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【精品】終稿論文 計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與對(duì)策研究摘要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來(lái)越突出，人們對(duì)審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻，同時(shí)對(duì)審計(jì)的期望值越來(lái)越商，致使審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。 如何定量分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的整體水平已成為擺在我們面前的一個(gè)重要的課題。 目前，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究還停留在定性分析期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的理論框架或指南為這些風(fēng)險(xiǎn)提供評(píng)價(jià)方法，對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定帶有嚴(yán)重的習(xí)慣性，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定帶有太多的個(gè)人主觀性，并且對(duì)審計(jì)工作的終止只憑領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人判斷。 所有這些問(wèn)題都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，降低了審計(jì)質(zhì)量。 解決這些問(wèn)題的途徑只能是研究出一種評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，提高審計(jì)質(zhì)量。 論文首先對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行了綜述，分析了目前計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法存在的一些問(wèn)題，并明確指出了產(chǎn)生問(wèn)題的原因，論文最后以本溪市洪偉冶金機(jī)械修造廠為例進(jìn)行了實(shí)證研究，進(jìn)而分析了我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。 結(jié)果表明，該論文實(shí)現(xiàn)了最初的設(shè)計(jì)目標(biāo)，并具有一定的實(shí)用價(jià)值。 本文第一章介紹了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究背景以及研究目的和意義，并且介紹了國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。 第二章以本溪市洪偉冶金機(jī)械修造廠為例列舉了諸多計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)以及可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文第三章從事例出發(fā)參考了各種參考文獻(xiàn)提出了15種解決方法，文章最后一章闡述了解決之后的效果并且提出了不足，然后展望了今后規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展方向。 關(guān)鍵詞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范研究，實(shí)證研究遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第頁(yè)Research onthe characteristicsand Countermeasuresof AuditingRiskunder ComputerizedEnvironment AbstractWhile theesablishing ofmarket economysystem,the auditingrole ineconomic activitieshas beeincreasingly prominent,and peoples understandingand awarenessof the auditing beemore profound,while growingexpectations of theauditproviders,resulting auditresponsibilities andaudit riskalso withThe increase.How toquantitatively analysesof auditing risk,thereby enhancingthe overalllevel of auditing workbefore ushas beean importantissue.At present,the risk of the auditing stillremain inthe qualitativeanalysis ofexpectations of audit risk,inherent risk,control risk and detectionrisk,no specifictheoretical frameworkor guidelinesfor theevaluation of these risks,the determination of thedesired auditrisk witha serioushabit natureof theinherent risk,control riskand detectionrisk of the identifiedindividuals withtoo muchsubjectivity,and theterminationof theauditingto judgejust bythe leadershipof individuals.All ofthese issuesare increasingthe levelof auditing risk,reduce auditingquality.The wayto solvethese problemsis tohave developeda methodofauditrisk assessmentin orderto reducethe levelofauditriskandimprove auditquality.Firstly therisk characteristicsoftheputerized auditingwas reviewed,analyzed thecurrent riskassessment methodsof puterized auditing someproblems,and clearlypoints outthe causeoftheproblem,the paperfinally putsBenxi HongWeiMetallurgical MachineryFactory asan exampleto buildempirical study,and thenanalyzes theriskofour auditingoftheproblems,and proposescountermeasures.The resultsshowed thepaper toachieve theoriginal designgoals,and hassome practicalvalue.This chapterpresents thefirst puterauditingriskresearch backgroundand studiespurposes andmeanings,and introducesthe statusof researchat homeand遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第頁(yè)abroad.The secondchapter isto HongWeibenxi XiuZaoChangmetallurgical machineryfor examplecited manyputerized auditingthe advantagesand disadvantagesoftheauditingriskmay appear,starting fromthe thirdchapter examplesvarious referenceand putsforward solutions,the endof thischapter describesthe effectafter thesolution,and thenput forwardand predictsthe futuredevelopment ofputerizedauditingrisk aversion.Key wordsAudit risking，Norms Study，Empirical Study遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第頁(yè)目錄 一、緒論（一）研究背景、目的及意義 1、研究背景從審計(jì)的發(fā)展歷史看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是與生俱來(lái)的它與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下審計(jì)人員往往按上級(jí)的意圖行事，對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化它已經(jīng)作為一種客觀存在明確地?cái)[在審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。 研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)電腦化的趨勢(shì)，促使傳統(tǒng)審計(jì)方法和技術(shù)做出相應(yīng)的變革，但由于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)有限，在具體審計(jì)過(guò)程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，這無(wú)疑給審計(jì)工作帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)。 本文討論計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。 