新論崗位分工在內(nèi)部會計控制中的運用.doc

論崗位分工在內(nèi)部會計控制中的運用【內(nèi)容摘要】：崗位分工是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有力保障。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。內(nèi)部會計控制原則的內(nèi)部牽制原則堅持要求不相容職務(wù)相互分離，確保不同部門與崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、互相監(jiān)督。只有嚴(yán)格將崗位職責(zé)進行逐一分離，才能發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約的作用。使權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)行為或爭權(quán)奪利、相互推諉、相互扯皮等現(xiàn)象，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序.【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 崗位分工 內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩個子系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。崗位分工是現(xiàn)代內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容和存在的主要基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制制度是指對崗位分工中會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。崗位分工明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，其核心問題是合理的會計崗位分工。一、了解崗位分工，明確會計崗位職責(zé)（一）崗位分工的內(nèi)容崗位分工是指在會計機構(gòu)內(nèi)部按照會計工作的內(nèi)容和會計人員的配備情況，將會計機構(gòu)的工作劃分為若干個崗位，并按崗位規(guī)定職責(zé)進行考核的責(zé)任制度。（二）會計崗位的具體分工根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營管理的要求以及企業(yè)實際情況，會計崗位分工如下：1、會計主管，全面負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)會計工作，開設(shè)總分類賬及部分明細(xì)分類賬；審核記賬憑證；定期組織對賬；負(fù)責(zé)籌資與投資的核算；編制會計報表并進行必要的財務(wù)分析。2、出納崗位，負(fù)責(zé)辦理貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，建立銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)有關(guān)貨幣資金收付憑證逐日逐筆登記，每日結(jié)出金額。負(fù)責(zé)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票的簽發(fā)以及其他銀行結(jié)算憑證填制。在主辦會計監(jiān)督下與銀行對賬。3、往來結(jié)算崗位，負(fù)責(zé)辦理企業(yè)與各方面的往來結(jié)算業(yè)務(wù)。4、固定資產(chǎn)核算崗位，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)增減變動的核算，在建工程的核算以及固定資產(chǎn)折舊的計提，應(yīng)建立固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊等明細(xì)，并根據(jù)有關(guān)憑證進行登記，定期與總分類賬進行核對。5、成本會計崗位，負(fù)責(zé)組織生產(chǎn)成本核算，包括基本生產(chǎn)核算和輔助生產(chǎn)成本核算。6、費用核算崗位，負(fù)責(zé)期間費用的核算以及營業(yè)外收支業(yè)務(wù)的核算。7、稽核崗位，負(fù)責(zé)財務(wù)稽核和會計報告工作。根據(jù)業(yè)務(wù)的繁簡和人員的多少，實行一人一崗、一人多崗或一崗多人，明確職責(zé)，各司其責(zé)，但管錢的不能管賬，管賬的不能管錢，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬面的登記工作。通過崗位分工，能夠從根本上有效地防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（三）制定會計崗位原則由會計工作的特性所決定，會計人員的崗位責(zé)任制必須遵循如下原則：一是合法性原則；二是全員性原則；三是全過程原則；四是不相容職務(wù)相互分離原則；五是成本效益原則；六是不斷修訂和完善的原則。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤與舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤與舞弊行為的職務(wù)。換言之，對不相容的職務(wù)，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進行采購與直接辦理采購即屬于不相容的職務(wù)，若這兩個職務(wù)由一個人擔(dān)當(dāng)，出現(xiàn)該員工有權(quán)決定采購價格、時間等，沒有其他崗位和人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。二、掌握內(nèi)部會計控制內(nèi)涵，防范企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險，加強企業(yè)內(nèi)部管理（一）內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等控制手段。內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。（二）內(nèi)部會計控制的方法1、不相容職業(yè)相互分離控制，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)管與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等；2、授權(quán)批準(zhǔn)控制，是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)；3、會計系統(tǒng)控制，其主要內(nèi)容包括：建立會計工作的崗位責(zé)任制、按規(guī)定取得和填制原始憑證、設(shè)計合理的憑證格式、對憑證進行連續(xù)編號等；4、預(yù)算控制，預(yù)算由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系；5、財產(chǎn)保全，主要包括接近控制、定期盤點控制等；6、風(fēng)險控制，包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類；7、內(nèi)部報告控制，有利于保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員交流的渠道；8、電子信息技術(shù)，包括實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對電子信息系統(tǒng)的控制。（三）內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制制度是指那些對崗位分工中會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度是單位會計基礎(chǔ)工作的重要組成部分，是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的前提。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，人們迫切要求規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強化經(jīng)營管理，控制經(jīng)營風(fēng)險。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有利于企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計行為和管理行為，提高單位內(nèi)部的管理水平，有利于規(guī)范會計工作秩序，提升企業(yè)整體管理水平。三、強化內(nèi)部會計控制中的崗位分工（一）崗位分工是內(nèi)部會計控制的一個重要組成部分崗位分工屬于內(nèi)部會計控制方法中不相容職業(yè)相互分離，是內(nèi)部會計控制的一個重要組成部分。其主要特征是對有關(guān)責(zé)任進行分配，是單獨的一個人或一個部對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動無完全處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門和人員的查證、核對。從橫向來看，至少要經(jīng)過兩個相互之間沒有隸屬關(guān)系的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一個部門的工作或記錄的牽制，借以相互制約，防止或盡早發(fā)現(xiàn)問題。從縱向來看，至少要經(jīng)過上下兩級，是上級受下級的牽制、監(jiān)督，各有顧忌，不敢隨意妄為。