項(xiàng)目成本核算實(shí)施細(xì)則

實(shí)用文檔項(xiàng)目成本核算實(shí)施細(xì)則成本核算是對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中直接發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算并確定盈虧，為及時(shí)改善管理提供依據(jù)。應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)管理制度和有關(guān)規(guī)定，有效的進(jìn)行成本核算。成本核算應(yīng)堅(jiān)持施工進(jìn)度、施工產(chǎn)值、實(shí)際成本歸集“三同步”的原則。具體進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)做到正確歸集單位工程、分部工程實(shí)際成本、及時(shí)確認(rèn)工程項(xiàng)目收入，并遵循以下原則：1、真實(shí)性原則：核算周期內(nèi)的成本歸集應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確，嚴(yán)禁弄虛作假、虛列或少列成本支出。2、一致性原則：收入與支出的核算對(duì)象、周期、口徑、方法必須一致。3、配比性原則：成本核算時(shí)應(yīng)堅(jiān)持實(shí)際形象進(jìn)度、確認(rèn)工程收入、實(shí)際成本支出相配比，嚴(yán)格劃清承包范圍以內(nèi)、以外的成本界限，劃清已完與未完施工成本界限，劃清本期與下期成本界限。項(xiàng)目成本核算包含以下幾個(gè)步驟：項(xiàng)目前期準(zhǔn)備 項(xiàng)目實(shí)施 項(xiàng)目終結(jié)（竣工決算）一、 項(xiàng)目前期準(zhǔn)備項(xiàng)目前期準(zhǔn)備的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分為：投標(biāo)、履約保證、訂立合同、收取預(yù)付款。1、 投標(biāo)：為取得建筑施工總承包項(xiàng)目發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)用，如購(gòu)買招標(biāo)文件費(fèi)用、制作投標(biāo)文件費(fèi)用、項(xiàng)目開發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、支付圖紙押金、投標(biāo)保證金或辦理投標(biāo)保函。投標(biāo)包括發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)用及支付投標(biāo)保證金、辦理投標(biāo)保函并進(jìn)行備案登記、保證金及保函注銷。賬務(wù)處理：發(fā)生投標(biāo)費(fèi)用及支付投標(biāo)保證金借：管理費(fèi)用/工程施工間接費(fèi)用其他應(yīng)收款應(yīng)收押金其他應(yīng)收款保證金投標(biāo)保證金貸：銀行存款核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)核算依據(jù)：招標(biāo)公告、付款申請(qǐng)單、銀行付款單據(jù)、發(fā)票等2、保證金及保函注銷賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收押金其他應(yīng)收款保證金投標(biāo)保證金核算時(shí)點(diǎn)：收到銀行回單時(shí)核算依據(jù)：銀行收款回單時(shí)3、履約保函為取得建筑施工總承包項(xiàng)目支付的履約保證金或辦理履約保函。履約保函包括支付履約保證金或?qū)⑼稑?biāo)保證金轉(zhuǎn)為履約保證金、辦理履約保函并進(jìn)行備案登記、保證金及保函注銷。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款保證金履約保證金貸：銀行存款其他應(yīng)收款保證金投標(biāo)保證金核算時(shí)點(diǎn)：收到銀行回單時(shí)核算依據(jù)：中標(biāo)通知書、相關(guān)合同文件、銀行付款單據(jù)等3、 訂立合同、收取預(yù)付款雙方根據(jù)投標(biāo)承諾訂立合同，并根據(jù)合同約定收到業(yè)主工程款、備料款、設(shè)備款等。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款工程款/預(yù)收賬款-工程款核算時(shí)點(diǎn)：收到銀行回單時(shí)核算依據(jù)：銀行進(jìn)賬單和收款單位開具的收據(jù)等二、 項(xiàng)目實(shí)施工程開工進(jìn)行項(xiàng)目成本核算實(shí)施前要準(zhǔn)確歸集和核算每個(gè)項(xiàng)目的成本及費(fèi)用，首先要對(duì)成本的定義和劃分范圍有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)：成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、實(shí)施項(xiàng)目、提供勞務(wù)服務(wù)等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、項(xiàng)目成本、勞務(wù)服務(wù)成本等的各種耗費(fèi)；費(fèi)用指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1、按照成本與收入的配比原則，成本可以劃分為：（1） 為生產(chǎn)或采購(gòu)商品所發(fā)生的商品生產(chǎn)或采購(gòu)成本；（2） 為提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的勞務(wù)服務(wù)成本；（3） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，所產(chǎn)生的與資產(chǎn)有關(guān)的成本，如出租固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等成本。