會計論文___存貨.doc

會 計 論 文-存貨一：存貨的定義存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售，如原材料等。二：存貨的分類 企業(yè)所處的行業(yè)不同，其存貨的內(nèi)容和分類也有所不同。存貨一般要依據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍，并結(jié)合存貨的用途進行分類。 服務(wù)性企業(yè)如旅行社、賓館、會計師事務(wù)所等，既不生產(chǎn)產(chǎn)品，也不經(jīng)銷產(chǎn)品，這些企業(yè)一般存有各種物料用品，如辦公用品、家具用具等，以供業(yè)務(wù)活動之用。這些貨品就作為這類企業(yè)的存貨處理。在商品流通企業(yè)，存貨主要分為庫存商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。其中，庫存商品是企業(yè)存貨的主要組成部分，是指企業(yè)為銷售而購人的物品。制造企業(yè)以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。一般分為以下幾類：1材料。指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料、修理用備件、燃料及外購半成品等。2在產(chǎn)品。指正在生產(chǎn)各階段進行加工或裝配的尚未制造完工的產(chǎn)品。3自制半成品。指已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，并已經(jīng)驗收合格、交付半成品倉庫保管，但仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。4產(chǎn)成品。指完成全部生產(chǎn)過程，經(jīng)檢驗合格可供銷售的產(chǎn)品。5低值易耗品。指由于價值低、易損耗等原因而不能作為固定資產(chǎn)處理的各種勞動資料。6包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲備和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用的各種成形的包裝容器。7委托加工材料。指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種材料。除此之外，制造企業(yè)還有其他一些類型的存貨，如分期收款發(fā)出商品等。 三：存貨的初始計量（一）外購的存貨 1.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 2.下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1 ）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2 ）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3 ）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（二）通過進一步加工而取得的存貨 1.委托外單位加工的存貨 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方。 2.自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 （三）其他方式取得的存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （四）通過提供勞務(wù)取得的存貨 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 四：存貨計價方法 4.1存貨計價方法1、先進先出法 先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。 2、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是根據(jù)期初存貨結(jié)余和本期收入存貨的數(shù)量及進價成本，期末一次計算存貨的本月加權(quán)平均單價，作為計算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存價值的單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價值的一種方法。 3、移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單價或成本的1種方法。 4、后進先出法 后進先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出或后收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。 5、個別計價法 個別計價法是以每次(批)收入存貨的實際成本作為計算各該次(批)發(fā)出存貨成本的依據(jù)。即：每次(批)存貨發(fā)出成本=該次(批)存貨發(fā)出數(shù)量X該次(批)存貨實際收入的單位成本除上述計價法外，還有計劃成本法、毛利率法、售價金額核算法等，但前五種方法屬于企業(yè)按實際成本計價的存貨發(fā)出的計價方法。存貨期末計價通常是以實際成本確定。但是除了這種方法外還有一較為廣泛的方法成本(實際成本)與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 4.2各種存貨計價方法對經(jīng)營成果的影響存貨主要用于對外銷售，構(gòu)成銷售成本。同時，還有可能自用，構(gòu)成營業(yè)費用、管理費用等，但是所占比重很小。存貨計價方法造成存貨價值的差異對經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。采用加權(quán)平均法和移動平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會使當(dāng)期銷售利潤大于與當(dāng)期實際進貨成本配比得到的銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個會計期間會計信息的真實性。個別計價法由于在實際操作中工作繁重，成本較高，對大多數(shù)存貨品種來說都不實用。先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。先進先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤虛計?？荚嚧鬄槟慵佑秃筮M先出法假設(shè)后收進的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進的單價進行計價。銷售成本較接近當(dāng)前的市價。在通貨膨脹條件下，銷售利潤較存貨采用先進先出法計價低，但是，當(dāng)期銷售收入能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營者的經(jīng)營績效。 五：存貨期末計量 (一)存貨估計售價的確定 1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。 3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 4、沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。 5、用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 (二)材料存貨的期末計量 1、對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 2、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 (三)計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。 2、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 4、存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： (1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; (2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格; (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本; (4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌; (5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 5、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： (1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; (2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; (3)生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨; (4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 (四)存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理 企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。 (五)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。六：存貨清查由于存貨流動性較大，企業(yè)應(yīng)在年末對存貨進行全面的清查，在年度中間，還要區(qū)別不同情況對存貨進行定期或不定期的清查或重點的抽查。在對存貨清查前，應(yīng)將各存貨明細賬登記齊全，賬證核對相符，賬賬核對相符，在此基礎(chǔ)上通過點數(shù)、過磅、量尺、計方等方法確定各種存貨的實存數(shù)量，進行賬實核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符或有超儲積壓、殘損變質(zhì)的存貨，要進一步找出原因，分清責(zé)任。對于存貨清查的結(jié)果，應(yīng)編制“存貨盤點報告表”，將賬實不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈盤虧的原因，報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧和毀損的財產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷盤盈財產(chǎn)的價值；貸方登記盤盈財產(chǎn)的凈值及