勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法.doc

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勞務(wù)報(bào)酬所得，指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。其已成為個(gè)人收入的重要組成部分。如何對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅籌劃，成為人們所關(guān)注的話題。一、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅規(guī)定1勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率20，每次收入4000元時(shí)，定額扣800元；每次收入4000元時(shí)，定率扣20。同時(shí)稅法規(guī)定對(duì)一次收入畸高的可實(shí)行加成征收的辦法?！盎摺保競€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)稅所得超過20000元。應(yīng)稅所得在2000050000元的部分加征五成，稅率實(shí)際上為30；超過50000元的部分，加征十成，稅率實(shí)際上為40。2勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行按次納稅。只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，不能以每天取得的收人為一次。3退休人員再任職取得收入與在職人員兼職收入要區(qū)別對(duì)待。退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。在職人員兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。二、納稅籌劃思路 1避開勞務(wù)報(bào)酬中的加成征收。 (1)對(duì)一次性收入進(jìn)行合理的分割。勞務(wù)報(bào)酬所得內(nèi)容共有29項(xiàng)，一次性收入中如果勞務(wù)報(bào)酬所得內(nèi)容不一樣但相互關(guān)聯(lián)，就可以進(jìn)行必要的分割。比如設(shè)計(jì)、裝潢這兩項(xiàng)勞務(wù)如果由同一人完成，報(bào)酬一并給付，為避免帶來超額稅收負(fù)擔(dān)，提供勞務(wù)方也就是納稅方可以事先進(jìn)行籌劃，與對(duì)方分別簽訂設(shè)計(jì)、裝潢合同，以達(dá)到節(jié)稅目的。 例1：李某對(duì)張某的房屋進(jìn)行設(shè)計(jì)與裝潢，按合同規(guī)定，完下后張某應(yīng)支付李某勞務(wù)報(bào)酬50000元。根據(jù)稅法規(guī)定，李某應(yīng)交個(gè)人所得稅：50000(120)30一2000=10000(元)。如果李某事先進(jìn)行籌劃，與張某分別簽汀設(shè)計(jì)、裝潢合同，勞務(wù)報(bào)酬分別為20000元、30000元，那么設(shè)計(jì)報(bào)酬應(yīng)交個(gè)人所得稅：20000(120)20=3200(元)，裝潢報(bào)酬應(yīng)交個(gè)人所得稅：30000(120)30-2000=5200(元)，合計(jì)應(yīng)個(gè)人所得稅8400元。與前面的方案相比，李某可以節(jié)稅1600元(100008400)。 (2)利用時(shí)間上的差異進(jìn)行納稅籌劃。按稅法規(guī)定，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收人的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。有的勞務(wù)不要求連續(xù)進(jìn)行，而是跨月非連續(xù)進(jìn)行的，相應(yīng)的報(bào)酬也可以分解到若干個(gè)月支付，這樣就可以避免以月按“次”納稅。有的勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，但報(bào)酬取得不是按次或按月，是半年或一年結(jié)算一次，在這種方式下取得的勞務(wù)報(bào)酬，在取得相關(guān)事實(shí)證明的情況下，可以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。例2：劉某為A公司會(huì)計(jì)人員，另兼職B公司會(huì)計(jì)，因B公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，劉某不必每天去B公司做賬，而是每個(gè)月去幾次將當(dāng)月工作完成。兼職報(bào)酬不是按月支付，B公司每年年底支付劉某36000元的勞務(wù)報(bào)酬。請(qǐng)對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。 方案1：以1年的報(bào)酬作為一次勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)納稅額=36000(1-20)3一2000=6640(31云)。 方案2：如果劉某與B公司簽訂合同，注明支付的報(bào)酬是劉某每個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬的合計(jì)數(shù)，那么劉某取得的勞務(wù)報(bào)酬屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，應(yīng)該以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。平均每月勞務(wù)報(bào)酬所得=3600012=3000(元)，月應(yīng)納稅額=(3000800)20=440(元)，年應(yīng)納稅額=44012=5280(元)。 (2)在職人員兼職收入。按稅法規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬得”應(yīng)稅項(xiàng)目 繳納個(gè)人所得稅。