關(guān)于破產(chǎn)清算會計若干問題的思考.doc

關(guān)于破產(chǎn)清算會計若干問題的思考摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的沒有發(fā)展前途的企業(yè)將被兼并或破產(chǎn)，我國目前上沒有一套完整的破產(chǎn)會計核算規(guī)范，在操作實務(wù)中，會計人員只能依據(jù)破產(chǎn)法企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)會計準(zhǔn)則等中的相關(guān)部分的精神來進行核算，這使得企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)核算不能夠做到統(tǒng)一規(guī)范，給清算神機帶來一定的難度。關(guān)鍵詞： 破產(chǎn) 清算會計 破產(chǎn)清算： 引文：中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第24條規(guī)定：“人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告破產(chǎn)之日起十五日內(nèi)成立破產(chǎn)清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)案件的保管、清理、估價、處理和分配，清算組可以依法進行必要的民事活動。清算組成員由人民法院從企業(yè)主管部門、政府財政部門等有關(guān)部門和專業(yè)人員中指定。清算組可以聘任必要的工作人員。清算組向人民法院負(fù)責(zé)并且報告工作?！逼飘a(chǎn)法（試行）是1986年12月2日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議通過的，當(dāng)時我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制剛開始向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌，該法的制定適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展的需要，但也受到了歷史條件的限制。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國民事訴訟法，增設(shè)的第十九章“企業(yè)法人破產(chǎn)還債程序”第201條規(guī)定：“人民法院可以組織有關(guān)機關(guān)和有關(guān)人員成立清算組織。清算組織負(fù)責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。清算組可以依法進行必要的民事活動”。綜上，法律確立了法院對破產(chǎn)清算組的發(fā)起、成立、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督和撤銷的權(quán)利，但由于我國破產(chǎn)機制的尚不完善，導(dǎo)致破產(chǎn)司法實踐中還存在許多難點。在審判實踐中，筆者深有體會，因此，很想就清算組織寫點東西，談幾點拙見。論文：一、設(shè)定破產(chǎn)清算組織制度的理由（一）破產(chǎn)清算組具有濃厚的公權(quán)色彩，即行政色彩主要體現(xiàn)在：（1）清算組組成員由法院從企業(yè)主管部門、政府財政部門等有關(guān)部門和專業(yè)人員中指定。（2）破產(chǎn)清算組發(fā)起是由同級人民政府發(fā)起的。破產(chǎn)清算組的人員無論是從破產(chǎn)企業(yè)主管部門，還是從政府各部門，所抽調(diào)的人員均是由政府出面召集的，法院很難做到自己召集。通常都是由政府將清算組人員定下之后，再由法院向各有關(guān)部門發(fā)函，只是履行程序而已，從而造成了破產(chǎn)清算組形式上是由法院成立的，但實際上是由政府一手操作的。更有甚者某些地方由政府機關(guān)組成了“破產(chǎn)指導(dǎo)小組”，對企業(yè)破產(chǎn)問題的具體處理行使指揮權(quán)和決定權(quán)。同時，破產(chǎn)清算組的成員與破產(chǎn)指導(dǎo)小組的各級官員的隸屬關(guān)系，也決定了清算組要受破產(chǎn)指導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)，這也導(dǎo)致了破產(chǎn)分配順序及其比例，乃至擔(dān)保債權(quán)人能否行使別除權(quán)，通常由政府機關(guān)決定。1998年4月1日李國光同志在全國法院審理企業(yè)破產(chǎn)案件工作座談會上的講話也曾指出：“地方政府是企業(yè)破產(chǎn)的決策者和組織實施者?！蓖瑫r，企業(yè)破產(chǎn)還債申請的提出，一般也是由同級人民政府決定的。債務(wù)人或債權(quán)人主動申請破產(chǎn)的比例很少，有的地方甚至沒有。主要原因：一是企業(yè)破產(chǎn)一般均是地方黨委、政府對企業(yè)進行改制的一項舉措，法院必須配合當(dāng)?shù)攸h委、政府的中心工作，為大局服務(wù)。二是企業(yè)破產(chǎn)清償率低，債權(quán)人不愿浪費精力、財產(chǎn)、人力和時間；債務(wù)人若非主管部門、政府出面做工作，也不會主動申請破產(chǎn)。在破產(chǎn)程序的自始至終，起主導(dǎo)作用的，既不是當(dāng)事人，也不是法院，而是各級人民政府。（二）破產(chǎn)清算組的性質(zhì)雜合，導(dǎo)致清算組功能弱化破產(chǎn)清算組具有三大職能，一是行政職能。清算組的濃厚的公權(quán)色彩決定了清算組具有行政功能。國務(wù)院國發(fā)199459號文件即關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知中指出：“實施企業(yè)破產(chǎn)，涉及面廣，政策性強，難度大。有關(guān)城市的人民政府要加強對這頂工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，由一名政府負(fù)責(zé)人牽頭，經(jīng)貿(mào)委、計委、財政、銀行、勞動、審計、稅務(wù)、國有資產(chǎn)管理、土地、工會等部門和單位參加的工作機構(gòu)，統(tǒng)一組織負(fù)責(zé)、協(xié)調(diào)、解決實施企業(yè)破產(chǎn)中遇到的問題，確保這項工作的順利開展。”