企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)實務(wù)探討.doc

企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)實務(wù)探討思考與爭鳴企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)實務(wù)探討孫鎮(zhèn)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革,組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國有產(chǎn)權(quán)在政府機構(gòu),事業(yè)單位,國有獨資企業(yè),國有獨資公司之間的無償轉(zhuǎn)移,是國有企業(yè)資產(chǎn)重組常用的一個手段.我國國有企業(yè)因投資主體不同以及國有企業(yè)下放等原因,分為中央國有企業(yè)和地方國有企業(yè),地方國有企業(yè)又分為省(直轄市)屬國有企業(yè)和市,縣(區(qū))屬國有企業(yè).在近幾年國有企業(yè)的改制過程中,地方國有企業(yè)改制占了很大比例.越來越多產(chǎn)業(yè),產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性強,經(jīng)營領(lǐng)域相近的國有企業(yè),采取重組,兼并,上劃等改革方式,實行跨行業(yè),跨地區(qū)的資產(chǎn)整合重組,這些做法不僅有利于國有企業(yè)迅速擴大生產(chǎn)能力,消除企業(yè)虧損,也有利于資源的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級.在以上改革過程中,國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的實施都成為改制中的關(guān)鍵步驟.本文以地方國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)向中央企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)為例,探討企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的實施過程和應(yīng)注意的問題.一,在劃轉(zhuǎn)前應(yīng)和地方政府就產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的意義達成共識從政策層面講,黨的十六大進一步明確了政府的主要職能是經(jīng)濟調(diào)節(jié),市場監(jiān)管,社會管理和公共服務(wù).中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要中也明確指出:按照政企分開,政資分開,政事分開以及政府與市場中介組織分開的原則,合理界定政府職責(zé)范圍,加強各級政府的社會管理和公共服務(wù)職能.政府少辦或不辦企業(yè)成為地方各級政府尤其是市,縣(區(qū))基層政府的共識.在這種背景下,地方政府成為地方國有企業(yè)改革的主要推動力量.從被劃轉(zhuǎn)企業(yè)本身講,沒有進行公司制改制的企業(yè)大多資產(chǎn)質(zhì)量不佳,管理水平落后,企業(yè)效益不斷下滑,企業(yè)難以為繼.已進行公司制改制的企業(yè),在發(fā)展中也會遇到由于公司體制本身而無法解決的問題.比如在地方和中央共同出資的有限責(zé)任公司體制下,當公司發(fā)展需要增加資本金投入,而公司本身又沒有大額度建設(shè)資金的承貸能力,需要股東方增加投資時,中央企業(yè)股東方提出加大投資規(guī)模,為保證股權(quán)比例不發(fā)生變化,另一股東方地方國有資產(chǎn)管理部門也應(yīng)投入相應(yīng)的資本金,在地方政府財政緊張的情況下,往往無力增加投入.如果地方政府不同意單方增資,則企業(yè)會失去發(fā)展的機遇;同意單方增資,地方國有資產(chǎn)在公司中的比例則會被稀釋,尤其在單方增資規(guī)模較大時,地方政府繼續(xù)持股的意義不大.投資渠道受到限制進而制約企業(yè)發(fā)展是地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門同意不再持有地方國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的重8思考與爭鳴要原因.在地方國有資產(chǎn)管理部門同意劃轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)后,要進一步和地方政府就轉(zhuǎn)讓方式進行溝通,目前國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式一種是有償,一種是無償.選擇無償劃轉(zhuǎn),產(chǎn)權(quán)劃人方要承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù),比如人員接受,原有的債權(quán)債務(wù)承繼等.從地方政府而言,選擇無償劃轉(zhuǎn)固然少了一筆產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入,但可以避免棘手的人員安置和債務(wù)處理問題,有利于企業(yè)的平穩(wěn)改制和長遠發(fā)展.二,地方國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的前期工作企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)20051239號)對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)準備的資料做出了詳細規(guī)定,按該文件要求準備審查資料時,應(yīng)注意以下幾點:1.沒有近期的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)清產(chǎn)核資報告時,應(yīng)提前聘請中介機構(gòu)出具審計報告作為資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的依據(jù).根據(jù)國有資產(chǎn)評估管理辦法(國務(wù)院令第91號)有關(guān)規(guī)定,對經(jīng)各級政府或其國資監(jiān)管機構(gòu)批準的國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時,相關(guān)國有資產(chǎn)可以不進行資產(chǎn)評估.地方國資監(jiān)管機構(gòu)批準的清產(chǎn)核資結(jié)果或者中介機構(gòu)出具的審計報告,就成為資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的依據(jù),劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)在劃轉(zhuǎn)協(xié)議簽訂前聘請中介機構(gòu)對被劃轉(zhuǎn)企業(yè)進行審計.2.