2013注冊會計師 第八章 資產(chǎn)減值(完整版)講義.doc

第八章 資產(chǎn)減值本章考情分析本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)、資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合發(fā)生減值的確認(rèn)和計量。分?jǐn)?shù)5分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近年主要考點：（1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素；（2）外幣未來現(xiàn)金流量及其減值的預(yù)計；（3）資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理；（4）商譽的計算及減值測試的相關(guān)規(guī)定；（5）合并報表中商譽的減值測試等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值測試；（2）資產(chǎn)組的概念及其確定；（3）資產(chǎn)組減值的會計處理；（4）總部資產(chǎn)減值測試的步驟；（5）商譽減值的會計處理等。本章主要內(nèi)容第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié) 商譽減值測試與處理第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及本書金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值等。二、資產(chǎn)減值的跡象與測試（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷原則：公允價值下降；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。（二）資產(chǎn)減值的測試企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：1.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或其他市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額?！咎崾尽恳蚱髽I(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試?！纠}1單選題】下列資產(chǎn)項目中，每年年末必須進(jìn)行減值測試的是（ ） 。 A.使用壽命有限的無形資產(chǎn) B.投資性房地產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才進(jìn)行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。但因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年度終了都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示：【例題2多選題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（ ）。A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額E.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額【答案】CDE【解析】估計的基礎(chǔ)是公允價值而不是銷售凈價。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。如何確定資產(chǎn)的公允價值？（1）銷售協(xié)議價格（2）資產(chǎn)的市場價格（買方出價）（3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示：（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；【提示】對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出【例題3計算題】甲公司管理層2010年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：根據(jù)上述資料，計算甲公司各年度的凈現(xiàn)金流量。甲公司會計處理如下：（1）2011年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120=130（萬元）；（2）2012年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬元）；（3）2013年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬元）。3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量【提示】不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 （4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整 【例題4單選題】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（ ）。（2010年考題）A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案】C【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（2）期望現(xiàn)金流量法如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得?！窘滩睦?-2】假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表8-1所示。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法就更為合理。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。按照表8-1提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)每年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下：第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：15030%+10060%+5010%=110（萬元）第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：8030%+5060%+2010%=56（萬元）第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：2030%+1060%+010%=12（萬元）應(yīng)當(dāng)注意的是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。 折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！窘滩睦?-3】XYZ航運公司于200年末對一艘遠(yuǎn)洋運輸船舶進(jìn)行減值測試。該船舶賬面價值為1.6億元，預(yù)計尚可使用年限為8年。該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此，在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運營績效。為了計算船舶在200年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的200年末的該船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表8-2所示。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在200年末預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。由于在200年末，船舶的賬面價值（尚未確認(rèn)減值損失）為16 000萬元，而其可收回金額為10 965萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：16 000-10 965=5 035（萬元）。假定在201204年間該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此，不必再進(jìn)行減值測試，無需計算其可收回金額。205年發(fā)生了1 500萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，但由于我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下，也不必計算其可收回金額。（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計1.以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣該貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)）2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以確認(rèn)多少減值損失?！纠}5計算題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于208年12月31日對其進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。（2）貨輪采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值率為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929（PF，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972（P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118（P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355（P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674（6）208年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60元人民幣。要求：（1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。（3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算貨輪209年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。（2009年新制度考題）【答案】（1）第1年期望現(xiàn)金流量=50020%+40060%+20020%=380（萬美元）第2年期望現(xiàn)金流量=48020%+36060%+15020%=342（萬美元）第3年期望現(xiàn)金流量=45020%+35060%+12020%=324（萬美元）第4年期望現(xiàn)金流量=48020%+38060%+15020%=354（萬美元）第5年期望現(xiàn)金流量=48020%+40060%+18020%=372（萬美元）（2）未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（3800.8929+3420.7972+3240.7118+3540.6355+3720.5674）6.85= 8 758.48（萬元），因無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以可收回金額為8 758.48萬元。（3）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=10 925- 8 758.48=2 166.52（萬元）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2 166.52 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 166.52（4）209年應(yīng)計提折舊=8 758.485=1 751.70（萬元）會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.70 貸：累計折舊 1 751.70第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則（一）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備后的金額。（二）確認(rèn)減值損失后折舊攤銷的會計處理資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）?！纠}6單選題】2012年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款、運雜費和保險費總計100萬元，增值稅稅額17萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。2013年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元，假定設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）該設(shè)備2012年計提折舊為（ ）萬元。A.9.54 B.5.45C.5.37 D.4.6【答案】D【解析】該設(shè)備2012年計提折舊=（100-8）/106/12=4.6（萬元）。（2）2013年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。A.4 B.4.25C.4.375 D.9.2【答案】A【解析】該設(shè)備2012年計提折舊=（100-8）106/12=4.6（萬元）；該設(shè)備2013年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=100-（100-8）101.5=86.2（萬元），可收回金額為42萬元，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為42萬元。2013年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊=（42-8）8.5=4（萬元）。（三）減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷?！咎崾尽抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：【例題7單選題】下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（ ）。（2007年考題）A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.商譽減值準(zhǔn)備 D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案】B【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計入當(dāng)期損益。二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【教材例8-4】沿用【例8-3】的資料，根據(jù)測試和計算結(jié)果，XYZ公司應(yīng)確認(rèn)的船舶減值損失為5 035萬元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 50 350 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 350 000第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。如某車間有甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備和丁設(shè)備，甲設(shè)備和乙設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，丙設(shè)備和丁設(shè)備生產(chǎn)B產(chǎn)品。圖中，甲設(shè)備和乙設(shè)備構(gòu)成一個資產(chǎn)組，丙設(shè)備和丁設(shè)備構(gòu)成一個資產(chǎn)組?！纠}8單選題】甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家,而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件,由工廠B或者C進(jìn)行組裝,最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售,也可以在C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話）。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余,并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活 躍市場，下列說法中正確的是（ ）。A.應(yīng)將A認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 B.