主要表現(xiàn)在：1、清算組成員源自于各行政部門及破產(chǎn)企業(yè)主管部門；2、在破產(chǎn)程序開始前，首先由政府出面實行“破并結(jié)合”，為破產(chǎn)企業(yè)指定一個兼并或收購主體，法院將它作為受理破產(chǎn)案件的前提。債權(quán)人或債務(wù)人提出破產(chǎn)申請后，政府若認(rèn)為企業(yè)破產(chǎn)有危及穩(wěn)定或職工難以安置之虞，則通過行政手段要求法院不得據(jù)此受理案件；3、一些地方由政府機關(guān)各級官員組成的“破產(chǎn)指導(dǎo)小組”，繞過法院，對破產(chǎn)具體處理行使指揮權(quán)和決定權(quán)。4、破產(chǎn)企業(yè)主管部門往往左右清算組的工作。二是司法職能。清算組基于法律的規(guī)定由法院指定成立，確立了清算組具有司法功能；清算組除依照法律規(guī)定行使破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配，清算組可以進行必要的民事活動。三是企業(yè)職能。破產(chǎn)清算組的職能在一定程度上是企業(yè)職能的延續(xù)。企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，企業(yè)的一些職能自然終止，如企業(yè)用工權(quán)，科室設(shè)置權(quán)，獎金、工資分配權(quán)等。一些職能則由清算組繼任。如財務(wù)會計賬目的清理等。審判實踐中，由于清算組的行政行為、司法行為、企業(yè)行為交叉在一起，導(dǎo)致清算組的功能弱化。（三）破產(chǎn)清算組的作用與職責(zé)不稱破產(chǎn)清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配，清算組可以進行必要的民事活動，這是法律賦于破產(chǎn)清算組的職責(zé)。清算組的功能弱化，導(dǎo)致清算組的職、責(zé)不分。行政官員的意見要遵從，主管部門的意見也要遵從，遵從了，如果錯了，則無人負(fù)責(zé)。如果清算組成員有違法亂紀(jì)行為，法律規(guī)定相當(dāng)寬容。最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）若干問題的意見第50條規(guī)定：“清算組成員一經(jīng)指定，有關(guān)單位和有關(guān)人員不得借故推托或擅離職守。”第52條：“清算組對人民法院負(fù)責(zé)并且報告工作，接受人民法院監(jiān)督。清算組有損害債權(quán)人利益的行為或其他違法行為，人民法院應(yīng)當(dāng)糾正，并可以解除不稱職的清算組成員的職務(wù)，另行指定新的成員?！钡趯嵺`中，清算組各成員均來自各行政部門、事業(yè)單位，是由政府指定，法院實際上無權(quán)解除其職務(wù)。他們的責(zé)任心不是來自法定職責(zé)，而是要向有關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)的交差。因此，清算組聽命于政府，也就理所當(dāng)然了。那么法院為什么不能解除不稱職清算組成員的職務(wù)呢？舉一個很簡單的例子，如果將勞動部門所派清算組人員解除，勞動部門將不會再派人參加，涉及有關(guān)職工身份鑒定、審核、勞動保險等工作清算組將無法開展。另外，清算組成員是從各有關(guān)部門抽調(diào)的，組織渙散；各成員缺乏法律知識，也不能很好地履行破產(chǎn)清算的各項職責(zé)。結(jié)論：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展 ,越來越多的沒有發(fā)展前途的企業(yè)將被兼并或破產(chǎn)。而我國目前尚沒有一套完整的重組會計核算規(guī)范。在操作實務(wù)中 ,會計人員只能依據(jù)破產(chǎn)法、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則等中的相關(guān)部分的精神來進行核算 ,這使得企業(yè)重組的會計核算不能夠做到統(tǒng)一規(guī)范 ,給會計審計帶來一定難度。這促使我們盡早完善清算重組會計制度。一是繼續(xù)優(yōu)化上市公司結(jié)構(gòu)，完善重組制度和上市公司的退市機制，支持上市公司做優(yōu)做強，穩(wěn)步發(fā)展主板市場，繼續(xù)大力支持大型優(yōu)質(zhì)企業(yè)在境內(nèi)上市，鼓勵通過清算重組、定向增發(fā)等多種形式，解決部分改制企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭問題，實現(xiàn)整體上市。 二是完善公司治理的法規(guī)建設(shè)，提高上市公司信息披露質(zhì)量。完善上市公司治理準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)則，推動出臺上市公司監(jiān)督管理條例，引導(dǎo)上市公司規(guī)范運作，進一步督促上市公司健全信息披露內(nèi)控制度，提高資本市場會計信息披露的質(zhì)量，確保關(guān)聯(lián)交易公開透明、公平公允，切實保護投資者的合法權(quán)益。致謝本文是在導(dǎo)師王憲祥老師的悉心指導(dǎo)下完成的。承蒙王憲祥老師的親切關(guān)懷和精心指導(dǎo)，雖然有繁忙的工作，但仍抽出時間給予我學(xué)術(shù)上的指導(dǎo)和幫助，特別是給我提供了良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，使我從中獲益不淺。王憲祥老師對學(xué)生認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)研究方法、敏銳的學(xué)術(shù)洞察力、勤勉的工作作風(fēng)以及勇于創(chuàng)新、勇于開拓的精神是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的榜樣。在此，謹(jǐn)向王憲祥老師致以深深的敬意和由衷的感謝。 。 最后，感謝中央廣播電視大學(xué)對我的大力栽培。參考文獻(xiàn)1劉富乾 淺論財會人員職業(yè)道德素養(yǎng)【A】