2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.doc

2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答（第二輯） 2004-10-14 中遠(yuǎn)網(wǎng)財 閱讀1461次 1、問：關(guān)于銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。教材第117頁規(guī)定：“（八）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受原價后的余額為營業(yè)額?！边@一規(guī)定是不是今年新變更的內(nèi)容？我認(rèn)為銷售不動產(chǎn)是以全部銷售收入為計征營業(yè)稅的依據(jù)的。答：是今年新變更的內(nèi)容。財稅200316號文規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使和權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。”其他的應(yīng)以全部銷售收入為依據(jù)計稅。2、問：有關(guān)借款合同計征印花稅，書上是這樣規(guī)定的：“銀行和其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同?！边@個規(guī)定說明借款人與非銀行或金融組織簽訂的借款合同不計征印花稅，但是教材第276頁的例題中，某化工企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的800萬元借款合同卻計征了印花稅。這是這么回事？答：銀行及其他金融組織與借款人簽訂的借款合同應(yīng)征收印花稅。教材第276頁例題中的關(guān)聯(lián)企業(yè)不排除是其他金融組織，而且明確告訴簽訂了借款合同，征收印花稅是沒問題的。另外，企業(yè)所得稅的法規(guī)中也有明確規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。3、問：有兩個應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)性企業(yè)甲和乙。甲企業(yè)購入100萬元的半成品應(yīng)稅消費品，沒有作任何加工，便加價20%轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。乙企業(yè)加工后，以200萬元銷售。請計算甲、乙企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費稅（增值稅稅率17%，消費稅稅率30%）有兩種答案：（1）甲企業(yè)應(yīng)納消費稅=100（1+20%）30%10030%=6（萬元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=100（1+20%）17%10017%=3.4（萬元）乙企業(yè)應(yīng)納消費稅=20030%12030%=24（萬元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=20017%12017%=13.6（萬元）（2）甲企業(yè)應(yīng)納消費稅= 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅= 乙企業(yè)應(yīng)納消費稅= 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅= 請問以上兩個答案哪個是正確的？答：第一種計算方法正確。從題目看，售價都是不含增值稅的，因增值稅為價外稅；消費稅為價內(nèi)稅，取得銷售收入時其稅款已包含在售價之中，計稅時不應(yīng)再計算組成計稅價格。4、問：增值稅一章里，一般銷售方式下的銷售額包括收取的全部價款和價外費用，但對向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，征稅時應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額；在消費稅這一章里，銷售額也包括全部價款和價外費用，那么，這兩個“價外費用”的性質(zhì)是否一致？消費稅中的價外費用是否也為含稅收入？在征稅時是否也換算成不含稅收入再并入銷售額，即是否除以（1+17%）再并入銷售額計征消費稅？答：“價外費用”的性質(zhì)是一致的。作為同一貨物既征收增值稅又征收消費稅時，“價外費用”是含增值稅的收入，計征消費稅和增值稅時，應(yīng)將其換算成不含增值稅的收入再并入銷售額計算征收增值稅或消費稅。5、問：教材第108頁營業(yè)稅的概念闡述中說：“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有償銷售不動產(chǎn)的行為?！闭垎枮槭裁磸娬{(diào)“有償”，是否意味著納稅人無償贈與不動產(chǎn)就不需要計征營業(yè)稅？答：上述規(guī)定屬營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定。隨后國家稅務(wù)總局又出臺了新規(guī)定：單位將不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)無償贈與他人，也要視同有償銷售征稅。6、問：為什么說對從價定率征收消費稅的消費品計算消費稅的銷售額與計算增值稅（銷項稅額）的銷售額是一致的？答：對同一貨物既征收增值稅又征收消費稅時，可以這樣判斷。因增值稅是價外稅，計算銷項稅額的銷售額不含增值稅稅額，但其銷售額是含消費稅的；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的銷售額本身是含消費稅稅額的，但其銷售額是不含增值稅的。因兩個稅種的銷售額都不含增值稅，而同時都含消費稅，所以它們的銷售額一致。7、問：教材第160頁和第413頁有關(guān)稅收滯納金的征收期限不一致，前者說關(guān)稅滯納金自期限屆滿之日起，后者說稅收滯納金自期限屆滿次日起，請問是否有關(guān)關(guān)稅的滯納金有特殊規(guī)定？答：目前的規(guī)定是這樣的。但計算滯納金時，還是應(yīng)該從期限屆滿次日起計算滯納的天數(shù)。8、問：某工程今用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本15萬元，其中材料成本10萬元，當(dāng)初購進材料時已經(jīng)支付進項稅額1.7萬元，該產(chǎn)品計稅價為20萬元，則應(yīng)計入在建工程的支出額：15+2017%1.7=16.7（萬元）對嗎？1.7萬元可以扣除嗎？答：1.7萬元不能扣除。抵扣進項稅額是計算應(yīng)納稅額的一種方法，對于商品的計價不考慮它。9、問：我在某輔導(dǎo)書中看到一習(xí)題，銷售自己用過的一房產(chǎn)，用4%的稅率交納增值稅，但教材中講到轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)不是應(yīng)該交納營業(yè)稅的嗎？答：房產(chǎn)屬于不動產(chǎn)，無論使用還是未使用，按照當(dāng)前稅法的規(guī)定，其銷售行為不屬于增值稅的征稅范圍。應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅和其他相關(guān)稅費。10、問：企業(yè)自用的汽車所燒的汽油，如果取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進項稅？答：可以抵扣。11、問：貨物承運人在地稅局窗口申請開的運費普通發(fā)票，交給托運人后托運人是否可持此發(fā)票申請進項稅抵扣？答：可以抵扣。12、問：一般納稅人從事以舊換新業(yè)務(wù)時從消費者手中換入的舊貨能否計算抵扣進項稅？答：不能。