財務(wù)會計專題論文.doc

2010 2011學(xué)年第 2 學(xué)期課程名稱：財務(wù)會計專題任課教師：楊宇題 目：論成本會計的高速發(fā)展學(xué)號：ACC08056姓名：杜懷志年級：08級專業(yè)：會計評語：成績： 評卷人： 提交日期：2011年6月12日論成本會計的高速發(fā)展杜懷志 ACC08056摘 要：成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價值的主要組成部分。成本會計作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。 成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督，從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。當(dāng)前，成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。文章就影響成本會計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。 關(guān)鍵字：成本會計、高速發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)正文：一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括：（一）彈性制造系統(tǒng)：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程序控制工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。（二）電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統(tǒng)，可以減少人工成本，節(jié)省時間并提高工作效率。（三）制造資源規(guī)劃：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。（四）電腦整合制造系統(tǒng)：是指以電腦為核心，結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實(shí)行自動化之后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低；質(zhì)量也會提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高，其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動化調(diào)整。面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如不加以改進(jìn)，將會導(dǎo)致以下后果：（一）產(chǎn)品成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%40%降到了現(xiàn)在的不足5%.但因制造費(fèi)用的劇增及多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。（二）傳統(tǒng)的成本會計，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大量采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。 二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統(tǒng)有影響的主要存在以下幾種：（一）適時制（JIT）。適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進(jìn)，或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在采用JT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批成本法或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨（原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。這樣，由成本效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述問題的種種努力，迫使倒推成本法應(yīng)運(yùn)而生。（二）全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并最終由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會計得以產(chǎn)生。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計日前仍然停留在質(zhì)量成本確認(rèn)、計量和報告上。質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成。另外，在TQM情況下，會計人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。三、對策面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，我國的成本會計工作，如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為，應(yīng)采取以下對策：（一）政府各級機(jī)關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，推動成本會計系統(tǒng)的改革。成本會計人員要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程，成本最優(yōu)化理論和方法，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)型成本會計工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型成本會計工作過程中，充分發(fā)揮其作用。同時，成本會計人員要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用計算機(jī)進(jìn)行信息處理。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。（二）會計學(xué)界在介紹西方先進(jìn)的管理理論與成本會計新方法的同時，必須認(rèn)真研究，不能紙上談兵，要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查并選作試點(diǎn)加以推廣應(yīng)用，還要做典型案例研究。隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須克服理論工作者沒有很好深入實(shí)踐、實(shí)際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉(zhuǎn)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩張皮的現(xiàn)象。（3） 成本會計核算手段要實(shí)行電算化。會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明，成本會計電算化是實(shí)行新的成本會計方法的技術(shù)前提，沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實(shí)際效果。 長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。 推進(jìn)成本會計電算化進(jìn)程 利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。電子計算機(jī)的應(yīng)用，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，能夠及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，分析成本。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。 完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。總 結(jié)： 為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理。 總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法 我國企業(yè)在長期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、因此我們要認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以完善。成本會計的高速發(fā)展，也使得我國越來