2、研究目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直是審計(jì)研究的核心問(wèn)題之一。 獨(dú)立審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與合法性發(fā)表意見(jiàn)，目的在于增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，以降低企業(yè)與外部投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。 從某種意義上來(lái)說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)就是一種降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真風(fēng)險(xiǎn)的制度機(jī)制。 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制不僅決定審計(jì)質(zhì)量的高低，而且直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，進(jìn)而影響到社會(huì)資源配置的效率，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究一直受到審計(jì)實(shí)務(wù)人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)與社會(huì)公眾的關(guān)注。 3、研究意義隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用越來(lái)越突出，人們對(duì)審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻，同時(shí)對(duì)審計(jì)的期望值越來(lái)越高，致使審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為法定社會(huì)審計(jì)從業(yè)人員，其越來(lái)越引起社會(huì)的關(guān)注，責(zé)任和作用也越來(lái)越大。 在新的形勢(shì)下如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何定量分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的整體水平己成為擺在我們面前的一個(gè)重要的課題。 所以防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。 遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第2頁(yè)（二）研究方法及內(nèi)容本文主要應(yīng)用以下研究方法: 1、文獻(xiàn)分析法:主要指搜集、鑒別、文獻(xiàn)，并通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的研究，形成對(duì)事實(shí)科學(xué)認(rèn)識(shí)的方法。 內(nèi)容分析法則通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的定量分析，統(tǒng)計(jì)描述來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)事實(shí)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。 這兩種方法有共同的對(duì)象，都不與文獻(xiàn)中記載的人與事直接接觸，因此，又稱(chēng)為非接觸性研究方法。 二者的區(qū)別是在分析的重點(diǎn)與分析的手段上有不同。 2、比較分析法。 運(yùn)用前人的觀點(diǎn)，進(jìn)行分析比較，找出差異，得出一般性的結(jié)論。 3、其它方法:系統(tǒng)論的方法，信息論的方法。 本文第二章從國(guó)內(nèi)外的理論模型出發(fā)、介紹了國(guó)外對(duì)于計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究現(xiàn)狀，并指出了國(guó)內(nèi)對(duì)此研究的不足。 第三章從本溪市洪偉冶金機(jī)械修造廠的實(shí)際事例來(lái)說(shuō)明計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與缺陷并分析其產(chǎn)生的原因。 文章第四章介紹了多種解決辦法，這些方法在實(shí)際中取得了很好的效果。 第五章為結(jié)束語(yǔ)。 （三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1、國(guó)外研究現(xiàn)狀 （1）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年發(fā)布的第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告審計(jì)抽樣認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)組成。 這一觀點(diǎn)得到加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持”。 （2）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1983年發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性(SAS47#)中，就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作了修改，認(rèn)為分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)都是揭露重大舞弊差錯(cuò)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，所以可以合并為檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此第47號(hào)公告中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)(AR)(IR)(CR)(DR)（2.1）這一認(rèn)識(shí)也被英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)接受，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也于1985年接受了這一觀點(diǎn)。 （3）1983年，霍爾斯坦姆和柯特蘭發(fā)表了一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型當(dāng)今實(shí)踐遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第3頁(yè)和未來(lái)研究的框架的論文，文中提出了類(lèi)似SAS47#的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(AR)=(IR)(cR)(AR)(TR)（2.2）該模型把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素劃分為四個(gè)，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。 但事實(shí)上，分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)均屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)的范疇。 因而，該模型與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告中的模型異越同工。 （4）1983年，庫(kù)欣和洛貝克聯(lián)合發(fā)表了一篇論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析法觀察和分析，他們?cè)谖闹性O(shè)計(jì)了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分析模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(AR)=(IR)(CR)(AR)（IR)（2.3） （5）1985年，羅茨在審計(jì)手冊(cè)一書(shū)中，把檢查風(fēng)險(xiǎn)也分解為分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)(ARR)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(STR)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就擴(kuò)展為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(AR)=(IR)X(CR)(ARR)(STR)（2.4） （6）1986年，萊斯利、奧爾德斯利、科伯恩和萊特等人提出了一個(gè)新的審計(jì)模型，簡(jiǎn)稱(chēng)為ACR模型。 該模型把審計(jì)視為一系列判斷活動(dòng)的集合，認(rèn)為累加單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可求出總體資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，必須考慮固有風(fēng)險(xiǎn)因素、內(nèi)部控制評(píng)估和實(shí)際性測(cè)試。 例如通過(guò)判斷資產(chǎn)的存在性和收入循環(huán)中某項(xiàng)收入的完整性，可以揭示各種交易事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。 LACR模型從各個(gè)項(xiàng)目中著手進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策，具有某合理的一面，但不足之處是沒(méi)有考慮到各個(gè)項(xiàng)目的不同重要性。 同時(shí)，單純地累加各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)求出總體項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也還欠科學(xué)，因?yàn)橐粋€(gè)不重要的項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即使再高，對(duì)總體項(xiàng)目的影響還是很小的。 （7）1987年，英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)推薦了一個(gè)審計(jì)模型，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)(AR)=(IR)(CR)(DR)(SR)（2.5） 2、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)也有學(xué)者建議把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型由乘法型改為加法與乘法混合型。 遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第4頁(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)+控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)即AR=IR+CRDR（2.6）就所列舉的若干審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)看，雖形式多樣，但實(shí)質(zhì)上與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)準(zhǔn)則中通過(guò)的模型差不多，而且，到現(xiàn)在為止，SAS47#中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受。 綜上所述，從研究范式與研究方法來(lái)看，國(guó)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究廣泛而深入，這些研究范式與研究方法并駕齊驅(qū)、相互補(bǔ)充。 而我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要采用規(guī)范研究，實(shí)驗(yàn)研究、實(shí)地研究以及經(jīng)驗(yàn)研究相對(duì)欠缺。 在規(guī)范研究方面，國(guó)內(nèi)研究主要表現(xiàn)為介紹國(guó)外的研究成果，原創(chuàng)性地依托于我國(guó)制度環(huán)境與實(shí)務(wù)發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究尚不多見(jiàn)。 其可能的原因如下 （1）由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，尤其是獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)建立時(shí)間相對(duì)較晚，市場(chǎng)成熟度不高，而會(huì)計(jì)與審計(jì)的實(shí)踐與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，因此反映審計(jì)市場(chǎng)與實(shí)務(wù)發(fā)展的理論研究還落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。 （2）缺乏高質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)研究的支撐。 沒(méi)有對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)與實(shí)務(wù)現(xiàn)狀的細(xì)致、深入與廣泛的實(shí)證研究的支撐，規(guī)范研究如同無(wú)根之樹(shù)，難以茁壯成長(zhǎng)。 （3）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)外前沿研究大多采用模型與數(shù)學(xué)推導(dǎo)的方法，從現(xiàn)實(shí)中提出假設(shè)，以分析性方法來(lái)證明定理或推論，而國(guó)內(nèi)學(xué)者大多數(shù)就事論事，缺少?lài)?yán)謹(jǐn)?shù)募僭O(shè)提出與數(shù)學(xué)證明過(guò)程，這一方面導(dǎo)致結(jié)論的可靠性大為減弱，另一方面這些經(jīng)驗(yàn)與觀點(diǎn)難以一般化地推廣與應(yīng)用，也難以累積成知識(shí)，因此在學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間存在著難以跨越的鴻溝。 遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第5頁(yè) 二、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論綜述（一）計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。 柯勒會(huì)計(jì)詞典把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺(jué)察的可能性。 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺(jué)的可能性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。 它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 可見(jiàn)，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。 由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。 這些原因的存在決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在xx年最新公布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第6頁(yè)1101號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 （二）計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。 我們?cè)谔接懥藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說(shuō)明在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)。 現(xiàn)分述如下 1、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。 因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。 因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。 所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 2、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。 因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋?zhuān)?xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。 從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。 因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ultimate auditrisk）。 因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制（Anthony Ateele，1992）。 3、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第7頁(yè)審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。 如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。 所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶(hù)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。 4、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。 肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。 倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。 5、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。 正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶(hù)。 只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。 另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。 遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第8頁(yè)（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)異同 1、計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)相同點(diǎn)從根本上說(shuō)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是中華人民共和國(guó)審計(jì)法所規(guī)定的監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展；其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。 在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員都必須以審計(jì)法或注冊(cè)會(huì)計(jì)師法以及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)作為判斷被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法的標(biāo)準(zhǔn)。 