2、成本核算對(duì)象成本核算對(duì)象與收入核算對(duì)象相同，咱們房建施工企業(yè)，通常是把單項(xiàng)合同作為一個(gè)核算對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是我們?yōu)榱四芫_、細(xì)化核算單項(xiàng)工程的成本，則需將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立，分為數(shù)個(gè)核算對(duì)象進(jìn)行成本歸集和核算,比如,將單個(gè)樓號(hào)作為成本核算對(duì)象，也可以將整體合同項(xiàng)目按工程施工節(jié)點(diǎn)劃分作為成本核算對(duì)象。3、施工企業(yè)合同成本內(nèi)容建造合同的成本項(xiàng)目包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同相關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用，指完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，主要包括以下內(nèi)容：（1）、耗用的人工費(fèi)用：主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。目前各主體勞務(wù)作業(yè)人工費(fèi)、二次結(jié)構(gòu)人工費(fèi)、安裝消防（不包料）人工費(fèi)等均包含在此項(xiàng)費(fèi)用中。（2）、耗用的材料費(fèi)用：主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本（包括材料原價(jià)、材料運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗）和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。（3）、耗用的機(jī)械使用費(fèi)：主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)、機(jī)械操作人員的人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)及車船稅，直接用于施工生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)及不符合資本化條件的大修理費(fèi)等。（4） 、其他直接費(fèi)用：指其他可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，主要包括施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、安全維護(hù)文明施工費(fèi)用、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)占地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、夜間施工費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)費(fèi)、工程保修費(fèi)等。（5） 、間接費(fèi)用：指生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用等。4、合同成本歸集與分配直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清收益對(duì)象，與發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于收益對(duì)象，而是由幾個(gè)項(xiàng)目共同承擔(dān)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1） 、人工費(fèi)用比例法：以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用。間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用/當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)*間接費(fèi)用分配率（2）、直接費(fèi)用比例法：以各合同實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用/當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用*間接費(fèi)用分配率（3）、與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的，但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)沖減合同成本的直接費(fèi)用。5、項(xiàng)目成本核算的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)例（1）、直接費(fèi)用的歸集：施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用。具體核算如下例：、人工費(fèi)借：工程施工合同成本人工費(fèi)貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬核算時(shí)點(diǎn)：期末（月末）核算依據(jù)：勞務(wù)費(fèi)用結(jié)算單或預(yù)結(jié)算單、零工費(fèi)用結(jié)算單、職工薪酬分配表等為了加強(qiáng)人工費(fèi)控制，項(xiàng)目部須對(duì)各勞務(wù)分包單位于月末或期末及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)工結(jié)算或預(yù)結(jié)算。