以舊換新業(yè)務(wù)時從消費者手中換入的舊貨，不是從廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的，不屬于計算扣稅的范圍。13、問：我在學(xué)習(xí)稅法第二章中遇到一個問題，想麻煩您講解一下，在計算免抵退稅額時，有一個公式是：“當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額”因為在計算當(dāng)期期末留抵稅額時，需要當(dāng)期應(yīng)退稅額數(shù)，而當(dāng)期應(yīng)退稅額數(shù)還需要當(dāng)期期末留抵稅出來后進行判斷才能計算。這樣一來當(dāng)期期末留抵稅額就沒法計算了。請問該怎么計算？答：“當(dāng)期期末留抵稅額”在出口退稅計算公式中，有兩層含意：一是按規(guī)定計算的當(dāng)期未抵頂完的進項稅額，就是前述公式中的第一項，也就是當(dāng)期應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)；二是真正的“當(dāng)期期末留抵稅額”，是前述公式中第一項大于“當(dāng)期免抵退稅額”的差額，留下期繼續(xù)抵扣的進項稅額。這些數(shù)據(jù)的計算實際中是同時進行的。14、問：我在某輔導(dǎo)書中看到下列一道單選題：下列稅種中全部由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的是（ ）。A、個人所得稅 B、營業(yè)稅 C、消費稅 D、城市維護建設(shè)稅該書中給出的答案是B，但我認(rèn)為是D，請問如何判斷？答：兩者皆不對。營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅中，地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的是除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅以外的部分。15、問：進項稅額是否必須在貨物驗收入庫后才能申報抵扣？答：此提法不完整。對于購進貨物進項稅額的抵扣時限，分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)而有所不同。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進貨物付款后（采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。需要注意的是：從2003年3月1日起，如果增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額的抵扣時限，按新規(guī)定執(zhí)行。16、問：小規(guī)模企業(yè)、小規(guī)模納稅人、一般納稅人之間是什么關(guān)系？小企業(yè)能認(rèn)定為一般納稅人嗎？答：企業(yè)大中小的劃分，是一個統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，是一個稅標(biāo)準(zhǔn)，是按經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否來劃分的。小規(guī)模企業(yè)只要會計核算健全，并能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，且年銷售額達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。請參閱教材一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。17、問：企業(yè)之間借款收到的利息收入是否應(yīng)交營業(yè)稅和所得稅？答：應(yīng)該繳納。財政部注冊會計師考試委員會辦公室 編2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答（第三輯） 2004-10-14 中遠(yuǎn)網(wǎng)財 閱讀2548次 問：如果購入貨物的進項稅不能抵扣，則購入該貨物的運費也不能按照計算進項稅扣除，對否？答：對。一般情況下可以這樣判斷。在這種情況下，其購進貨物沒有構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品的成本，所以，相對應(yīng)的購進貨物負(fù)擔(dān)的運輸費用也不能計算進項稅予以抵扣。在特殊情況下，購進貨物時可能沒有進項稅額，但該貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，該貨物相對應(yīng)的運輸費用也可按7計算進項稅額予以抵扣。如從小規(guī)模納稅人處購進貨物，用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，貨物本身沒有進項稅額，但可能發(fā)生運輸費用。這時的運輸費用可按7計算進項稅額予以抵扣。2問：以下幾種情況，哪種情況的運輸費可以按照7%計算進項稅扣除？（1）從小規(guī)模納稅人處購入扣除率是13%的農(nóng)產(chǎn)品。（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品。（3）從廢舊物資銷售單位購入免稅廢舊物資。答：如果上述三種情況購進的貨物，都用于生產(chǎn)增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，發(fā)生的運輸費都可以按照7%計算進項稅扣除。如果不用于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，其運輸費不能計算進項稅扣除。3問：出口符合退免稅條件的貨物而支付的運費是否可以按7%的比例做進項稅扣除？答：外購原材料生產(chǎn)出口產(chǎn)品的，外購原材料發(fā)生的進項稅額可作為進項稅額抵扣，外購原材料發(fā)生的運輸費用也可按7%計算進項稅額抵扣。4問：企業(yè)將生產(chǎn)的汽油用于生產(chǎn)不交消費稅的溶劑油，所用的汽油是否交增值稅？是否交消費稅？為什么？答：要繳納增值稅和消費稅。按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時納稅。如本例，納稅人將生產(chǎn)的汽油用于生產(chǎn)不交消費稅的溶劑油，使用時應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但溶劑油銷售時，上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣；按照消費稅有關(guān)規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅。5問：印刷廠承印圖書是屬于銷售貨物（圖書）還是屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)？如果屬于應(yīng)稅勞務(wù)，是屬于“委托加工”還是“修理”？如果都不是，他為什么要交增值稅？承印業(yè)務(wù)的增值稅率是多少？答：印刷廠承印圖書屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于“加工”。承印業(yè)務(wù)的增值稅稅率為17%。6問：銷售和進口啤酒、黃酒，計算銷售和進口增值稅計稅價格時，是否要包括從量征收的消費稅？答：按照當(dāng)前的規(guī)定，實行混合征收消費稅的卷煙、白酒，從價計征消費稅時，才將從量征收的消費稅額作為計稅價格的組成部分，其他的沒有明確規(guī)定。我們認(rèn)為對啤酒、黃酒實行從量征收的消費稅額，不計入增值稅的計稅價格。7問：以下理解是否正確：企業(yè)購入汽油用于運輸用卡車，該卡車用于運輸購入的原材料，由于卡車的汽油消耗及其他費用構(gòu)成購入材料的成本，因此，汽油屬于用于應(yīng)稅項目，進項稅不轉(zhuǎn)出，可抵扣。以上理解如果不正確，錯在哪里？