準備可行性論證研究報告.根據(jù)國資發(fā)產(chǎn)權(quán)20051239號文的要求編制可行性論證報告,可行性報告中應(yīng)反映劃轉(zhuǎn)企業(yè)所在行業(yè)的情況和國家有關(guān)政策規(guī)定,劃轉(zhuǎn)企業(yè)之間主業(yè)和發(fā)展規(guī)劃的關(guān)系,被劃轉(zhuǎn)企業(yè)財務(wù),或有負債及人員情況,重組方案等.3.召開職工代表大會,討論通過職工安置方案.國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國資委關(guān)于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實施意見的通知(國辦發(fā)2005160號)中規(guī)定:職工安置方案必須經(jīng)職工代表大會或職工大會審議通過,企業(yè)方可實施改制.從產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)的審批過程看,職工代表大會或職工大會審議通過的職工安置方案是審批過程的重點.4.準備雙方企業(yè)總經(jīng)理辦公會或股東會,董事會有關(guān)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)和同意接收的決議.三,簽訂產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議是劃轉(zhuǎn)行為的重要依據(jù),協(xié)議雙方應(yīng)分別是產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃出方和劃人方,除協(xié)議必備的基本要素外,更應(yīng)著重說明被劃轉(zhuǎn)企業(yè)涉及的職工分流安置方案和被劃轉(zhuǎn)企業(yè)涉及的債權(quán),債務(wù)以及或有負債的處理方案.從保證公司存續(xù)和權(quán)利義務(wù)相匹配的原則出發(fā),被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的全部債權(quán)和債務(wù)應(yīng)由劃轉(zhuǎn)企業(yè)接收方承擔(dān).在劃轉(zhuǎn)基準日期上應(yīng)和中介機構(gòu)出具的審計報告基準日相符.四,上報審批企業(yè)產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))的無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)報有關(guān)上級部門批準,對產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃出方地方國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu),應(yīng)經(jīng)同級地方政府批準;對于產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃人方中央企業(yè),應(yīng)經(jīng)國務(wù)院國資委批準.對于接收方是中央企業(yè)子公司的,應(yīng)經(jīng)集團公司審批同意后再報國務(wù)院國資委批準.在上報審批時,應(yīng)附審批要求的10種資料.請示文件;雙方同意劃轉(zhuǎn)的有關(guān)決議;劃轉(zhuǎn)雙方及被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記證;可行性論證報告;無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議;中介機構(gòu)出具的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)基準日的審計報告或同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)文件;被劃轉(zhuǎn)企業(yè)關(guān)于是否存在資產(chǎn)抵押,質(zhì)押或司法訴訟,凍結(jié)事項以及抵押權(quán)人,司法機關(guān)同意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的確認函;經(jīng)債權(quán)人同意的劃出方債務(wù)處置方案;被劃轉(zhuǎn)企業(yè)職工代表大會通過的職工安置方案;法律意見書;其他需要說明情況的文件.當產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃出方是國資監(jiān)管機構(gòu)時,因政府機構(gòu)沒有產(chǎn)權(quán)登記證,應(yīng)由地方國資監(jiān)管9部門出具產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))為其所有的證明和組織機構(gòu)代碼證.根據(jù)國辦發(fā)2005160號文,企業(yè)改制必須對改制方案出具法律意見書.法律意見書應(yīng)由具備資質(zhì)的法律事務(wù)所出具,應(yīng)由兩名以上職業(yè)律師簽字,事務(wù)所蓋章,并具體說明標的企業(yè)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))歸屬是否清晰,劃轉(zhuǎn)行為,實施步驟是否符合法律,法規(guī),是否履行了相關(guān)法定程序,是否存在不可劃轉(zhuǎn)的或有事項等.五,產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)過程中應(yīng)注意的事項1.從審批過程看,妥善安置被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的職工是審批改制方案的先決條件.地方國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給中央國有企業(yè),企業(yè)性質(zhì)仍為國有企業(yè),根據(jù)國辦發(fā)200560號文規(guī)定:改制為國有控股企業(yè)的,改制后企業(yè)繼續(xù)履行改制前企業(yè)與留用的職工簽訂的勞動合同.從保持社會穩(wěn)定角度出發(fā),劃入方國企最好能留用全部原地方國企的在冊職工.2.嚴格履行批復(fù)程序.產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃入方和劃出方都應(yīng)報各自上級主管部門進行批復(fù).對于地方政府國資委所出資企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)給國務(wù)院國資委所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的,由地方政府和國務(wù)院國資委分別批準.3.做好職工社會保險關(guān)系的銜接工作.