結(jié)算時(shí)須及時(shí)進(jìn)行各項(xiàng)工程結(jié)算扣款，主要包括勞務(wù)隊(duì)伍日常用品調(diào)撥、水電費(fèi)、臨時(shí)住房結(jié)算款、材料調(diào)撥、臨時(shí)材料（設(shè)備）租賃扣款、安全質(zhì)量罰款等。期末該勞務(wù)商科目借方累計(jì)數(shù)為付款及扣款等累計(jì)數(shù)（已付款金額），貸方為已結(jié)算金額或預(yù)結(jié)算金額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款貸：原材料/借：工程施工合同成本材料費(fèi)/機(jī)械費(fèi)/間接費(fèi)（沖減數(shù)）、材料費(fèi) 借：工程施工合同成本材料費(fèi)貸：原材料/銀行存款核算時(shí)點(diǎn)：領(lǐng)用材料時(shí)核算依據(jù)：領(lǐng)料單等、機(jī)械使用費(fèi)借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)候/期末（月末）核算依據(jù)：機(jī)械設(shè)備租賃合同、臺(tái)班使用記錄、機(jī)械費(fèi)用分配表、維修清單、發(fā)票等、其他直接費(fèi)借：工程施工合同成本其他直接費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/庫(kù)存現(xiàn)金等 核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)生時(shí) 核算依據(jù)：協(xié)議、發(fā)票、結(jié)算單、支票存根等、間接費(fèi)用 借：工程施工合同成本間接費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款等 核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)/期末（月末） 核算依據(jù)：薪酬分?jǐn)偙怼f(xié)議、發(fā)票等 要嚴(yán)格間接費(fèi)用支出，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，要對(duì)原始憑證進(jìn)行審核須注意如下各項(xiàng)內(nèi)容：原始憑證的內(nèi)容必須具備憑證名稱、填制憑證日期、單位名稱、填制人姓名、經(jīng)辦人簽名或蓋章、接受單位憑證名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與發(fā)票使用范圍是否相符、數(shù)量、單價(jià)和金額是否齊全。并要求單位名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額填寫準(zhǔn)確，文字和數(shù)字填寫清楚，憑證中無(wú)不規(guī)范的改動(dòng)。報(bào)銷時(shí)，須填寫報(bào)銷清單，報(bào)銷清單上經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人（或授權(quán)批準(zhǔn)人）要簽字齊全。（2）、其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算：、低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的購(gòu)置及攤銷借：低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等核算時(shí)點(diǎn)：購(gòu)置材料時(shí)核算依據(jù)：發(fā)票、入庫(kù)單等低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷借：工程施工合同成本材料費(fèi)/其他直接費(fèi)/間接費(fèi)貸：低值易耗品攤銷/周轉(zhuǎn)材料攤銷核算時(shí)點(diǎn)：期末（月末）核算依據(jù)：低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料攤銷表等周轉(zhuǎn)材料攤銷公式按工期攤銷：每期攤銷額=周轉(zhuǎn)材料成本/預(yù)計(jì)使用工期按使用次數(shù)攤銷：每期攤銷額=周轉(zhuǎn)材料成本/預(yù)計(jì)使用次數(shù)五五攤銷：每期攤銷額=周轉(zhuǎn)材料成本*50%各個(gè)核算單位可以根據(jù)工程實(shí)際情況選擇使用、臨時(shí)設(shè)施購(gòu)買與搭建及攤銷：臨時(shí)設(shè)施購(gòu)買與搭建：工程合同訂立后，總承包項(xiàng)目經(jīng)理部組織相關(guān)項(xiàng)目人員進(jìn)場(chǎng)，并根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理部的實(shí)際情況搭建或購(gòu)買項(xiàng)目經(jīng)理部所需的臨時(shí)設(shè)施，以滿足項(xiàng)目經(jīng)理部生產(chǎn)、生活的需要。臨時(shí)設(shè)施包括采購(gòu)臨時(shí)設(shè)施和搭建臨時(shí)設(shè)施，主要包括：現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、廁所、化灰池、圍墻、臨時(shí)給排水、供電、供熱等設(shè)施；臨時(shí)周轉(zhuǎn)房以及現(xiàn)場(chǎng)搭建的職工宿舍、食堂、浴池等。招標(biāo)文件的工程量清單中明確立項(xiàng)的臨時(shí)設(shè)施，如臨時(shí)道路、臨時(shí)工程用地、臨時(shí)供電供水設(shè)施不在臨時(shí)設(shè)施科目核算，直接計(jì)入工程施工科目核算。賬務(wù)處理如下：借：臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款/應(yīng)付賬款核算時(shí)點(diǎn)：臨時(shí)設(shè)施到場(chǎng)時(shí)核算依據(jù)：臨時(shí)設(shè)施構(gòu)建審批表、臨時(shí)設(shè)施驗(yàn)收交接記錄、采購(gòu)合同、