答：企業(yè)購入汽油用于運輸用卡車，如果能取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的進項稅額可以抵扣，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，就不能計算進項稅額予以抵扣。8問：教材55頁倒數(shù)第6行，“免稅原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件”，其中“免稅進口料件”是否包括免稅農(nóng)產(chǎn)品？答：“免稅進口料件”是規(guī)定范圍內(nèi)的料件。不包括購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品。9問：金融企業(yè)和非金融企業(yè)取得的債權(quán)利息收入是否都要交營業(yè)稅？答：利息收入有很多類型，按照當(dāng)前的規(guī)定，金融企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)的非金融企業(yè)以貸款性質(zhì)取得的利息收入，都應(yīng)征收營業(yè)稅；如果是以投資的形式取得固定的利息收入，屬于投資收益所得，不繳納營業(yè)稅，應(yīng)并入收入總額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；如果是銷售貨物，購買方延期付款而取得的利息收入，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定征收其他稅款。10問：根據(jù)教材第217頁（十）與（十一）的闡述，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓既是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的范圍，也是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍，那么專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同貼花還是按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花？為什么？答：我們認(rèn)為，上述兩者的區(qū)別，關(guān)鍵在于判斷前者是轉(zhuǎn)讓合同，重點在“轉(zhuǎn)讓”二字上；后者是轉(zhuǎn)移書據(jù)，重點在“書據(jù)”二字上。一般情況下，如果是轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按（十）的范圍征稅；如果是轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按（十一）的范圍征稅。但根據(jù)有關(guān)特殊規(guī)定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。11問：有一綜合性企業(yè)，營業(yè)執(zhí)照上注明主營范圍為：機械制造、飲食服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)，該企業(yè)銷售自己開發(fā)的商品房繳納土地增值稅時，是否可享受20%的優(yōu)惠？是否只有專業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)才能享受20%的優(yōu)惠，兼營房地產(chǎn)的企業(yè)不能享有此優(yōu)惠？答：按規(guī)定，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能享受20%的加計扣除優(yōu)惠，但上述綜合企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照上注明主營范圍：有房地產(chǎn)開發(fā)的資格，實質(zhì)上已具備房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的職能，我們認(rèn)為可以享受20%的加計扣除優(yōu)惠。12問：一酒廠2000年銷售酒的收入為2000萬元，所得稅、消費稅、增值稅申報表中的申報收入均為1800萬元。2002年稅務(wù)檢查中，2000年隱瞞的200萬收入被發(fā)現(xiàn)，被追繳增值稅、消費稅、所得稅，這些被追繳的稅費是否可在2004年所得稅的納稅申報表中作為稅金和費用扣除？（2000年隱瞞的200萬元收入會不會列入2002年的納稅申報表中？）答：按照正常的處理方法，稅務(wù)檢查中，對隱瞞的收入，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目貸方進行處理，扣除追繳的增值稅（收入含增值稅的情況下）、消費稅、所得稅及其他相關(guān)稅費后，剩余的部分應(yīng)構(gòu)成酒廠的稅后利潤，直接轉(zhuǎn)入酒廠的“利潤分配未分配利潤”賬戶即可，不必在2004年所得稅的納稅申報表中反映。13問：企業(yè)所得稅彌補虧損的計算：一企業(yè)當(dāng)年虧損10萬元，適用稅率為33%，同時，從聯(lián)營企業(yè)分回利潤40萬元，聯(lián)營企業(yè)適用稅率為15%，則企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（10）（33%15%）還是（10）33%15%？答：企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（10）（33%15%）。14問：只要經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)，數(shù)額不超過其他應(yīng)收款期末余額的3%，就可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，對嗎？企業(yè)納稅申報表中所列的對應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備能不能作為扣除項目？答：只要經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)，數(shù)額不超過其他應(yīng)收款期末余額的3%，就可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。這種說法不對，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5，如果企業(yè)按3%提取，稅務(wù)部門也不會批準(zhǔn)。另外，按照提取壞賬準(zhǔn)備金的最新規(guī)定，年末應(yīng)收賬款余額按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行，在目前的企業(yè)會計制度規(guī)定中不含應(yīng)收票據(jù)，因此，按應(yīng)收票據(jù)的金額計提的壞賬準(zhǔn)備金不能在所得稅前扣除。15問：根據(jù)教材253頁倒數(shù)第5行內(nèi)容，如果金融保險業(yè)向中華社會發(fā)展基金會捐贈，其捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分是否也可以扣除？答：不可以扣除。按照規(guī)定，企業(yè)等社會力量通過中華社會發(fā)展基金會對宣傳文化事業(yè)的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分才可以扣除?！靶麄魑幕聵I(yè)”有具體的范圍，請見教材253頁倒數(shù)第二行至254頁第五行。如果不屬于“宣傳文化事業(yè)”的范圍，只能按年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分才可以扣除。