崗位分工可以使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理既不會被一個人所包辦，也不會因多人經(jīng)手而沒有互相牽制、監(jiān)督，造成損失，從而確保每項經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個或兩個以上的人員處理，達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、糾錯防弊的目的。（二）崗位分工是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有力保障企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等。崗位分工是基于這樣的假設(shè)，企業(yè)內(nèi)任何一項業(yè)務(wù)不能由一個人單獨操作，必須由兩個以上的人來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)做出處理，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。這就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過程。如果突破這個假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到作用。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部設(shè)計會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，起到內(nèi)部牽制的目的。四、強化內(nèi)控基礎(chǔ)，努力實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，健康發(fā)展（一）我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀我國企業(yè)普遍認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但作為內(nèi)部控制認(rèn)識不夠：側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。盡管是必需，但企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面的意識和積累畢竟還很薄弱，具體到推進企業(yè)內(nèi)部控制的時候，往往會非常困惑。首先，當(dāng)前中國企業(yè)對風(fēng)險管理、對內(nèi)部控制的認(rèn)識還是比較淺顯，要么理解成財務(wù)控制，要么理解成審計手段，很多企業(yè)都是在經(jīng)營風(fēng)險暴露之后才開始關(guān)注到這個問題。（二）內(nèi)部控制弱化的主要原因內(nèi)部控制弱化的主要原因為以下幾個方面：1、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，以及企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱的一個重要表現(xiàn)是未能很好的堅持崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，以及不相容職務(wù)相互分離的基本原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、起到內(nèi)部牽制的目的。反之，則達(dá)不到相互制約、相互監(jiān)督，內(nèi)部牽制的目的。2、企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。這里說的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。內(nèi)審部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，在我國企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能。責(zé)權(quán)不對等。權(quán)力、義務(wù)與責(zé)任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機制將內(nèi)部控制機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力，只能把內(nèi)部控制機構(gòu)置于一個兩難的境地。3、風(fēng)險管理組織和體制不健全。缺乏包含決策、管理和具體執(zhí)行層在內(nèi)的完整的風(fēng)險管理組織。內(nèi)部審計限于財務(wù)報表審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，缺乏對風(fēng)險管理情況的檢查和監(jiān)督。缺乏系統(tǒng)的成套風(fēng)險管理體制，識別影響企業(yè)達(dá)標(biāo)的風(fēng)險進行監(jiān)控及管理。沒有將風(fēng)險管理的手段和內(nèi)控程序融入到管理與業(yè)務(wù)的制度與流程中。五、加強內(nèi)控措施，落實相關(guān)管控風(fēng)險，完善管控方法(一)相關(guān)機構(gòu)加強監(jiān)管如果披露虛假會計信息，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因其有責(zé)任建立內(nèi)部控制，并保證內(nèi)部控制的有效運行。如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計信息失真，就說明沒有履行內(nèi)部控制制度的責(zé)任，也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。同時要加大對會計師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨立性，形成一種拒絕虛假會計信息的機制。(二)建立優(yōu)化的組織機構(gòu)和高效的運作程序優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)是指明確授權(quán)形式和授權(quán)對象及組織行為的分配，例如一個人只能有一個直接上司，明確誰該向誰負(fù)責(zé)。高效的運作行為則是指在規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)、明確的責(zé)任，責(zé)任到人。（三）完善資源政策及激勵約束機制一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度。特別是要把工作的重點放在提高會計人員素質(zhì)。嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的會計人員的配備和會計主管人員的選拔應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)。同時，要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強職業(yè)品德教育，形成以自我控制為主、自檢紀(jì)律為主要手段的內(nèi)部會計控制制約機制，使之不敢、不愿參與財務(wù)報告造假。（四）強化內(nèi)部審計強化內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且重要的形式便是內(nèi)部審計。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作，獨立的行使審計監(jiān)督權(quán)，并為改進內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計機構(gòu)的人員應(yīng)由獨立于業(yè)務(wù)會計人員之外的會計人員組成。在我國，內(nèi)部審計的主要目標(biāo)除了核查企業(yè)會計賬目外，還包括對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，幫助管理當(dāng)局監(jiān)督和評估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時反饋，為改進單位內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。（五）明確企業(yè)重要部門的不相容職務(wù)的分工1、明確財務(wù)部門的崗位分工，并進行崗位輪換，既能起制約作用，又能及時發(fā)現(xiàn)制度漏洞，不斷完善管理和控制制度。2、明確存貨和固定資產(chǎn)管理部門的崗位分工，切實保證企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)的安全與完整。3、明確采購、銷售管理部門的崗位分工，保證經(jīng)營過程中物資供應(yīng)以及能夠客觀、及時的反映客戶的意見和建議，不斷完善工作。（六）控制企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。企業(yè)要明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。內(nèi)部會計控制不單純是狹義的會計控制，還包括資產(chǎn)控制和為保護財產(chǎn)安全而實施的內(nèi)部牽制，因此，各企業(yè)都要把內(nèi)部會計控制作為單位管理的一種重要手段。明確企業(yè)內(nèi)部各部門的性質(zhì)與職責(zé)，明確各部門和人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，賦予其相應(yīng)的權(quán)力，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，制定追究責(zé)任的措施和獎懲，使得權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所想，使內(nèi)部會計控制在