《責(zé)任會計(jì)部分》PPT課件.ppt

1 責(zé)任會計(jì) 2 責(zé)任會計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心為會計(jì)主體 以責(zé)任中心可控的資金運(yùn)動為對象 對責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會計(jì)制度 3 責(zé)任會計(jì)是會計(jì)核算和會計(jì)管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度 要求在企業(yè)內(nèi)部以可控責(zé)任為目標(biāo)劃分責(zé)任中心 然后為每個責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算并按責(zé)任中心組織核算工作 最后通過預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較來考核各個責(zé)任中心的業(yè)績并兌現(xiàn)獎懲 4 責(zé)任會計(jì)概述 5 實(shí)施分權(quán)管理的主要原因包括 1 信息的專門化 2 反應(yīng)的及時化 3 下級管理人員的積極性 分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì) 6 企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán) 就越要加強(qiáng)內(nèi)部控制 于是很多大型企業(yè)將所屬各級 各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃分為成本中心 利潤中心和投資中心等責(zé)任中心 實(shí)行分權(quán)管理 其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益 又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨(dú)立的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營 7 1 將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責(zé)任中心 賦予一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)力 責(zé)任中心可分為成本中心 利潤中心和投資中心 責(zé)任會計(jì)中 事前的計(jì)劃 事中的核算和事后的分析都是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行的 責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容 責(zé)任會計(jì)制度的建立 8 2 確定業(yè)績評價的方法 主要包括以下五個方面 1 確定衡量責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度 可以是可控成本和利潤額等 2 確定目標(biāo)尺度的解釋方法 9 3 規(guī)定業(yè)績尺度的計(jì)量方法 如成本分?jǐn)?內(nèi)部結(jié)算價格等 4 選擇預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的形式 如固定預(yù)算或彈性預(yù)算 5 確定報告的時間 內(nèi)容和形式 10 3 根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況制定相應(yīng)的獎懲制度 11 實(shí)施責(zé)任會計(jì)同樣需要經(jīng)過三個環(huán)節(jié) 1 編制責(zé)任預(yù)算2 核算預(yù)算的執(zhí)行情況3 分析 評價和報告業(yè)績 責(zé)任會計(jì)制度的實(shí)施 12 責(zé)任會計(jì)的基本原則 1 責(zé) 權(quán) 利相結(jié)合原則2 總體優(yōu)化原則3 公平性原則4 可控性原則5 反饋性原則6 重要性原則 13 責(zé)任中心 14 責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位 為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制 有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責(zé)任領(lǐng)域 即責(zé)任中心 15 劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的 而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任 凡是管理上可分 責(zé)任可以辨認(rèn) 成績可以單獨(dú)考核的單位 都可以劃分為責(zé)任中心 大到分公司 地區(qū)工廠或部門 小到車間 班組或某一個機(jī)臺 16 成本 費(fèi)用 中心 成本中心是指只發(fā)生成本 費(fèi)用 而不取得收入的責(zé)任中心 任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心 對這類責(zé)任中心只是考核成本 而不能考核其他內(nèi)容 17 成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本 對成本中心來說 有些是可以控制的 即可控成本 有些則是無法控制的 即不可控成本 顯然 成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé) 一般來講 可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件 責(zé)任成本 18 1 責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本 2 責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量 3 責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制 凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本 一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi) 19 成本的可控與不可控是相對而言的 這與責(zé)任中心所處管理層次的高低 管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系 20 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是既有區(qū)別 又有聯(lián)系的兩個概念 21 成本中心的分類 成本中心是應(yīng)用最為廣泛的責(zé)任中心 通常可以按以下標(biāo)準(zhǔn)分類 1 按管理范圍劃分 企業(yè)內(nèi)部的各個單位分別負(fù)責(zé)著不同的業(yè)務(wù) 因而擁有著各自的管理范圍 成本中心據(jù)此可以分為以下幾種 生產(chǎn)車間或分廠 倉庫 管理部門 22 2 按管理層次劃分 如果說按管理范圍劃分成本中心是橫向的 那么按管理層次劃分則是在橫向劃分的基礎(chǔ)上 對成本中心進(jìn)行縱向的劃分 1 車間 