你假設(shè)的金融保險業(yè)向中華社會發(fā)展基金會捐贈，這種表述沒有明確具體的受捐對象。16問：關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)，今年教材（P255）與去年教材（P228）有明顯不同。我有以下問題不明確：（1）去年教材所論述的結(jié)論“利潤表中經(jīng)營利潤之后的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費”是否在今年不再正確？或者這一結(jié)論仍然適用？同理，去年結(jié)論：“計提業(yè)務(wù)招待費的收入可依據(jù)利潤表中營業(yè)利潤以前的收入額為依據(jù)”今年是否仍適用？（2）今年教材的論述中，“包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”這句話，指的是會計上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入概念還是教材第298頁所列附表中的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入？（3）請說明一下今年教材與去年教材在業(yè)務(wù)招待費計提基數(shù)上的實質(zhì)性變化是什么？（4）請明確按照今年教材的論述，以下收入哪些可以作為計提業(yè)務(wù)招待費的收入，哪些不能？a視同銷售收入；b轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入；c固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；d銷售不動產(chǎn)收入；e出租固定資產(chǎn)收入；f特許權(quán)使用費收入；g投資收入。答：計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，以2004年教材中的表述為準(zhǔn)。計提業(yè)務(wù)招待費的“銷售（營業(yè)）收入”，以教材298頁的“收入明細(xì)表”中所列的收入項目為準(zhǔn)。你提問的幾項“收入”中，a視同銷售收入；b轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入；c固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；d銷售不動產(chǎn)收入；可作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。17問：教材257頁最后一行，“提取比例一般不得超過總收入的2%”。這里的總收入是否包括視同銷售的收入？其中的投資收益是會計上的投資收益還是稅法調(diào)整后的投資收益？答：總收入包括視同銷售的收入。投資收益按稅法的規(guī)定確認(rèn)。18問：關(guān)于再投資退稅的管理：一外國投資者利用分得利潤再投資并獲得100%退稅，如果再投資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營起第一年、第二年均達到出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但第三年沒有達到，是否要繳回已退稅款的60%。答：這項規(guī)定在教材中的334頁進行了表述。按照規(guī)定，前兩年均達到出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，第三年未達到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。但在實務(wù)處理中，各地的處理方法各不相同。我們認(rèn)為，考試應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。19問：教材377頁例11，為什么向希望小學(xué)捐贈的扣除比例是30%，而不是全額扣除？答：按照規(guī)定，向希望小學(xué)捐贈的扣除比例為應(yīng)納稅所得額的30%，未超過比例的可全額扣除；超過比例的按限額扣除。按照稅法規(guī)定，通過非盈利的社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈才全額扣除，不受扣除比例的限制。希望小學(xué)與農(nóng)村義務(wù)教育不是同一概念。20問：納稅人一次勞務(wù)收入2萬元，通過國家機關(guān)向災(zāi)區(qū)捐贈6000元，通過青年科技基金會向公益事業(yè)捐贈6000元，通過國家教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈7000元，請問個人所得稅稅前扣除限額是多少？答：你提問的三項捐贈中，前兩項是受30%比例限制的，第三項是可以全額扣除的。按照稅法規(guī)定，受比例限制的是以應(yīng)納稅所得額進行計算。2萬元勞務(wù)收入，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1.6萬元，1.6萬元乘以30%等于0.48萬元，前兩項實際捐贈額大于0.48萬元，應(yīng)以0.48萬元為扣除限額，再加上可以全額扣除的7000元。我們認(rèn)為，在個人所得稅前可以扣除的限額應(yīng)為1.18萬元。21問：教材427頁，關(guān)于對偷稅罪處理的規(guī)定為：（1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；（2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。請問：如果偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅所得額20%，且偷稅數(shù)額為15萬元的情況下，該怎樣處理？答：對偷稅罪處罰的兩個級次中，我們認(rèn)為：應(yīng)該是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例和偷稅額的絕對數(shù)，這兩條件同時成立，才按當(dāng)級的規(guī)定處罰。如果只有一個條件成立，而另一條件未達到的，應(yīng)按下一個級次的規(guī)定處罰。如你所說的偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅所得額20%，且偷稅數(shù)額為15萬元的情況下，應(yīng)處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。22問：問題解答（一）第9題，企業(yè)以自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理歸于視同銷售行為，請問這一視同銷售行為屬于教材P27列舉的八類視同銷售行為的哪一類？如果屬于“用于非應(yīng)稅項目”是否不妥？企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理，所用貨物價值計入生產(chǎn)成本，如同企業(yè)用自制半成品生產(chǎn)產(chǎn)成品一樣。作為原材料的自制半成品用于產(chǎn)成品生產(chǎn)時不視同銷售，因此，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)也不應(yīng)為視同銷售，對嗎？答：你的理解不正確。按照規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理，屬于非應(yīng)稅項目。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項目的，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費。