無(wú)論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過(guò)執(zhí)行檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。 2、計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)不同點(diǎn) （1）審計(jì)環(huán)境不同計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。 一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。 信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無(wú)形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會(huì)計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。 （2）審計(jì)的思維方式不同隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。 在手工審計(jì)方式下。 審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是部分整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。 而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第9頁(yè)式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評(píng)價(jià)，其思維方式是整體部分整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象。 以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。 （3）審計(jì)線(xiàn)索不同計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。 在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線(xiàn)索與審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。 但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤(pán)和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索在這里消失。 而審計(jì)線(xiàn)索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。 從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)人手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。 （4）審計(jì)測(cè)試的對(duì)象與范圍不同在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了，但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。 因此，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。 為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與測(cè)試，這是手工審計(jì)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。 計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測(cè)試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類(lèi)型的有用信息。 這些信息不但包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第10頁(yè)財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。 這些類(lèi)型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無(wú)法輕易取得的，從而擴(kuò)大了審計(jì)人員的視野，豐富了審計(jì)人員的可用信息。 此外。 由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以非?？焖俸头浅１憬莸靥幚砗Ａ繑?shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計(jì)人員想做而不可能做的事情。 總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。 審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。 （5）審計(jì)技術(shù)方法不同傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。 但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線(xiàn)索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。 數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試僅局限于對(duì)信息的處理，它是對(duì)于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。 因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測(cè)試工作。 在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。 審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。 它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。 審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。 （6）審計(jì)流程不同計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。 傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。 但是，在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作，又像審計(jì)實(shí)施工作。 其中，主要的問(wèn)題可能是審前調(diào)查的歸屬?zèng)]有明確的限定。 審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測(cè)試屬性又無(wú)法合理確定，于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段，有些審計(jì)人遼寧科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文第11頁(yè)員則將其劃人審計(jì)實(shí)施階段。 我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。 審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。 如果需要。 就須向被審計(jì)單位出具具有法律效力的通知書(shū)，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。 有了審前調(diào)查階段，審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、和分析，從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)通知書(shū)，審前調(diào)查階段與審計(jì)實(shí)施階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施方案。 （7）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。 而實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，必須先利用審計(jì)軟件等工具采集審計(jì)對(duì)象的電子數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)換清理和驗(yàn)證，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析建立審計(jì)中同表，在這個(gè)過(guò)程中，由于審計(jì)人員可能采用不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)采集方式，未能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤分析，不能識(shí)別源數(shù)據(jù)，未采集到被審計(jì)單位有用的財(cái)務(wù)信息；還可能由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面，數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當(dāng)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致或由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過(guò)程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損以及審計(jì)方法利用不當(dāng)，形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。 因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素除了為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)，還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員控制不當(dāng)或缺乏控制該風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)而產(chǎn)生