33--留存收益

第四章-留存收益第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤?！菊骖}2017-多選題】下列各項中，導致企業(yè)留存收益發(fā)生增減變動的有（ ）。.A.盈余公積分配現(xiàn)金股利B.盈余公積彌補虧損C.資本公積轉增資本D.盈余公積轉增資本網(wǎng)校答案：AD網(wǎng)校解析：選項A,減少盈余公積，減少留存收益；選項B，屬于留存收益內(nèi)部的增減變動；選項C，不影響留存收益；選項D，減少盈余公積，減少留存收益。【真題2015-多選題】下列各項中，屬于企業(yè)留存收益的有（ ）。.A.按規(guī)定從凈利潤中提取的法定盈余公積B.累積未分配的利潤C.按股東大會決議從凈利潤中提取的任意盈余公積D.發(fā)行股票的溢價收入網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：選項D計入資本公積股本溢價。二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。可供分配的利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?！纠?-15】甲股份有限公司年初未分配利潤為0元，本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元，假定不考慮其他因素、甲股份有限公司應編制如下會計分錄：（1）結特實現(xiàn)凈利潤時：借：本年利潤 2 000 000 貸：利潤分配一一未分配利潤 2 000 000（2）提取法定盈命公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：利潤分配一一提取法定盈余公積 200 000 一一應付現(xiàn)金股利 800 000 貸：盈余公積 200 000 應付股牽 800 000（3）將利潤分配科目所屬其他明細科目的余額結轉至未分配利潤明擁科目：借：利潤分配一一未分配利潤 1 000 000 貸：利潤分配一一提取法定盈余公積 200 000 一一應付現(xiàn)金股利 800 000【例-單選題】某公司年初未分配利潤為1 000萬元，當年實現(xiàn)凈利潤500萬元，按10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，不考慮其他因素，該公司年末未分配利潤為（ ）萬元。（2017年）A.1 450 B.1 475C.1 325 D.1 400網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：該公司年末未分配利潤=1 000+500-500X（10%+5%）-100=1 325（萬元）。【例-單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤分配一未分配利潤”科目借方余額20萬元，2014年度該企業(yè)實現(xiàn)凈利潤為160萬元，根據(jù)凈利潤的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤的金額為（ ）萬元。（2015年）A.126 B.124C.140 D.160網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤+其他轉入=-20+160=140（萬元）?！咎崾尽坷麧櫡峙渲谐拔捶峙淅麧櫋泵骷毧颇恳酝獾钠渌骷毧颇磕昴o余額。年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配一未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下所屬其他明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“利潤分配一未分配利潤”明細科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。（二）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取的積累資金。企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。公司制企業(yè)可根據(jù)股東會或股東大會的決議提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)經(jīng)類似權力機構批準也可提取。如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負數(shù)），應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等?！纠?多選題】下列各項中，關于盈余公積的用途表述正確的有（ ）。（2016年）A.以盈余公積轉增實收資本B.以盈余公積轉增資本公積C.以盈余公積彌補虧損D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利網(wǎng)校答案：ACD網(wǎng)校解析：企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等，不能轉增資本。盈余公積核算如下圖所示：1.提取盈余公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應通過利潤分配和盈余公積等科目核算?！纠?-16】乙股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為5 000 000元，年初未分配利潤為0元。經(jīng)股東大會批準，乙股份有限心司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。乙股份有限公司應編制如下會計分錄：借：利潤分配-一一提取法定盈余公積 500 000 貸：盈余公積一一法定盈余公積 500 000本年提取法定盈余公積金額=5 000 000x10%=500 000（元）2.盈余公積補虧【例4-17】經(jīng)股東大會批準，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的金額為600 000元。假定不考慮其他因素。丙股份有限公司應編制如下會計分錄：借：盈余公積 600 000 貸：利潤分配一一盈余公積補虧 600 0003.盈余公積轉增資本【例4-18】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要.經(jīng)股京大會批準，丁股份有限公司將盈余公積400 000元轉增股本。假定不考慮其他因素。丁股份有限公司應編制如下會計分錄.借：盈余公積 400 000 貸：股本 400 0004.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤【例4-19】戊股份有限公司2017年12月31日股本為50 000 000元（每股面值1元），可供投資者分配的利潤為6 000 000元，盈余公積為20 000 000元。2018年3月20日，股本大會批準了2017年度利潤分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。戊公司共需要分派10 000 000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤6 000 000元、盈余公積4 000 000元。假定不考慮其他因素。戊股份有限公司應編制如下會計分錄：（1）發(fā)放現(xiàn)全股利時.