你的舉例中，企業(yè)以自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理，如果價值較大，修理用貨物就構(gòu)成了固定資產(chǎn)的原值，如果修理用貨物不視同銷售，其貨物就沒法征收相關(guān)的稅費了，因固定資產(chǎn)是以折舊來補償?shù)模话悴粚ν怃N售。它與用于再生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品不同，你所說的：企業(yè)用自制半成品生產(chǎn)產(chǎn)成品，該產(chǎn)成品的價值包含了半成品的價值，產(chǎn)成品銷售時是要計算納稅的。23問：根據(jù)問題解答（一）第10題答案，“將自產(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理費用范圍視同銷售”，則管理費用屬于非應(yīng)稅項目。而問題解答（一）第11題答案說，將自產(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理工作的進項稅不應(yīng)從企業(yè)進項稅額中轉(zhuǎn)出，即認(rèn)為管理費用是應(yīng)稅項目。這里是否有矛盾？答：這是不矛盾的?！皩⒆援a(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理費用范圍視同銷售”，是正確的。因用于管理費用范圍后，就不能再用于銷售，之所以使用時要視同銷售征稅，否則就無法再征稅。用于管理費用屬于非應(yīng)稅項目，是指不能再構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品。將自產(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理工作的進項稅不應(yīng)從企業(yè)進項稅額中轉(zhuǎn)出，實質(zhì)上與產(chǎn)品用于管理費用范圍視同銷售是一致的，一方面計算銷項稅額，同時也可以扣除進項稅額。24問：根據(jù)問題解答（一）第13題的解答，是否可以得出以下結(jié)論：可以移動的固定資產(chǎn)，如機器、汽車等，即使“售價原值”，也是應(yīng)稅固定資產(chǎn)？這時的增值稅的計稅依據(jù)是什么？按照教材第36頁倒數(shù)第六行的闡述，售價大于原值時才征稅，如何理解？答：我們認(rèn)為，應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指應(yīng)該征收增值稅的固定資產(chǎn)，可以移動的固定資產(chǎn)應(yīng)理解為增值稅的應(yīng)稅固定資產(chǎn)。因不動產(chǎn)的銷售收入是征收營業(yè)稅的。按照當(dāng)前規(guī)定，可以移動的固定資產(chǎn)應(yīng)分為兩類：第一類是屬于自己使用過的征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。售價未超過原值的，不征收增值稅；另一類是指除第一類以外的其他應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論售價是否低于原值，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。25問：“當(dāng)事人不服從稅務(wù)機關(guān)審批減免稅的行政行為的，必須先經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)議，對復(fù)議決定仍不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，未經(jīng)復(fù)議的，法院不予受理?！边@句話是否正確？為什么？答：嚴(yán)格說，這句話不正確。因稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定，屬于征稅行為不服的，才必須先經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)議，對復(fù)議決定仍不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，未經(jīng)復(fù)議的，法院不予受理。對非征稅行為，納稅人既可選擇稅務(wù)機關(guān)復(fù)議，也可直接向法院起訴。請參見教材442頁。26問：按照問題解答第一期47頁64題的解釋，捐贈扣除限額可以按每一項捐贈分別計算嗎？答：如果捐贈扣除限額的適用比例不等，我們認(rèn)為就應(yīng)分項計算扣除限額，否則沒辦法計算。至于扣除限額的適用比例相同，是否分項計算，目前沒有明確規(guī)定。27問：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資經(jīng)營單位購進廢舊物資而發(fā)生的運費，在取得的運輸發(fā)票合法的情況下，能否計算抵扣進項稅？答：可以按照運輸費用的規(guī)定，計算進項稅額予以抵扣。28問：增值稅一般納稅人購進原料時，由本企業(yè)負(fù)責(zé)運輸，收到對方的運費并開出發(fā)票。這筆運費如何處理？需要交增值稅還是營業(yè)稅？答：由購買方負(fù)責(zé)運輸，取得的運輸收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。29問：某企業(yè)從天津出口商品到日本，在廣州中轉(zhuǎn)，那么從天津到廣州的運費是否包括在出口貨物離岸價格中？答：如果該段路程的運費由進口國（日本）負(fù)擔(dān)，應(yīng)包括在出口貨物的離岸價格中；如果由天津到廣州的運費由出口國負(fù)擔(dān)，不應(yīng)包括在出口貨物的離岸價格中。30問：購進貨物用于捐贈，其銷項稅額是按市價（有購入價格）還是按成本利潤率計算？答：有同類貨物市場價格的，按同類貨物市場價格計算；沒有同類貨物市場價格的，按成本加利潤計算。31問：銷售代銷貨物時，代銷方以結(jié)算價為基數(shù)，加價對外銷售，并另外向委托方收取供銷手續(xù)費。那么，代銷方是否只以代銷手續(xù)費為營業(yè)額計征營業(yè)稅，而加價銷售部分則與結(jié)算價一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅？答：你說的這種情況是少見的，既加價銷售，一般不會再收取代銷手續(xù)費。如果真有這種情況，應(yīng)該從兩方面確認(rèn)：代銷方純屬中介機構(gòu)的，你的判斷正確；如果代銷方屬于貨物的經(jīng)營機構(gòu)，收取的手續(xù)費應(yīng)并入銷售貨物的銷售額中一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。32問：是否是征收資源稅的貨物其增值稅率都是13%？答：不是。有的貨物為13%，如煤；其他的貨物不一定為13%，也有17%的。33問：營業(yè)稅法中關(guān)于代銷手續(xù)費，如果受托方將代銷貨物加價銷售而仍與委托方按原價結(jié)算，如何繳納營業(yè)稅？答：這種情況，一般與營業(yè)稅沒有關(guān)系。加價銷售代銷貨物的，其取得的收入都應(yīng)按照規(guī)定征收增值稅。34問：納稅人購入房產(chǎn)支付100萬，使用一段時間后出售，價款400萬，其營業(yè)稅計稅依據(jù)為300萬對嗎？答：按照現(xiàn)行規(guī)定，這種計算是正確的。35問：2004年教材125頁18條有關(guān)電影放映單位、發(fā)行單位、票價收入、發(fā)行收入、片租收入，各是怎么回事？票價收入是按3%收文化體育業(yè)的營業(yè)稅嗎？片租收入是否就是出租電影拷貝，是按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收5%營業(yè)稅嗎？答：票價收入按文化體育業(yè)征收3%的營業(yè)稅，正確。片租收收，無論是按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是按租賃收入，其營業(yè)稅稅率都是5%。36問：請問社會上各種培訓(xùn)班的培訓(xùn)收入計征營業(yè)稅的比例是多少？