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2008年初級會計資格考試輔導(dǎo)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 第 五 章所得稅法律制度考情分析近三年的考試中，本章的平均分值為9分。考題中涉及本章的題型有單選題、多選題、判斷題、計算分析題（主要是企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算題）。2007年初級職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教材重大變化后，本章的分值上升到12分；2008年經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教材在本章又發(fā)生了重大變化，第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”由于只引用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，內(nèi)容較以前的企業(yè)所得稅簡單。今年考試本章的題型應(yīng)主要考慮選擇題、判斷題、計算分析題，但對新內(nèi)容應(yīng)引起高度重視。近三年考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題合計2005年2分4分1分7分2006年3分4分7分2007年2分4分1分5分12分第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度（全新） 一、納稅人、征收范圍1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉 例征收范圍居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；在其他國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。（2007年）A.股份有限公司B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.出版社【答疑編號11050101】【答案】B【解析】本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?！纠}】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【答疑編號11050102】【答案】ABD【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。2.扣繳義務(wù)人針對非居民企業(yè)（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。二、企業(yè)所得稅稅率比例稅率種 類稅 率基本稅率25%預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%（2）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%【提示】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率?！纠}】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2007年度虧損20萬元，2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.1.5 B.2.25C.3 D.3.75【答疑編號11050103】【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完的，可連續(xù)彌補(bǔ)5年，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-20）20%=3（萬元）。三、應(yīng)納稅所得額的計算1.居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損所得額計算中涉及的內(nèi)容項 目內(nèi)容列舉收入總額9項銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入等不征稅收入3項財政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費、政府性基金等免稅收入4項國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等扣除項目12項成本、費用、稅金、損失和其他支出等不得扣除項目5項不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費、攤銷費等允許彌補(bǔ)的以前年度虧損5年內(nèi)【提示】在計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。2.非居民企業(yè)：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（一）計稅收入應(yīng)掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。1.收入總額的確定（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。（8）接受捐贈收入；（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。 2.不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 3.免稅收入（1）國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國家重點建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。【例題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈收入B.固定資產(chǎn)出租收入 C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入【答疑編號11050104】【答案】ACD【解析】企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項“固定資產(chǎn)出租收入” 屬于租金收入，不屬于“其他收入”。【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D.接受捐贈收入【答疑編號11050105】【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅收入總額的確定。財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等，屬于稅法規(guī)定的不征稅收入。（二）準(zhǔn)予扣除項目12項【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項目按實際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計算分析題。1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。手寫板圖示0501-02：應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：（1）銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。（2）4個費用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有（）。（2006年）A.關(guān)稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅【答疑編號11050106】【答案】ABCD【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額12%手寫板圖示0701-03：例如：某企業(yè)收入500萬，可以扣除的成本280萬，費用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。公益捐贈的扣除限額（500-280-100-50-40）12%3.6萬應(yīng)納稅所得額500-280-100-50-3.666.4萬稅額66.425%16.6萬元3.按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊；4.按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用；5.下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出：（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本；7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值；8.兩個加計扣除項目：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；【例題】某企業(yè)2008年利潤總額為200萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。則該企業(yè)2008年計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用為（）。A.10萬元B.20萬元C.30萬元D.40萬元【答疑編號11050107】【答案】C【解析】加計扣除是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。本題中的企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為200萬元，就可按30萬元（20150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除。（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。12.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。【例題】下列各項中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項目有（）。