地方企業(yè)職工的社會保險關(guān)系都在屬地繳納,部分中央企業(yè)的社會保險關(guān)系由行業(yè)統(tǒng)籌管理.目前,除基本養(yǎng)老保險的扣繳比例中央企業(yè)與地方一致外,其他如醫(yī)療,工傷,生育保險的扣繳比例與地方相比都有較大不同.從地方利益出發(fā),地方社保部門一般不太愿意把效益較好,有繳納能力企業(yè)的社保關(guān)系交由行業(yè)管理,在經(jīng)濟較為落后,地方企業(yè)普遍不景氣的地區(qū)尤為如此.4.注意考慮被劃轉(zhuǎn)企業(yè)分別為分,子公司管理模式對地方稅收的影響.被劃轉(zhuǎn)企業(yè)資產(chǎn)全部移交后,接收方母公司將被劃轉(zhuǎn)企業(yè)作為分公司還是子公司管理,對地方稅收會有較大的影響.分公司不是獨立法人,不獨立承擔(dān)民事責(zé)任,收支兩條線,其企業(yè)所得稅和增值稅應(yīng)由母公司總部在屬地匯算清繳.子公司為獨立法人,可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任,財產(chǎn)與母公司的財產(chǎn)彼此獨立,其企業(yè)所得稅和增值稅都在子公司屬地繳納.以某年納稅總額近100萬的電力企業(yè)為例,如果選擇子公司模式,電力企業(yè)的增值稅進項稅額在屬地抵扣,增值稅按17%稅率在屬地繳納,企業(yè)所得稅也在被劃轉(zhuǎn)企業(yè)屬地繳納.地方國稅,地稅的稅收總額為近100萬元.如果選擇分公司模式,因財務(wù)收支兩條線管理,企業(yè)所得稅在母公司總部繳納,電力企業(yè)增值稅在當?shù)匕春硕ǖ念A(yù)征率(4%)和銷售額預(yù)繳,進項稅額部分在母公司總部統(tǒng)一抵扣,母公司總部負責(zé)剩余13%的增值稅繳納.其他稅種仍在當?shù)乩U納.電力企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅大致能占到全部納稅總額的70%-90%,在選擇分公司模式時,對地方稅收總額的影響較大.在同地方政府協(xié)商時,應(yīng)引導(dǎo)地方從有利于企業(yè)長遠發(fā)展的角度考慮.同時,增值稅為中央和地方共享稅種,即便在地方繳納也直接上繳國庫,增值稅總額中地方分享的25%(中央分享75%)還要逐級在省,市,縣(區(qū))按比例分配,返還到市,縣(區(qū))已為數(shù)不多,對地方財政收入影響不大,所影響的主要是地方稅收指標的完成.在劃轉(zhuǎn),接收企業(yè)同在一省的情況下,全省的增值稅收入總量并沒有變化,在同省級稅收部門協(xié)調(diào)后,省內(nèi)不同地區(qū)的稅收完成指標應(yīng)可以適當調(diào)整.產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)后,被劃轉(zhuǎn)企業(yè)理順了投資渠道,新增的固定資產(chǎn)投資也能帶動地方經(jīng)濟發(fā)展和新稅源的增加,可以彌補地方失去的10思考與爭鳴企業(yè)所得稅和少量增值稅的損失.六,對產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的幾點思考1.應(yīng)進一步明確劃轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))所對應(yīng)所有者權(quán)益的處置方式.在產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))的劃轉(zhuǎn)過程中,被劃轉(zhuǎn)企業(yè)往往有一定的盈余公積或未分配利潤,從產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))的屬性看,所有者權(quán)益附著于產(chǎn)權(quán)(或股權(quán)),應(yīng)隨產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))一并劃轉(zhuǎn),從實際操作來看,應(yīng)由雙方協(xié)商解決,確定該部分留存收益的處置方式,并在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確.2.國有產(chǎn)權(quán),股權(quán),資產(chǎn)作為轉(zhuǎn)讓標的選擇問題.產(chǎn)權(quán)是以財產(chǎn)權(quán)所有權(quán)為基礎(chǔ),包括物權(quán),債權(quán),股權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等各類財產(chǎn)權(quán),只有控股帶來的控制權(quán)才意味著產(chǎn)權(quán).財政部2003年12月31日發(fā)布的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法稱企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)是指:國家對企業(yè)以各種形式投入形成的權(quán)益,國有及國有控股企業(yè)各種投資所形成的應(yīng)享有的權(quán)益,以及依法認定為國家所有的其他權(quán)益.國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不僅包括實物形態(tài)的資產(chǎn)交易,還包括企業(yè)資產(chǎn)所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)讓,其結(jié)果將改變企業(yè)原有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu).股權(quán)是指股東因直接投資創(chuàng)辦公司而享有的一種獨立權(quán)利.它是由出資財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓而來的,即便沒有企業(yè)的控制權(quán),也依舊可以擁有股權(quán).股權(quán)是產(chǎn)權(quán)的重要表現(xiàn)形式之一,是股份化的產(chǎn)權(quán).國有獨資公司,混和所有制公司中就是變國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)為股權(quán).新公司法中規(guī)定:有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán).資產(chǎn)在企業(yè)會計制度中被定義為:過去的交易,事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益.資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn).資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則是公司資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換,