答：如果經(jīng)教育部門及有關(guān)單位批準(zhǔn)或認(rèn)可，具有培訓(xùn)資格的，取得的培訓(xùn)收入應(yīng)按3%征收營業(yè)稅；其他的應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收5%的營業(yè)稅。37問：免抵退出口企業(yè)，應(yīng)納城建稅的增值稅依據(jù)是按2004年教材55頁“當(dāng)期應(yīng)納稅額”公式計算的結(jié)果，還是直接按當(dāng)期內(nèi)銷的“銷項進項”的余額？答：按照城市維護建設(shè)稅的規(guī)定，是以實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅的依據(jù)。對實行免、抵、退稅的出口企業(yè)，實際繳納的增值稅是按“當(dāng)期應(yīng)納稅額”公式計算的結(jié)果，只有在正數(shù)的情況下，才有增值繳納稅，否則只有退稅。我們認(rèn)為應(yīng)以“當(dāng)期應(yīng)納稅額”公式計算的結(jié)果（實際繳納的增值稅）為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)。38問：如果房產(chǎn)是在年度中間投入使用的，土地增值稅和房產(chǎn)稅是按年計算還是按月計算？答：土地增值稅既不是按年計算，也不是按月計算，是按某個項目收入實現(xiàn)后，扣除應(yīng)扣的金額，有增值時就征收，沒有增值的就不征。房產(chǎn)稅按照征收管理的規(guī)定，是按年計征。但在年度中間投入使用的，應(yīng)按實際使用的時間（按月計算）繳納。39問：2004年新開業(yè)的非營利性醫(yī)療機構(gòu)是否享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年的優(yōu)惠政策？答：對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。沒有時間限制。40問：購銷業(yè)務(wù)如果沒有簽訂任何合同和協(xié)議，是否要根據(jù)買賣發(fā)票計征印花稅？答：購銷業(yè)務(wù)如果沒有簽訂任何合同和協(xié)議的，我們認(rèn)為不能根據(jù)買賣發(fā)票計征印花稅。按照規(guī)定，只有貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險四類，其單據(jù)作為合同使用的，才征收印花稅。41問：轉(zhuǎn)讓上市股票和轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)是都按2%繳納印花稅嗎？答：轉(zhuǎn)讓上市股票應(yīng)按2%繳納交易印花稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，目前還沒有規(guī)定征收印花稅。42問：請問內(nèi)資企業(yè)在預(yù)交所得稅時，是否適用兩檔照顧稅率？答：內(nèi)資企業(yè)在預(yù)交所得稅，不適用兩檔照顧稅率。43問：在稅法第263頁中關(guān)于從被投資企業(yè)分回的投資收益彌補虧損，第19行提到“如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益還原后彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅?！钡敹?99722號文件關(guān)于分回的投資收益彌補虧損問題，作了如下規(guī)定：“為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅，如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅?！眱烧邔τ谛枰a稅的投資收益在彌補虧損時的處理方法不同，應(yīng)該以哪一個標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)？答：按照最新規(guī)定，應(yīng)將投資收益還原后彌補虧損。也就是按你所述的前者執(zhí)行。44問：在稅法第266頁中關(guān)于不得提取折舊的固定資產(chǎn)，教材中提到有11項不得提取折舊，其中“（9）接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)”也列其中。但根據(jù)國稅發(fā)200345號文規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納所得稅；企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。該文件已對企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十四條作了修訂。因此，接受捐贈的固定資產(chǎn)也應(yīng)可以提取折舊。對嗎？答：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照新規(guī)定可以提取折舊。教材第266頁，不得提取折舊的第（9）條，修改教材時因故未能修改。45問：教材第266頁指出接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)不得提取折舊，那么，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，是否只能按接受捐贈時固定資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)收入，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，而不能對該資產(chǎn)提取折舊并從當(dāng)期應(yīng)稅所得額中扣除，是嗎？答：按照新規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)可以提取折舊。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按接受捐贈時固定資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)收入，至于折舊的扣除，一般不直接相關(guān)。因接受的固定資產(chǎn)當(dāng)期不一定使用；即使使用，折舊的費用也計入了相關(guān)的成本、費用中，也不直接從接受的收入中扣除。46問：企業(yè)所得稅捐贈支出的稅前扣除限額的計算方法是否改變？答：已經(jīng)改變，應(yīng)按2004年稅法教材中的計算方法處理。47問：社?；鹪诙壥袌鲑I賣股票、有價證券所得是否要交企業(yè)所得稅？答：是否交納企業(yè)所得稅應(yīng)按其是否取得了收益，如已取得投資收益，按照現(xiàn)行規(guī)定，暫免征收企業(yè)所得稅。48問：企業(yè)發(fā)給下崗職工的最低生活費是否可作為工資在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除？答：可作為工資費用在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。49問：在以債務(wù)轉(zhuǎn)資本的情況下，債權(quán)人的債權(quán)賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的債權(quán)的公允價值的差額可以作為損失嗎？可以在繳納企業(yè)所得稅時進行稅前扣除嗎？答：這種情況，實際上債務(wù)重組的一種形式，按照目前的規(guī)定，債權(quán)人重組的損失可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。50問：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年，這里的兩年是指兩個納稅年度還是24個月？