13 050 貸：在途物資張明 13 050 (6)歸還銀行4 500元預(yù)購定金借款： 借：短期借款預(yù)購定金借款 4 500 貸：銀行存款 4 500 三、在途物資的明細(xì)分類核算 為了掌握商品采購的詳細(xì)情況，加強(qiáng)對商品采購的管理，并促使在途商品盡快驗(yàn)收入庫投放市場，就必須對在途物資進(jìn)行明細(xì)分類核算。 在途物資的明細(xì)分類核算： 1.同行登記法（平行登記法）； 2.抽單核對法。 四、進(jìn)貨退出的核算進(jìn)貨退出是商品購進(jìn)驗(yàn)收入庫后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，將商品退回原供貨單位。例6：某公司向某冰箱廠購進(jìn)冰箱120臺(tái)，每臺(tái)1000元，貨款已付?，F(xiàn)復(fù)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)其中6臺(tái)質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。 （1）收到冰箱廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款6 000元，退增值稅額1 020元，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”。 借：在途物資某冰箱廠 6 000紅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 1 020紅 貸：應(yīng)收賬款冰箱廠 7 020紅（2）收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”：借：庫存商品冰箱類 6 000紅 貸：在途物資某冰箱廠 6 000紅（3）收到對方退來貨款及增值稅額，存入銀行： 借：銀行存款 7 020 貸：應(yīng)收賬款某冰箱廠 7 020五、購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 批發(fā)企業(yè)購進(jìn)的商品，有時(shí)由于供貨單位疏忽，發(fā)生單價(jià)開錯(cuò)，價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤等情況，需要調(diào)整商品的貨款，因此就發(fā)生了商品退補(bǔ)價(jià)的核算。 （一）購進(jìn)商品退價(jià)的核算 購進(jìn)商品退價(jià)是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還給購貨單位。例7：某公司向上海針織廠購進(jìn)全棉男運(yùn)動(dòng)服2 000件，每件26.50元，已錢貨兩清。今收到上海針織廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應(yīng)為25.60元，應(yīng)退貨款1800元，增值稅額306元，退貨和退稅款尚未收到。（1）沖減商品采購額和增值稅額：借：在途物資上海針織廠 1 800紅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 306紅 貸：應(yīng)收賬款上海針織廠 2 106紅 （2）同時(shí)沖減庫存商品的價(jià)值： 借：庫存商品運(yùn)動(dòng)服類 1 800紅 貸：在途物資上海針織廠 1 800紅（二）購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購貨單位將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位。例8：某公司向上海電視機(jī)廠購進(jìn)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)1 560元，已錢貨兩清。今收到廠家更正發(fā)票，列明每臺(tái)應(yīng)為1 580元，應(yīng)補(bǔ)付貨款2 000元，增值稅額340元。 （1）增加商品采購額和增值稅額： 借：在途物資上海電視機(jī)廠 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 340 貸：應(yīng)付賬款上海電視機(jī)廠 2 340（2）同時(shí)，增加庫存商品的價(jià)值： 借：庫存商品電視機(jī)類 2 000 貸：在途物資上海電視機(jī)廠 2 000六、購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品在驗(yàn)收時(shí)，如果商品發(fā)生短缺或溢余情況，除根據(jù)實(shí)收數(shù)量入賬外，還應(yīng)查明缺溢原因，及時(shí)予以處理。儲(chǔ)運(yùn)部門在驗(yàn)收商品時(shí)，如發(fā)現(xiàn)實(shí)收商品與供貨單位專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）上所列數(shù)量不符時(shí)，必須會(huì)同運(yùn)輸單位進(jìn)行核對，做好簽定證明，以便查明原因后進(jìn)行處理，并在“收貨單”上注明實(shí)收數(shù)量，填制“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)。（一）購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算查明原因前：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶查明原因后： 1）供貨單位少發(fā)商品，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理； 2）運(yùn)輸途中的自然損耗，作為“進(jìn)貨費(fèi)用”列支； 3）責(zé)任事故，由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，作為“其他應(yīng)收款”處理； 4）由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“營業(yè)外支出”列支。 