A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費用【答疑編號11050108】【答案】AD【解析】公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除?！纠}】下列項目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有（）。A.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出B.企業(yè)贊助支出C.企業(yè)的公益性捐贈支出D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費 【答疑編號11050109】【答案】AD 【解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的有關(guān)規(guī)定。贊助支出為不得扣除項目，B選項不正確；公益性捐贈支出有扣除標(biāo)準(zhǔn)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，不能據(jù)實扣除，C選項不正確?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目有（）。（2005年）A.啤酒企業(yè)的廣告費B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失【答疑編號11050110】【答案】ACD【解析】本題考核準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得在稅前扣除。（五）不得扣除項目1.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除8項（注意選擇題）（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。（2006年）A.繳納罰金10萬元B.直接贊助某學(xué)校8萬元C.繳納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費1萬元【答疑編號11050201】【答案】ABC【解析】本題考核企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟(jì)性捐贈也不可以扣除；支付法院訴訟費是可以稅前扣除的。2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）（2005年）A.房屋、建筑物B.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備【答疑編號11050202】【答案】C3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！纠}】下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費C.自創(chuàng)商譽(yù)D.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)【答疑編號11050203】【答案】BCD【解析】經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，A選項不正確。（六）特別納稅調(diào)整（了解）特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。1.轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的定價原則3.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（七）虧損彌補(bǔ)1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算?！咎崾?】這里的虧損，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額?！咎崾?】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。手寫板圖示0502-01：【例51】某企業(yè)l9992005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補(bǔ)的正確方法。年度1999200020012002200320042005盈虧（萬元）-120-501030304070【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用20002004年5年的盈利彌補(bǔ)。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應(yīng)作為計算l999年度虧損彌補(bǔ)的第一年。因些，1999年度的虧損實際上是用20012004年度的盈利110萬元來彌補(bǔ)。當(dāng)2004年度終了后，l999年度的虧損彌補(bǔ)期限已經(jīng)結(jié)束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用20012005年度5年的盈利彌補(bǔ)。由于20012004年度的盈利已用于彌補(bǔ)1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補(bǔ)。2005年度該企業(yè)盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補(bǔ)2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！纠}1】建榮公司2005年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實的2004年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。（2006年）A.105.6 B.6.6 C.5.4 D.3.6【答疑編號11050204】【答案】B【解析】本題考查虧損彌補(bǔ)及企業(yè)所得稅的計算。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=（320-300）33%=6.6（萬元）。【例題2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的年所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。（）（2007年）【答疑編號11050205】【答案】2.投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。3.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家）的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。【例題3】下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是（）。A.被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補(bǔ)B.企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)C.境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)【答疑編號11050206】【答案】D【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，不得用投資方所得彌補(bǔ)；企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一減免和抵免稅額（1）抵免稅額 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。（2）抵免方法限額抵免抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！咎崾尽康置庀揞~計算公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額=境外所得我國企業(yè)所得稅法定稅率（25%）【例題】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，【答疑編號11050207】境外所得稅稅款抵扣限額4025%10（萬元）境外所得已繳納的所得稅額4020%8（萬元）境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額10-82（萬元）【例題1計算分析題】（2007年，5分） 某國有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報：2006年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅285萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅28.63萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進(jìn)行審核時，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：（1）稅前扣除的工資總額比計稅工資總額超支43萬元；（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應(yīng)納稅所得額時又重復(fù)扣除；（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；（4）9月1日以經(jīng)營租賃方式租入1臺機(jī)器設(shè)備，合同約定租賃期10個月，租賃費10萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入2006年度管理費用中扣除；（5）從境外取得稅后利潤20萬元（境外繳納所得稅時適用的稅率為20%），未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。要求：（1）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額；（2）按分國不分項抵扣法計算該企業(yè)2006年度境外所得稅應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額；（3）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額。