答：是指兩個納稅年度。51問：外資企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中全額扣除，請問如果期末沒有扣完是否可轉(zhuǎn)下年扣除？答：這種情況，不存在沒有扣完，因資助的金額在支出時就作了扣除。在你假設(shè)的情況下，企業(yè)也只能發(fā)生虧損。實質(zhì)上是可以轉(zhuǎn)扣的。52問：納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，在什么情況下可以直接扣除？在什么情況下不能扣除？答：按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，可以作為期間費用在當(dāng)期直接扣除。只有借款發(fā)生的費用超過金融機構(gòu)同期的費用標(biāo)準(zhǔn)或向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過其注冊資本50%的部分產(chǎn)生的利息費用，才不能在所得稅前扣除。問：企業(yè)接受非貨幣捐贈，如何確認(rèn)應(yīng)稅所得？是否包括受贈方支付的各種稅費？答：按接受非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)所得，如果受贈方發(fā)生的費用與接受捐贈直接相關(guān)，可扣除費用后的余額確認(rèn)應(yīng)稅所得。54問：企業(yè)所得稅申報表中，租賃凈收益都包括什么項目？租賃中繳納的稅費是否從中扣除？答：企業(yè)所得稅申報表中的租賃凈收益，我們認(rèn)為是租賃收入減去租賃支出后的余額。如某企業(yè)當(dāng)期出租某項資產(chǎn)取得租金收入50萬元，但在同期又租入外單位的某項資產(chǎn)支付租金費用40萬元，這樣，當(dāng)期租賃凈收益應(yīng)該為10萬元。我們認(rèn)為與取得租金相關(guān)的稅費不應(yīng)從這里扣除，應(yīng)從銷售稅金及附加項目欄扣除。55問：外資企業(yè)的各項準(zhǔn)備金及回扣擔(dān)保支出是否可在稅前扣除？答：各項準(zhǔn)備金及回扣是否可以扣除，目前沒有明確規(guī)定，但根據(jù)“內(nèi)資企業(yè)所得稅”的規(guī)定類推，我們認(rèn)為不能在稅前扣除。擔(dān)保支出不應(yīng)在稅前扣除，因擔(dān)保支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。相關(guān)內(nèi)容請參見教材第318頁的說明。56問：問題解答（一）36頁第11題中，購買的貨物改變用途其進項稅可以抵扣，但教材明確說明只有自產(chǎn)的，加工收回的產(chǎn)品視同銷售時進項稅才可以抵扣。對此到底應(yīng)該如何處理？答：購買的貨物改變用途其進項稅可以抵扣，這種情況是存在的。如購買的貨物，不用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，而是無償贈送給他人或者是分配給股東和投資者，都應(yīng)視同銷售。視同銷售就要計算銷項稅額，其對應(yīng)的進項稅額就可以抵扣。自產(chǎn)的或加工收回的產(chǎn)品用于其他方面視同銷售時，應(yīng)該計算銷項稅額，相對應(yīng)的進項稅額也可以抵扣。上述兩者之間沒有矛盾。57問：在問題解答（一）37頁第15問中，石油、鹽屬于非金屬礦采選產(chǎn)品，適用13%的增值稅稅率。但在關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知中，四、原油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征稅。應(yīng)該以哪一個為標(biāo)準(zhǔn)？答：原油、人造原油、井礦鹽按17%的稅率征稅，是正確的。問題解答（一）37頁第15問的回答不完整。58問：在問題解答（一）39頁第26問中，對于國內(nèi)企業(yè)將專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給外國企業(yè)，該外國企業(yè)在國外使用該專利，國內(nèi)企業(yè)需要繳納營業(yè)稅。但根據(jù)稅法教材107頁的闡述，轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用不交營業(yè)稅。應(yīng)該以哪一個為標(biāo)準(zhǔn)？答：上述業(yè)務(wù)國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅。教材第107頁闡述：“轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”應(yīng)繳納營業(yè)稅，當(dāng)然沒有問題。但并沒有明確從境內(nèi)轉(zhuǎn)讓到境外的無形資產(chǎn)，境內(nèi)企業(yè)不繳納營業(yè)稅。國內(nèi)企業(yè)將專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給外國企業(yè)，該外國企業(yè)在國外使用該專利，國內(nèi)企業(yè)取得了轉(zhuǎn)讓收入就應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。除非轉(zhuǎn)讓方也在境外，才不在我國繳納營業(yè)稅?？梢苑治觯@種行為與組織旅客出境旅游一樣，境內(nèi)企業(yè)取得的旅游收入也要繳納營業(yè)稅。59問：在問題解答（一）40頁第37問中，對于訂立的專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)按技術(shù)合同貼花的規(guī)定。在我國國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知（1989年4月12日（89）國稅地字第034號）一、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率問題技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同書，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書”稅目。這里規(guī)定專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的合同是按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅，問題解答的解釋是否不妥？答：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，依據(jù)（89）國稅地字第034號文件的規(guī)定，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。60問：在問題解答（一）42頁第44問中，對于這個問題，解答中的意見是用應(yīng)納稅所得額先彌補了以前年度的虧損30萬元后，再加扣了技術(shù)開發(fā)費的50%。但是在申報表中，從前后的邏輯關(guān)系看，是用63行的納稅調(diào)整后所得彌補虧損的，而此時的納稅調(diào)整后所得又是已經(jīng)加扣了三新開發(fā)費用的50%的。不知問題解答的解釋是從何考慮？答：三新開發(fā)費用加扣的50%，在正常情況下，按企業(yè)所得稅納稅申報表的順序計算是沒有問題的，但對于非盈利企業(yè)或應(yīng)納稅所得額小于加扣50%的情況下，就不能按正常順序處理。否則，就違背了加扣費用的基本精神。