例9：某公司購進(jìn)白砂糖9 000千克，每千克4元， 計(jì)貨款36 000元，增值稅額6 120元，運(yùn)費(fèi) 1 000元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)憑證，審核無誤，承付款項(xiàng): 借：在途物資* 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6 190 進(jìn)貨費(fèi)用 930 貸：銀行存款 43 120（2）白砂糖運(yùn)到后，儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收時(shí)，實(shí)收8 945千克，短缺55千克，計(jì)貨款220元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”，復(fù)核無誤，結(jié)轉(zhuǎn)已入庫的商品采購成本，并對短缺商品進(jìn)行核算： 借：庫存商品食糖類 35 780 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 220 貸：在途物資* 36 000 （3）經(jīng)聯(lián)系，查明短缺的白砂糖中，有50千克是對方少發(fā)商品，已開來退貨的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款200元，增值稅額34元。 沖減商品采購額和增值稅額：借：在途物資* 200紅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 34紅 貸：應(yīng)收賬款* 234紅 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200紅 貸：在途物資* 200紅（4）查明其余5千克短缺的白砂糖是自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬： 借：進(jìn)貨費(fèi)用食糖類 20 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 * 20（二）購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算查明原因前：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶查明原因后： 1）運(yùn)輸途中自然升溢，沖減“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶； 2）供貨單位多發(fā)商品，由其補(bǔ)來專用發(fā)票后，作為商品購進(jìn)處理，也可以將多余商品退還對方。 例10：某公司購進(jìn)冰糖5 000千克，每千克6元，計(jì)貨款30 000元，增值稅額5 100元，運(yùn)費(fèi)600元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和運(yùn)費(fèi)憑證，審核無誤，予以承付：借：在途物資 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 5 142 進(jìn)貨費(fèi)用食糖類 558 貸：銀行存款 35 700 （2）冰糖到達(dá)后，驗(yàn)收時(shí)實(shí)收5 102千克，溢余102千克，計(jì)貨款612元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”，復(fù)核無誤，結(jié)轉(zhuǎn)入庫商品采購成本，并對溢余商品進(jìn)行核算： 借：庫存商品食糖類 （5102*6） 30 612 貸：在途物資* 30 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 612 （3）經(jīng)聯(lián)系，查明溢余冰糖中，有100千克是對方多發(fā)商品，已補(bǔ)來專用發(fā)票，開列貨款600元，增值稅額102元，作為商品購進(jìn)，其余2千克系自然升溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 612 貸：在途物資 600 進(jìn)貨費(fèi)用食糖類 12（4）從銀行匯付100千克冰糖的貨款600元及增值稅額102元： 借：在途物資云南糖業(yè)公司 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 102 貸：銀行存款 702七、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算批發(fā)企業(yè)從異地購進(jìn)商品，對于銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證及其所附的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)憑證等，認(rèn)真核對，發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制“拒絕承付理由書”，拒付托收款。“代管商品收貨單” 、“代管商品物資”賬戶 （1）先拒付賬款，后拒收商品。（2）先拒收商品，后拒付賬款。（3）先承付賬款，后拒收商品。