借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤 6 000 000 盈余公積 4 000 000 貸：應付股利 10 000 000（2）主付股利時：借：應付股利 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000本例中，戊股份有限公司經(jīng)股東大會批準，以未分配利潤和盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，其中，屬于以未分配利潤發(fā)放現(xiàn)金股利的部分6 000 000元應記入利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤科目，屬于以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利的部分4 000 000元應記入盈余公積科目?！纠?單選題】某公司年初未分配利潤為1 000萬元，盈余公積為500萬元；本年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為（ ）萬元。（2016年）A.5 250 B.6 000C.6 500 D.5 750網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：留存收益包括盈余公積和未分配利潤，該公司年末留存收益=1 000+500+5 000-500=6 000（萬元）?！咎崾尽坑喙e轉增資本，企業(yè)所有者權益總額不變，但會減少留存收益；盈余公積補虧，企業(yè)所有者權益總額不變，留存收益總額也不變。具體參看下表： 續(xù)表：【例-不定項選擇題】1.2015年年初甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）股東權益總計為45 000萬元，其中股本30 000萬元、資本公積1 000萬元、盈余公積9 000萬元、未分配利潤5 000萬元，甲公司2015年發(fā)生的有關股東權益業(yè)務資料如下：（1）經(jīng)批準，甲公司以增發(fā)股票方式募集資金，共增發(fā)普通股股票400萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。證券公司代理發(fā)行費用共60萬元，從發(fā)行收入中扣除。股票已全部發(fā)行完畢，所收股款存人甲公司開戶銀行。（2）當年甲公司實現(xiàn)利潤總額為5 015萬元，其中，投資收益中包括當年收到的國債利息收入25萬元，營業(yè)外支出中包括當年繳納的稅款滯納金10萬元。除以上事項外，無其他納稅調整事項。甲公司適用的所得稅稅率為25%。（3）經(jīng)股東大會批準，甲公司以每股4元價格回購本公司股票100萬股并注銷。（4）期末，甲公司確認因聯(lián)營企業(yè)乙公司所有者權益增加而享有的權益，乙公司2015年除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權益增加了1 000萬元。甲公司持有乙公司20%有表決權的股份，并采用權益法核算此項投資。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）（2016年）（1）根據(jù)資料（1），下列各項中，關于甲公司發(fā)行普通股的會計處理結果正確的是（ ）。A.財務費用增加60萬元B.股本增加2 000萬元C.資本公積增加1 540萬元D.銀行存款增加1 940萬元網(wǎng)校答案：CD網(wǎng)校解析：甲公司發(fā)行普通股的賬務處理為：借：銀行存款 1 940 貸：股本 400 資本公積一股本溢價 1 540（2）根據(jù)資料（2），2015年甲公司實現(xiàn)凈利潤是（ ）萬元。A.3 761.25B.3 772.5C.3 775D.3 765網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：2015年甲公司確認所得稅費用=（5 015-25+10）x25%=1 250（萬元）；實現(xiàn)凈利潤=5 015-1 250=3 765（萬元）。（3）根據(jù)資料（3），下列各項中，甲公司關于股票回購業(yè)務的會計處理正確的是（ ）。A.回購股票時：借：庫存股 400 貸：銀行存款 400B.回購股票時：借：股本 100 貸：資本公積 100 C.回購股票時：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫存股 400D.回購股票時：借：庫存股 100 資本公積 300 貸：銀行存款 400網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：回購股票時：借：庫存股 400 貸：銀行存款 400注銷股票時：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫存股 400（4）根據(jù)資料（4），下列各項中，關于甲公司長期股權投資業(yè)務對報表項目影響正確的是（ ）。A.“投資收益”項目增加200萬元B.“資本公積”項目增加200萬元C.“其他綜合收益”項目增加200萬元D.“長期股權投資”項目增加200萬元網(wǎng)校答案：BD網(wǎng)校解析：被投資單位乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權益增加了1 000萬元，甲公司應按持股比例做以下分錄：借：長期股權投資一其他權益變動 200（1 000x20%） 貸：資本公積一其他資本公積 200（5）根據(jù)期初資料，資料（1）至（4），甲公司2015年年末的資本公積是（ ）萬元。A.2 440B.2 840C.2 240D.2 540網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：甲公司2015年末的資本公積=1 000（期初）+1 540（資料1）-300（資料3）+200（資料4）=2 440（萬元）。2.甲公司為上市公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2018年度甲公司有關資料如下：（1）1月1日，所有者權益總額為11 100萬元，其中股本為8 000萬元（每股面值1元），資本公積（股本溢價）為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為300萬元。（2）6月18日，經(jīng)股東大會批準，甲公司按每股2元的價格回購本公司股票1 000萬股并注銷。（3）截止12月31日甲公司實現(xiàn)營業(yè)收入8 100萬元，發(fā)生營業(yè)成本4 500萬元，稅金及附加500萬元，銷售費用400萬元，管理費用400萬元，財務費用350萬元，資產(chǎn)減值損失250萬元，營業(yè)外收入150萬元，營業(yè)外支出50萬元。（4）經(jīng)股東大會批準，甲公司本年度按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按每10股0.5元發(fā)放現(xiàn)金股利350萬元。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）（2014年改編）（1）根據(jù)資料（1）和（2），下列各項中，關于甲公司的會計處理正確的是（ ）。A.回購本公司股份時：借：股本 2 000 貸：銀行存款 2 000B.回購本公司股份時：借：庫存股 2 000 貸：銀行存款 2 000C.注銷本公司股份時：借：股本 1 000 資本公積 1 000 貸：庫存股 2 000D.注銷本公司股份時：借：股本 2 000 貸：庫存股 2 000網(wǎng)校答案：BC網(wǎng)校解析：回購本公司股票時：借：庫存股 2 000 貸：銀行存款 2 000注銷時：借：股本 1 000 資本公積一股本溢價 1 000 貸：庫存股 2 000（2）根據(jù)資料（3），2018年度甲公司實現(xiàn)營業(yè)利潤為（ ）萬元。A.1 700B.1 650C.1 800D.1 850網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：2018年度甲公司實現(xiàn)營業(yè)利=8 100-4 500-500