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組C.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個資產(chǎn)組【答案】C【解析】A可以認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組,原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C,但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場,可以帶來獨立的現(xiàn)金流量,因此通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測,將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù),而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對于B和C而言,即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場,B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此,B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。（2）假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場。下列說法中正確的是（ ）。A.應(yīng)將A認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組 B.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組C.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個資產(chǎn)組【答案】B【解析】由于A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場,它的現(xiàn)金流入依賴于B或者C生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的銷售,因此,A很可能難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入,其可收回金額很可能難以單獨估計。而對于B和C而言,其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場,但是B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配,B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的,因此,B和C也難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因而也難以單獨估計其可收回金額。因此,只有A、B、C三個工廠組合在一起（即將甲企業(yè)作為一個整體）才很可能是一個可以認(rèn)定的、能夠基本上獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合,從而將A、B、C的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。2.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明?！纠}9計算題】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2011年1月投產(chǎn)，至2017年12月31日已連續(xù)使用7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進(jìn)行外包裝后對外出售。與產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：（1）專利權(quán)X于2011年1月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。（2）設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。（3）包裝機H系甲公司于2010年12月18日購入，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。包裝機的公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定。請問：（1）包裝機能否單獨計提減值準(zhǔn)備？（2）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z能否作為一個資產(chǎn)組？（3）若包裝機H只對產(chǎn)品W進(jìn)行包裝，無法獨立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則能否與專利權(quán)X、 設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個資產(chǎn)組？【答案】（1）本例中，包裝機H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。（2）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z均無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將該三項資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。（3）需要說明的是，若包裝機H只對產(chǎn)品W進(jìn)行包裝，無法獨立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則包裝機H應(yīng)和專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個資產(chǎn)組。二、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的,即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進(jìn)行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義,否則如果兩者在不同的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計和比較,就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組的可收回金額,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值,但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額時,既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務(wù)報表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?！窘滩睦?-10】MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費用主要為山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。207年12月31日，隨著開采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，因此，公司對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在207年年末的賬面價值為1 000萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。礦山（資產(chǎn)組）如于207年12月31對外出售，買方愿意出價820萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費用為20萬元，因此，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 200萬元，不包括恢復(fù)費用。根據(jù)上述資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，該金額已經(jīng)考慮了恢復(fù)費用。該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復(fù)費用后為700（1 200-500）萬元。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計負(fù)債后的金額為500（1 000-500）萬元。這樣，資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，所以，資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，不必確認(rèn)減值損失。（二）資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?【例題10計算題】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2010年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元（含合并商譽為20萬元）。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計分錄。 【答案】本例中，C資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元，可收回金額為400萬元，發(fā)生減值120萬元。 C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100（250+150+100）250=50（萬元）乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100（250+150+100）150=30（萬元）無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100（250+150+100）100=20（萬元）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：商譽減值準(zhǔn)備 20 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 【教材例8-11】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40，因此，對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為200 000元、300 000元、500 000元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600 000元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1 000 000元，而其可收回金額為600 000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失400 000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，因此，A機器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于150 000元。具體分?jǐn)傔^程如表8-4所示。注：按照分?jǐn)偙壤?，機器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失80 000元（400 00020%）。但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，因此，機器A最多只能確認(rèn)減值損失50 000（200 000-150 000）元，未能分?jǐn)偟臏p值損失30 000（80 000-50 000）元，應(yīng)當(dāng)在機器B和機器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。根?jù)上述計算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失機器A 50 000 機器B 131 250 機器C 218 750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機器A 50 000 機器B 131 250 機器C 218 750【例題11多選題】下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。（2011年）A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽（如果有的話）的賬面價值E.當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 【答案】ABCDE三、總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)的減值測試如下圖所示： 【例題12計算題】長江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆@三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2012年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。（答案中的金額用萬元表示） 【答案】 （1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的金額=200320/800=80（萬元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的金額=200160/800=40（萬元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的金額=200320/800=80（萬元）。分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400（萬元）； B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200（萬元）； C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400（萬元）。 （2）進(jìn)行減值測試A資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元；C資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)生減值20萬元。將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=4040/200=8（萬元），分配給B資產(chǎn)組本身的金額=40160/200=32（萬元）。 C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=2080/400=4（萬元），分配給C資產(chǎn)組本身的金額=20320/400=16（萬元）。A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12（萬元）。 【教材例8-12】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在200年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于200年末對各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測試。在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，如?-5所示。辦公大樓分?jǐn)偙壤捎嬎闳缦拢嘿Y產(chǎn)組A=（20010）（20010+30020+40020）=12.5%資產(chǎn)組B=（30020）（20010+30020+40020）=37.5%資產(chǎn)組C=（40020）（20010+30020+40020）=50%企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程如表8-6所示。根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元,相應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元（84.5112.5/412.5），導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元（84.5300/412.5）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬元（8150/550），導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元（8400/550）。經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額1207.50萬元（200+238.55+394+274.95+100），但其可收回金額為1440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。第五節(jié) 商譽減值測試及處理一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成