例11：某公司向電器廠購進(jìn)微波爐400臺(tái)，每臺(tái)200元，計(jì)貨款80 000元，增值稅額13 600元，運(yùn)費(fèi)1 000元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來廣東電器廠托收憑證，內(nèi)附？憑證等，審核無誤，予以承付： 借：在途物資* 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13 670 進(jìn)貨費(fèi)用小家電類 930 貸：銀行存款 94 600（2）商品運(yùn)到后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有40臺(tái)質(zhì)量不符合同規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務(wù)部門與對方聯(lián)系解決。 360臺(tái)商品驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品*類 72 000 貸：在途物資* 72000將拒收40臺(tái)微波爐的貨款、增值稅領(lǐng)及該部分商品應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，拒收的40臺(tái)微波爐代為保管：借：在途物資 * 8000紅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1367紅 進(jìn)貨費(fèi)用 （8000/80000=10%*930）93紅 貸：應(yīng)收賬款* 9460紅 同時(shí)，在“代管商品物資”賬戶“？”記8 000元。（3）經(jīng)聯(lián)系，對方同意將拒收的40臺(tái)退回。 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票墊付退回40臺(tái)微波爐的運(yùn)費(fèi)110元： 借：應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi) 110 貸：銀行存款 110 并在“代管商品物資”賬戶內(nèi)“？”記8 000元。 電器廠匯來退貨款、增值稅額及墊付的運(yùn)費(fèi)計(jì)9 570元，存入銀行： 借：銀行存款 9 570 貸：應(yīng)收賬款* 9 460 代墊運(yùn)費(fèi) 110八、購進(jìn)商品折扣與折讓的核算（一）購進(jìn)折扣的核算例11：某公司賒購羽絨服，供應(yīng)方給予的付款條件為： 2/10。（1）12月1日，賒購羽絨服400件，每件150元，貨款為60 000元，增值銳額為10 200元，羽絨服已驗(yàn)收入庫。 根據(jù)增值稅專用發(fā)票： 借：在途物資* 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10 200 貸：應(yīng)付賬款* 70 200根據(jù)收貨單： 借：庫存商品羽絨服類 60 000 貸：在途物資* 60 000 （2）12月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票69000元，支付款項(xiàng)： 借：應(yīng)付賬款* 70 200 貸：銀行存款 69 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 （二）購進(jìn)商品折讓的核算購進(jìn)商品折讓是指企業(yè)購進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價(jià)格上的減讓。 批發(fā)企業(yè)在發(fā)生購進(jìn)商品折讓時(shí)，應(yīng)以商品的買價(jià)扣除購貨折讓后的凈額入賬，增值稅額與貨款同樣享有購貨折讓。 例12:某公司向保溫瓶廠購進(jìn)暖瓶1 000只，每只40元，計(jì)貨款40 000元、增值稅額6 800元。（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票46 800元支付款項(xiàng)：（2）驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符要求，與對方聯(lián)系后，同意給予7的購貨折讓。 收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折讓款2 800元及增值稅額476元，存入銀行：借：在途物資保溫瓶廠 2 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 476 銀行存款 3 276 將商品驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品保溫瓶類 37 200 貸：在途物資保溫瓶廠 37 200 九、農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算 n （一）農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理核算的原則 (1)在“庫存商品”賬戶下設(shè)置“挑選整理”專戶。 (2)在挑選整理中發(fā)生的費(fèi)用，列入“進(jìn)貨費(fèi)用” 賬戶，也可以計(jì)入農(nóng)副產(chǎn)品成本。 (3)因挑選整理而發(fā)生等級、規(guī)格和數(shù)量變化， 以及發(fā)生的商品損耗，均應(yīng)調(diào)整商品的數(shù)量 和單價(jià)，不變更總金額。 (4)挑選整理中發(fā)生的事故損失，經(jīng)批準(zhǔn)后列入 “營業(yè)外支出”賬戶，不得計(jì)入商品成本。 （二）農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算1.農(nóng)副產(chǎn)品在進(jìn)行挑選整理時(shí)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理。 “商品內(nèi)部調(diào)撥單”格式？聯(lián)次？2.農(nóng)副產(chǎn)品通過挑選整理后，可能會(huì)出現(xiàn)下列三種情況： （1）挑選整理后發(fā)生數(shù)量變化。 （2）挑選整理后由一種等級變?yōu)榱硪环N等級。 (3) 挑選整理后由一個(gè)等級變?yōu)閹讉€(gè)等級。第二節(jié) 批發(fā)商品的銷售 一、同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算商品交接方式：“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式：支票、商業(yè)匯票、銀行本票、 現(xiàn)金等。 同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序？ 例13：某公司銷售西服100套，每套300元，計(jì)貨款30 000元，增值稅額5100元，價(jià)稅合計(jì)35100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。西服每套進(jìn)價(jià)成本為280元。借：銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入西服類 30 000 應(yīng)交銳費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 5 100借：主營業(yè)務(wù)成本西服類 28 000 貸：庫存商品西服類 28 000二、異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算商品的交接方式：“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式：托收承付、銀行匯票等。 異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序？例14：某公司根據(jù)購銷合同開出專用發(fā)票，銷售給B公司時(shí)裝 250套，每套200元，計(jì)貨款50000元，增值稅額8 500 元.，商品委托運(yùn)輸公司運(yùn)送。（1）收到運(yùn)輸部門開來運(yùn)費(fèi)憑證600元，以轉(zhuǎn)賬支票支付： 借：應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi) 600 貸：銀行存款 600（2）該公司憑有關(guān)單證，共計(jì)59 100元，一并委托銀行向B公司收取： 借：應(yīng)收賬款B公司 59 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入女裝類 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 8 500 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi) 600（3）接到銀行轉(zhuǎn)來B公司承付的全部貨項(xiàng)： 借：銀行存款 59 100 貸：應(yīng)收賬款B公司 59 100 三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式。 采用直運(yùn)商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“？”賬戶，直接在“？”賬戶進(jìn)行核算。 直運(yùn)商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 例15：某公司向昆山服裝廠訂購男茄克衫500件，每件114元，直運(yùn)給沈陽服裝公司，供應(yīng)價(jià)每件120元，增值稅率為17，昆山服裝廠代墊由昆山到沈陽的運(yùn)費(fèi)500元，購銷合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由沈陽服裝公司負(fù)擔(dān)。 (1)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來昆山服裝廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā) 票，開列男茄克衫貨款57 000元、增值稅額9 690 元，運(yùn)費(fèi)憑證500元，經(jīng)審核無誤，當(dāng)即承付： 借：在途物資昆山服裝廠 57 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng) 9 690 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi) 500 貸：銀行存款 67 190 （2）直運(yùn)銷售男茄克衫500件，每件120元，貨款60 000元，增值稅額10 200元，連同墊付的運(yùn)費(fèi)500元，一并向沈陽服裝公司托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)）：借：應(yīng)收賬款沈陽服裝公司 70 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入茄克衫類 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10 200 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi) 500 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本茄克衫類 57 000 貸：在途物資昆山服裝廠 57 000 四、代銷商品銷售的核算 （一）視同買斷方式代銷商品的核算 批發(fā)企業(yè)采取視同買斷方式代銷商品，作為委托方的批發(fā)企業(yè)與受托方簽訂“商品委托代銷合同”。 