工段 班組 個人三級成本中心 2 倉庫 保管人員兩級成本中心 3 管理部門 管理人員兩級成本中心 23 利潤中心是指既要發(fā)生成本 又能取得收入 還能根據(jù)收入與成本計(jì)算利潤這樣一種責(zé)任中心 利潤中心 24 利潤中心的成本和收入 對利潤中心來說都必須是可控的 以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤 也就是責(zé)任利潤 一般來說 企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有自己的可控成本 費(fèi)用 所以成為利潤中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入 責(zé)任利潤 25 對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤 即責(zé)任利潤 如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響 則必須進(jìn)行調(diào)整 將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較 可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況 將完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起來 可以進(jìn)一步調(diào)動利潤中心增加利潤的積極性 26 利潤中心可以分為兩類 以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心 以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心 利潤中心的分類 27 人為利潤中心 人為利潤中心有兩種 它們在收入的計(jì)算上采用了不同的計(jì)價基礎(chǔ) 一種是包含利潤在內(nèi)的內(nèi)部結(jié)算價格 另一種是成本型內(nèi)部結(jié)算價格 28 這兩類人為利潤中心的差別是明顯的 前者的利潤是在生產(chǎn)過程中業(yè)已創(chuàng)造 但尚未實(shí)現(xiàn)的利潤 后者的利潤其實(shí)只是產(chǎn)品成本差異 為使責(zé)任中心能夠更明確地體現(xiàn)其特點(diǎn) 我們只把前者稱為人為利潤中心 而把后者仍稱為成本中心 29 投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入 獲得利潤 還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心 該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本 責(zé)任利潤負(fù)責(zé) 還要對投資的收益負(fù)責(zé) 投資中心 30 顯然 投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán) 實(shí)際上相當(dāng)于一個獨(dú)立核算的企業(yè) 如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等 31 內(nèi)部結(jié)算價格 32 在責(zé)任會計(jì)體系中 企業(yè)內(nèi)部的每一個責(zé)任中心都是作為相對獨(dú)立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的 為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任 各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來 應(yīng)當(dāng)按照等價交換的原則實(shí)行 商品交換 33 各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品 或勞務(wù) 時 要按照一定的價格 采用一定的結(jié)算方式 進(jìn)行計(jì)價結(jié)算 這種計(jì)價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金 而是一種觀念上的貨幣結(jié)算 是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算 計(jì)價結(jié)算過程中使用的價格 稱為內(nèi)部結(jié)算價格 34 1 內(nèi)部結(jié)算價格是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù) 2 內(nèi)部結(jié)算價格是測定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù) 3 內(nèi)部結(jié)算價格是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要依據(jù) 內(nèi)部結(jié)算價格的作用和制定原則 內(nèi)部結(jié)算價格的作用 35 1 公平性原則2 目標(biāo)一致性原則3 激勵性原則 制定內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)遵循的原則 36 優(yōu)點(diǎn) 買賣雙方都能按照市價買進(jìn) 賣出產(chǎn)品或勞務(wù) 缺點(diǎn) 1 市價的獲取常常受到限制 2 業(yè)績評價有失公平 對賣方較有利 內(nèi)部結(jié)算價格的類型 以市場價格為內(nèi)部結(jié)算價格 37 優(yōu)點(diǎn) 1 獲取完全成本信息的代價低 2 能較合理地計(jì)量到某些間接費(fèi)用 缺點(diǎn) 1 對賣方缺乏降低成本的激勵作用 2 買方要承擔(dān)不受它控制而由其他部門照成的工作效率上的責(zé)任 以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格 38 缺點(diǎn) 1 這種轉(zhuǎn)移價格會使買方過分有利 2 如果無限制的將一責(zé)任中心的變動成本轉(zhuǎn)移給另一個責(zé)任中心 將不利于激勵成本中心經(jīng)理控制成本 以變動成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格 39 由買賣雙方的部門經(jīng)理在正常市價的基礎(chǔ)上通過定期進(jìn)行協(xié)商來確定一個雙方都愿意接受的轉(zhuǎn)移價格 這一方法的有效執(zhí)行 依賴于以下條件的滿足 1 產(chǎn)品有外部市場2 雙方均可獲得有關(guān)產(chǎn)品的全部市場信息 以減少協(xié)商中的討價還價余地 在市價的基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)商 40 缺點(diǎn) 1 協(xié)商的過程耗時耗力2 容易造成雙方的矛盾和摩擦 3 分權(quán)的優(yōu)勢受到削弱 41 采用雙重內(nèi)部結(jié)算價格 就是提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品 分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算 其差額由會計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整 采取雙