【答疑編號11050208】【答案】（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（不含境外所得）950.4+43+62+20+0.2+（1010104）1081.6（萬元）2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額1081.633%356.93（萬元）（2）境外收入應(yīng)納稅所得額20（120%）25（萬元）境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅2533%8.25（萬元）境外所得稅稅款抵扣限額（356.93+8.25）25（1081.6+25）8.25（萬元）境外所得已繳納的所得稅額20（120%）20%5（萬元）境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額8.2553.25（萬元）（本問的簡便算法：20（120%）（33%20%）3.25（萬元）（3）境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額356.93+3.25360.18（萬元）2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額360.1828575.18（萬元）五、稅收優(yōu)惠：（一）免稅收入；（二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。（三）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；（四）企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等?！纠}】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括A.加計扣除B.加速折舊C.減計收入D.稅額抵免【答疑編號11050209】【答案】ABCD【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納1.征收方式：我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳的方法。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。（2）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1l2或l4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。（3）年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2.納稅義務(wù)發(fā)生時間取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日3.納稅地點居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點?！纠}】下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（）。A.企業(yè)一般在實際經(jīng)營管理地納稅B.企業(yè)一般在登記注冊地納稅C.登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅D.登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅【答疑編號11050210】【答案】BD【例題計算分析題】2008年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下：（1）發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。（2）開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費用20萬元（已計入管理費用），假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。（3）支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當(dāng)期費用。（4）直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當(dāng)期費用。（5）支付訴訟費2.3萬元，已列入當(dāng)期費用。（6）支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當(dāng)期費用。已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%； 要求：（1） 計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；（2）計算該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額；（3）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；（4）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額；（5）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。（答案中的金額單位用萬元表示）【答疑編號11050211】【答案】（1）根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=10012%=12萬元實際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)所得額6萬元。（2）假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，就可按30萬元（20150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減所得額10萬元。（3）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：在建辦公樓工程款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元向某足球隊捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8（萬元）（4）該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.825%=32.95（萬元）（5）該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25（已預(yù)繳）=7.95（萬元）第二節(jié)個人所得稅法律制度 一、納稅人與扣繳義務(wù)人（一）納稅人：包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。劃分為兩類納稅人標(biāo)準(zhǔn)住所和居住時間 1.居民納稅人：就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年（一個納稅年度）的個人。2.非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅年度）的個人。在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個人支付的部分繳納個人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得納稅?！纠}】下列屬于非居民納稅人的自然人有（）。A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得B.在中國境內(nèi)有住所C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿1個納稅年度D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住【答疑編號11050301】【答案】A（二） 扣繳義務(wù)人以支付所得的單位或者個人。二、個人所得稅稅目、稅率、計稅依據(jù)（一）一般規(guī)定稅率應(yīng)稅項目扣除標(biāo)準(zhǔn)九級超額累進(jìn)稅率1.工資、薪金所得月扣除1600元（4800元）五級超額累進(jìn)稅率2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月1600元）比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有4個稅目分別有加征、減征4.勞務(wù)報酬所得：有加成征收規(guī)定一次取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20%5.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%6.特許權(quán)使用費所得7.財產(chǎn)租賃所得：出租居民住用房適用10%的稅率8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用9.利息、股息、紅利所得：儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率10.偶然所得11.其他所得無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得（1）下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個人所得稅：獨生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費；差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助；另外，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中可以扣除。（2）稅率：九級超額累進(jìn)稅率。（3）費用扣除：月扣除1600元（4800元）。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個人獨資企業(yè)比照該稅目征收）3.