合同上注明委托代銷商品的： 協(xié)議價(jià)、銷售價(jià)、結(jié)算方式、貨款清償時(shí)間、商品保管的要求，以及雙方承擔(dān)的責(zé)任等。 結(jié)算時(shí)，由受托方將已售代銷商品的“？” 交付委托方，委托方據(jù)以按代銷商品的協(xié)議價(jià)填制“？”交付受托方時(shí)，作為“？”入賬。 例16：某公司根據(jù)商品委托代銷合同，將男羽絨服500件委托靜安商廈代銷，其購進(jìn)單價(jià)為200元，協(xié)議單價(jià)為220元，增值稅率為17，合同規(guī)定每個(gè)月末受托方向委托方開具代銷清單，據(jù)以結(jié)算貨款。（1）發(fā)運(yùn)商品時(shí)： 借：委托代銷商品靜安商廈 100 000 貸：庫存商品羽絨服類 100 000 (2)月末，靜安商廈送來的代銷商品清單，填制專用發(fā)票，列明銷售男羽絨服250件，單價(jià)220元，金額55 000元，增值稅額9 350元：借：應(yīng)收賬款靜安商廈 64 350 貸：主營業(yè)務(wù)收入羽絨服類 55 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 9 350同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售代銷商品成本50 000元：借：主營業(yè)務(wù)成本羽絨服類 50 000 貸：委托代銷商品靜安商廈 50 000(3) 收到靜安商廈支付250件男羽絨服的貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額64 350元，存入銀行： 借：銀行存款 64 350 貸：應(yīng)收賬款靜安商廈 64 350例17： 某公司根據(jù)商品委托代銷合同，接受鴻翔服裝廠500件女式呢大衣的代銷業(yè)務(wù)，合同規(guī)定該大衣的協(xié)議單價(jià)為180元，銷售單價(jià)為 200元，增值稅率為17，每個(gè)月末向委托方開具代銷清單，結(jié)算貨款。（1）收到500件女式呢大衣時(shí)：借：受托代銷商品鴻翔服裝廠 90 000 貸：受托代銷商品款鴻翔服裝廠 90 000 (2）售女式呢大衣200件，每件200元，計(jì)貨款40 000元，增值稅額為6 800元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。反映商品銷售收入和銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6 800結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 36 000 貸：受托代銷商品鴻翔服裝廠 36 000結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品款： 借：受托代銷商品款鴻翔服裝廠 36 000 貸：應(yīng)付賬款鴻翔服裝廠 36 000(3)收到鴻翔服裝廠專用發(fā)票，開列女式呢大衣200件，每件180元，計(jì)貨款36 000元，增值稅額6 120元，當(dāng)即支付全部賬款： 借：應(yīng)付賬款鴻翔服裝廠 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 120 貸：銀行存款 42 120（二）收取代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算 例18：某公司將長江牌電風(fēng)扇1 000臺(tái)委托盧灣商廈代銷，該電風(fēng)扇購進(jìn)單價(jià)為88元，合同規(guī)定銷售單價(jià)為100元，增值稅率為17，每月末受托方向委托方開具代銷清單，據(jù)以結(jié)算貨款，代銷手續(xù)費(fèi)率為7。(1)將電風(fēng)扇交付盧灣商廈時(shí)： 借：委托代銷商品盧灣商廈 88 000 貸：庫存商品電風(fēng)扇類 88 000 （2）送來代銷商品清單，據(jù)以填制專用發(fā)票，開列銷售商品450臺(tái) 。 根據(jù)專用發(fā)票，作銷售處理： 借：應(yīng)收賬款盧灣商廈 52 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入電風(fēng)扇 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 7 650 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本電風(fēng)扇 39 600 貸：委托代銷商品盧灣商廈 39 600 結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 3 150 貸：應(yīng)收賬款盧灣商廈 3 150 （3）盧灣商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)3 150元后，付來了已售代銷的450臺(tái)長江牌電風(fēng)扇的貨款及增值稅額，存入銀行：借：銀行存款 49 500 貸：應(yīng)收賬款盧灣商廈 49 500例19：某公司根據(jù)商品委托代銷合同接受新光電器廠350臺(tái)微波爐的代銷業(yè)務(wù)，合同規(guī)定該微波爐的銷售單價(jià)為200元，增值稅率為17，代銷手續(xù)費(fèi)率為7% ，每月末向委托方開具代銷清單，結(jié)算貨款和代銷手續(xù)費(fèi)。(1)收到350臺(tái)三羊牌微波爐時(shí)：借：受托代銷商品新光電器廠 70 000 貸：受托代銷商品款新光電器廠 70000 (2)銷售微波爐175臺(tái)，每臺(tái)200元，計(jì)貨款35 OOO元,增值稅額