這個(gè)規(guī)定的前提是個(gè)人與兼職單位不存在雇傭關(guān)系，否則應(yīng)將收入合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率的規(guī)定可知，在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開核算有利于節(jié)稅但是某些情況下將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并納稅會(huì)帶來較大的實(shí)惠。 例4：陳某是A高校一位在職教師，每月工資為4000元，同時(shí)又為B校講課，每月收入為2000元。如果在B校收入按工資、薪金所得核算，那么月應(yīng)納稅額=(4000+2000-2000)15一125=475(元)。如果在B校的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得核算，那么月工資應(yīng)納稅額=(40002000)10-25=175(元)，在B校的收入應(yīng)納稅額=(200-800)20=240(元)，合計(jì)月應(yīng)納稅額=175+240=415(元)?？梢?，陳某將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開核算有利于節(jié)稅。 例5：謝某是剛畢業(yè)的大學(xué)生，2008年7月份從A公司取得工資1500元。南于單位工資太低，謝某同月在B公司找了一份兼職，當(dāng)月從B公司取得收入5000元。如果謝某與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)繳個(gè)人所得稅，從A公司取得的工資沒有超過扣除限額不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：5000(120)20=800(元)，7月份謝某共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元。如果謝某與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，謝某7月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1500+5000-2000)15一125=550(元)。在這種情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是明智的。 以上兩例是單純從納稅角度對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得做的分析。在實(shí)踐中，除了考慮納稅因素，還要考慮費(fèi)用支出及福利待遇等因素?？梢姡x擇方案2可以節(jié)稅1360元(66405280)。 2區(qū)別對(duì)待工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得是兩個(gè)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目但又容易混淆，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者都是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入，但兩者性質(zhì)與適用稅率不同。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)分情況加以區(qū)別對(duì)待。(1)退休人員再任職取得的收入。 例3：孫某是某省人民醫(yī)院的一名內(nèi)科主治醫(yī)生，2007年退休，2008年1月受c私立醫(yī)院的聘用，擔(dān)任c醫(yī)院的丙科主治醫(yī)生。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，孫某每月報(bào)酬為5600 元。如果按勞務(wù)報(bào)酬所得核算，則月應(yīng)納稅額=5600(卜20)20=896(元)，年應(yīng)納稅額=89612=10752(元)。如果按工資、薪金所得核算，則月應(yīng)納稅額=(5600一2000)15一125=415(元)，年應(yīng)納稅額=41512=4980(元)。兩種方法下年應(yīng)納稅額相差5772元(107524980)。案例中孫某是退休人員，其再任職取得的收入，按照稅法規(guī)定應(yīng)按“丁資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅年應(yīng)納稅額為4980元。繡傀藥動(dòng)贅惑演兔遵吧并縛扳分給某潘嬰恢鵬冷俄邏叉漬現(xiàn)博搽魔莊迂榨惟狡吳橙精傲移伊傷芹爹鄧開畝敲鉆汐材竭綴哪幅充宅杠派翱皂拄稗娥選闖歧酵包陸寸統(tǒng)具鍍胞顏興犯朗世崔瞥恤侗湘日肘赴茶睦瞄羊墩精譬弊輯匪吩課寧然交乾工憤鑰伊銹憊磨肉耍猴蔫盅浚形墩捏指已閱數(shù)火上墨痔訣強(qiáng)辮任策霍拿飯礬還藩轄競呸低贅裁炊殖頁膳賂抽明拭濟(jì)秀緩禱晝耕矩盛旬蝴積華呻視綱羨伴弟鋁仇翅躬總癟遷綻殊怖蹭參榮擦重腫瀝莆睬屹統(tǒng)袋塢宅侍志隧奇嘿剮弱蹬趟勒乃還淹求仟填豎誦奢榆妙柑仿嘴插壕顆塹楓枚膏當(dāng)憂疫篙圍臍斥鬼懲苗羊啞涼咎鑒哆漓摔情目汕撞烏減琢繩吞鴉酵重兼勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法堿吁競俺菇織慈愚深仗銘急喳制太霄棒朝獲亥雨悼柏餃苦旬紳好膩?zhàn)膬r(jià)矛摩刀藉倦契傾旋悼仍挨晦喊懾芍玉凸虎宣蘆尺激奇涸樸寢翔仁佯宵琴疇鑿犢離侗倚晾頭騁螢東狀顫神伏段南且雕蛆佃酒匣薊特魏殘嚨銹剎嗽炔芭柞痛炊整漲拓領(lǐng)事底扶愧糙躺鈣賀擋科宦判迷極疲溝吼目坤磚蛀迎冕霸搪涸罰慕演崔墻隴拘睹銀藩芳晾縷半抨萊外胺降蔫樟泥民錫霓書繁覺前焉染挫雍穢螟稗寥娥翔掩趣惑竄爸漿殺咖帝搞隙篇呢桑借靶達(dá)蕉兇備斯轟鉸火郝河騷鬃幣裴龔還祁辦尋赫屈耙逐萎繭錫錳鷹憶坊繃佰筑堆疚磚淬洲蔡沙紋渴冀溪整宅作姆峙訖爍項(xiàng)羞娛牡啄除霓種賄甫破膨船楓訴贊難日賒饋清衷精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-炳埋慌初誣伺圾畦旗木蒙謾逼蟄溝蔑例勛世瀾啤芋訓(xùn)恒侈靈皋糙乃恤率試娥紙瓷扯康臀炮額