企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得（有加成征收規(guī)定）手寫板圖示0503-02：所得額稅率02萬元20%2萬元5萬元30%5萬元以上 40%如：某演員進(jìn)行演出，取得出場費4萬元，計算個人所得稅：應(yīng)納稅所得額40000（1-20%）32000應(yīng)繳納的個人所得稅2000020%1200030%7600簡便算法：3200030%200076005.稿酬所得（按應(yīng)納稅額減征30%）手寫板圖示0503-03：舉例：納稅人出版書籍，取得稿費20000元，那么其應(yīng)納的個人所得稅20000（1-20%）（1-30%）直接乘以14%稅率也是正確的。6.特許權(quán)使用費所得7.財產(chǎn)租賃所得8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅；（2）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅?！纠}1】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元，該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。（2007年）A.工資薪金所得B.勞務(wù)報酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費所得【答疑編號11050302】【答案】C【例題2】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特許權(quán)使用費所得【答疑編號11050303】【答案】BC【例題3】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項在計算應(yīng)納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有（）。（2007年）A.勞務(wù)報酬所得B.特許權(quán)使用費所得C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答疑編號11050304】【答案】AB【解析】本題考核個人所得稅的計稅方法。根據(jù)規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用。【例題4】下列各項中，適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅的有（）。A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答疑編號11050305】【答案】ABCD（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.個人公益救濟(jì)性捐贈支出的扣除個人用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。手寫板圖示0503-04： 所得額30%作為限額；所得額：單稅項目（收入扣除項目）扣除項目：定額、定率、無費用扣除不扣捐贈【例題】王先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。王先生領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。要求：（1）計算商場代扣代繳個人所得稅。（2）王先生實際可得中獎金額?！敬鹨删幪?1050306】【解答】（1）捐贈扣除限額=2000030%=6000（元），大于實際捐贈額4000元，捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）商場代扣個稅稅款=應(yīng)納稅所和額適用稅率=1600020%=3200（元）（2）王先生實際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）接上例，如果是王某用稿酬所得進(jìn)行公益性捐贈，限額200000（1-20%）30%48004000稅額（16000-4000）14% 個人取得額度應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。接上例，如果是王某用稿酬所得進(jìn)行公益性捐贈，限額200000（1-20%）30%48004000稅額（16000-4000）14% 個人取得額度應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。接上例，如果是王某用稿酬所得進(jìn)行公益性捐贈，限額200000（1-20%）30%48004000稅額（16000-4000）14% 個人取得額度應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。手寫板圖示0503-05：假如：王先生取得是為稿酬所得20000元，通過教育部門向希望小學(xué)捐贈，那么： 限額20000（1-20%）30%4800（元）所得稅額（16000-4000）14%所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。2.每次收入的確定（1）勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）稿酬所得：以每次出版發(fā)表取得的收入為一次；同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次?！纠}】國內(nèi)某作家創(chuàng)作的一部小說由出版社出版發(fā)行，1月份出版時獲得稿酬34000元，11月份該小說由同一家出版社再版獲得稿酬12000元，計算該作家此作品共應(yīng)繳納個人所得稅。【答疑編號11050307】【答案】該作家此作品共應(yīng)繳納個人所得稅：（34000+12000）（120%）20%（130%）5152（元）。（3）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（4）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（5）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入為一次。手寫板圖示0503-06：納稅人出租住房，收取一個季度的租金6000元，在計算應(yīng)繳納的個人所得稅時，應(yīng)先折算為月，再扣除標(biāo)準(zhǔn)費用，即（2000-800）10%3。三、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）工資薪金所得1.一般計算：應(yīng)納稅額=（每月收入-1600或4800）適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】中國公民鄭某2007年l12月份每月工資4000元，計算鄭某2007年應(yīng)繳納個人所得稅?！敬鹨删幪?1050401】月工資應(yīng)納稅額合計（40001600）15%125122820（元）2.個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。（1）當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金分別計算。即：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。【例題】中國公民鄭某2007年l12月份每月工資3000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金6000元。鄭某2007年應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A.2370B.2205C.1980D.1680【答疑編號11050402】【答案】D【解析】月工資應(yīng)納稅額合計（30001600）10%25121380（元）；全年一次性獎金的個人所得稅計算：600012500（元），適用稅率為5%，全年一次性獎金應(yīng)納稅額60005%300（元）；鄭某合計應(yīng)納個人所得元）。（2）當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金合并計算。即：發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。【例題】王某為中國公民，2006年在我國境內(nèi)l12月每月的績效工資為1200元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎l2400元（兌現(xiàn)績效工資）。計算王某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。【答疑編號11050403】【解析】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額=12400一（16001200）12=1000（元）根據(jù)工資、薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。該筆獎金應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額12400（16001200）10%251175（元）【提示】一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。3.對“雙薪制”的計稅方法單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。即：雙薪所得原則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅。（1）取得“雙薪”當(dāng)月的工資不夠繳稅，工資與雙薪合并；（2）取得“雙薪”當(dāng)月的工資夠繳稅，工資與雙薪各自計算。【例題】王某為中國公民，2007年在我國境內(nèi)l12月每月的工資為4500元，l2月得到雙薪。計算王某12月份應(yīng)繳納的個人所得稅?！敬鹨删幪?1050404】【答案】繳納個人所得稅=（4500-1600）15%-125+（450015%-125）=860（元）?！纠}】王某為中國公民，2007年在我國境內(nèi)l12月每月的工資為1500元，l2月得到雙薪。計算王某12月份應(yīng)繳納的個人所得稅?！敬鹨删幪?1050405】【答案】繳納個人所得稅=（1500+