61問：在問題解答（一）42第45問，對于從高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)分回的投資收益也進行了補稅，但在2004年注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)教材稅（二）97頁中，有這樣的規(guī)定：中方企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域（不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算補稅。由此可見，從高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤是不用補稅的。那么問題解答的解釋如何理解？答：從高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤不用補稅，該項規(guī)定是指從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤；而從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)非中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，同樣要按規(guī)定補稅。1.問:教材中有哪些文字或數(shù)字錯誤需要更正?答:(1)第259頁第2行,價值低于價格,應(yīng)改為價格低于價值。(2)第265頁第14-15行,前一種方法應(yīng)改為后一種方法;后一種方法應(yīng)改為前一種方法。(3)第277頁表10-11,第11年的負(fù)債合計數(shù)1653.46,應(yīng)改為1483.17。(4)第280頁第17行,每股凈投資應(yīng)改為每股股權(quán)凈投資。(5)第281頁表10-15,第2006年的加:營運資本增加項3.5168,應(yīng)改為“1.1944”。受此數(shù)字影響的其他數(shù)據(jù),都需要更改,見下表的黑體字。與該表有關(guān)的文字也應(yīng)一并修改:第282頁第9-13行應(yīng)改為, 后續(xù)期第一年自由現(xiàn)金流量后續(xù)期價值 (資本成本-永續(xù)增長率)=5.8227/(8.07694%-6%)=227.63(元)后續(xù)期價值的現(xiàn)值=227.63O.649931=147.95(元)計算股票價值:價值合計=6.73十147.95=154.68(元/股)(6)第282頁第25行,趨近于零,應(yīng)改為趨近于1。(7)第284頁表10-16,原表數(shù)字有誤,正確的數(shù)字如下: 與該表有關(guān)的數(shù)字,也應(yīng)一并修改:第283頁第9-14行應(yīng)改為,高增長階段的價值=各年自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)求和=8.221(元/股)轉(zhuǎn)換階段的價值=各年自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)求和=18.618(元/股)穩(wěn)定階段的價值=21.5691/(13.05%-6%)=21.5691/7.05%=305.944(元/股)穩(wěn)定階段價值的現(xiàn)值=305.940.2787二85.275(元/股)每股價值=8.221+18.618+85.275=112.11(元/股)(8)第288頁第12行,+利息應(yīng)改為一利息。(9)第288頁第31行,股本應(yīng)改為所有者權(quán)益。(10)第289頁表10一18,年份,列的技資資本(年初),應(yīng)改為投資資本(年末)。(11)第293頁倒數(shù)第1行,內(nèi)在市盈率=70%(1+6%)/(11.25%-6%)=14.48應(yīng)改為內(nèi)在市盈率=70%/11.25%-6%)=13.16。(12)第296頁第18行,股價105元,應(yīng)改為股價105美元。倒數(shù)第3行,銷售額=47.8(1+39%)20=34651(億美元),應(yīng)改為銷售額=47.8(1十39%)21=48166億美元。(13)第298頁第18行,目標(biāo)企業(yè)應(yīng)改為“目標(biāo)企業(yè)H”。2.問:教材第282頁第12行,后續(xù)價值的折現(xiàn)率為什么不用8.08%,而用第一階段的聽現(xiàn)率?答:后續(xù)期價值是指在后續(xù)期開始時點的企業(yè)價值。就本例而言,它是2005年底(即2006年初)的價值。把這個價值從2005年底折合到2000年初,只能使用2005年至2000年的折現(xiàn)系數(shù)(資本成本為9%)。至于8.08%,是2006年及以后各年的資本成本,適用于2006年及以后各年的折現(xiàn)系數(shù)計算。3.問:教材第284頁表10-16第5、6行最后一列均以0表示,難道這里的折舊也是一個增量嗎?但題目中不是寫著2011年開始,保持6%的增長率,資本支出與折舊攤銷的數(shù)額相同嗎?答:題目假設(shè)資本支出按6%遞增,折舊與資本支出相等,也按6%遞增。由于兩者的數(shù)額相同,可以相互抵消,對自由現(xiàn)金流量沒有影響,因此可以全部按處理。4.問:教材第267頁表10-3中,(1)為什么長期投資的收回作加項處理表中13行最后一欄),而其他長期資產(chǎn)的收回卻以0處理表中第15行)?2)如果長期無息負(fù)債減少,是作為減項處理,還是按0處理(表中第16行)?答:(1)長期投資和其他長期資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是有區(qū)別的。長期投資是不可折舊資產(chǎn),其減少的主要形式是出售,出售時企業(yè)可以得到現(xiàn)金,所以長期投資減少成為計算自由現(xiàn)金流量的加項。其他長期資產(chǎn)與固定資產(chǎn)類似,屬于可折舊(攤銷)資產(chǎn),其減少有兩種形式:分期攤銷和出售。舉例中的其他長期資產(chǎn)每年減少10萬元,是其他長期資產(chǎn)攤銷,其數(shù)額已經(jīng)列入第8行,不能重復(fù)列入第15行。只有形成新的其他長期資產(chǎn)或出售其他長期資產(chǎn),才能列入第15行。其他長期資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)大修理支出、租人固定資產(chǎn)改良支出等長期待攤費用,它們是不可出售資產(chǎn),無法通過出售取得現(xiàn)金,因此其減少的主要形式是攤銷。表10-3舉例中,沒有其他長期資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù),因此第15行的數(shù)字為零。(2)長期負(fù)債減少,反映現(xiàn)金償還業(yè)務(wù),是自由現(xiàn)金流量的減項。5.問:第277頁的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表有錯誤:(1)累計折舊,當(dāng)年的累計折舊應(yīng)等于上年的累計數(shù)加上今年的折舊數(shù),而教材是按遞增6%計算的;(2)長期借款,因為長期借款是倒推計算的,所以累計折舊錯誤導(dǎo)致長期借款的錯誤。答:(1)累計折舊的增加額等于當(dāng)年提取的折舊額是有條件的,就是本年累計折舊賬戶沒有發(fā)生非計提業(yè)務(wù),例如處置固定資產(chǎn),購入舊的固定資產(chǎn)等O如果存在計提以外的折舊業(yè)務(wù),兩者就不相等。從可持續(xù)狀態(tài)來說,處置舊的固定資產(chǎn)是不可避免的,因此累計折舊的增加額不可能等于當(dāng)年提取的折舊額。因此,教材這樣設(shè)計舉例是合理的,至少是沒有什么錯誤。(2)既然累計折舊沒有錯誤,也就不會導(dǎo)致長期借款錯誤。6.問:教材第278頁,凈收益扣除法中,在各項資產(chǎn)與銷售收入同步增長的情況下,凈投資與銷售收入的增長率相同。這里備項資產(chǎn)中包括的是營運資本增加額,而不是營運資本總額,對嗎?答:正確。 2004年注會考試問題解答(第一輯)會計問題解答(一) 2004-9-8 中