強化內(nèi)部制度落實 提高會計信息質(zhì)量.doc

強化內(nèi)部制度落實提高會計信息質(zhì)量2009年4月底，財政部等五部委在北京聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，該配套指引連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這一體系以防范風險和控制舞弊為中心，有助于全面提高會計信息質(zhì)量。一、我國企業(yè)會計信息質(zhì)量及內(nèi)部控制存在的問題（一）會計信息質(zhì)量存在問題。近十年來，由于我國資本市場以往沒有統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，加上一些公司內(nèi)部控制意識淡薄，會計舞弊案件層出不窮，侵害了會計信息使用者的利益，動搖了公眾對資本市場的信心，造成了空前的信任危機。會計信息失真的成因很多，如企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂等情況，或原有會計準則不完善、監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范或與管理當局合謀等。1 企業(yè)管理體制存在缺陷。會計法第10條規(guī)定：各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實施會計監(jiān)督。在這種管理體制下，會計人員具有雙重身份，一方面在企業(yè)經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下維護本單位的經(jīng)濟利益；另一方面，嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，對經(jīng)營者的活動進行監(jiān)督，在職能上存在一定的矛盾性。目前部分經(jīng)營者片面追求業(yè)績，授意或指使會計人員虛造指標使會計信息失真，這種現(xiàn)象的發(fā)生與我國會計法規(guī)約束機制不夠健全、處罰不嚴存在一定關(guān)系。2 企業(yè)管理弱化了會計的反映和監(jiān)督職能。一些企業(yè)管理者習慣以“人治”代替規(guī)章制度，企業(yè)本身沒有一套完善的管理制度，造成管理混亂，會計核算的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，使會計信息的真實性得不到保障。（二）內(nèi)控制度的存在問題。1公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)生存發(fā)展具有重要作用，它是促使企業(yè)內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。目前，國內(nèi)企業(yè)普遍存在較為嚴重的股權(quán)集中情況，控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人為了控股股東或管理當局的利益，很可能操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。2、內(nèi)控制度不完善和執(zhí)行難。有的企業(yè)內(nèi)控制度不完善或有關(guān)內(nèi)容不合理，如會計崗位設(shè)置和人員配置不當使會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有的企業(yè)雖然建起了完善的內(nèi)部控制制度，但“有章不循”，僅僅作為應(yīng)付檢查的條文。另一方面，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度會切斷某些人貪污舞弊的途徑，加之人們習慣于按經(jīng)驗和傳統(tǒng)辦事的思維方式，都影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行程度。3 內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。部分企業(yè)忽視內(nèi)部審計，即使設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、人員素質(zhì)低，內(nèi)審職能未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門如同虛設(shè)。二、內(nèi)部控制對防范會計信息失真具有重要意義（一）完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求。通過內(nèi)控，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，但保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。（二）內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素。企業(yè)的控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境中的重要一項即管理當局的經(jīng)營管理素質(zhì)，管理當局的態(tài)度是充分公允披露的保證。如果管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，盡管有書面的規(guī)定和程序，也會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。相反，如果管理當局對內(nèi)部控制重視，整個企業(yè)由上而下，各級領(lǐng)導(dǎo)和員工就會認真遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯也會相應(yīng)減少?？v觀國內(nèi)外眾多會計舞弊造假案，很多公司對外提供虛假的會計信息，都是由于管理當局出于自身的利益而指使會計人員對財務(wù)進行操縱、欺詐而產(chǎn)生的。因此，管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。（三）內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證。1完善治理結(jié)構(gòu)，建立制衡機制。首先，我國上市公司的大股東與中、小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從上市公司中轉(zhuǎn)移利益至自己的手中，損害廣大中、小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了其控制作用。前幾年發(fā)生的虛報巨額利潤、欺騙投資者，一度成為股市“大黑馬”的瓊民源案件；信誓旦旦編造子虛烏有暴利故事的“銀廣夏陷阱”，這些事件的深層次原因主要就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控失效。而設(shè)置外部董事可以防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權(quán)益。我國企業(yè)董事會少有外部獨立董事，董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表，且又是企業(yè)的管理者，這是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一大缺陷。有統(tǒng)計表明，沒發(fā)生財務(wù)報告舞弊的公司董事會，其外部董事的比重明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。為此，中國證監(jiān)會于2001年8月發(fā)布了關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見，要求上市公司建立獨立董事制度。其次，設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)控的機制，可以評價內(nèi)部控制的充分性與有效性。其作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面有很重要的作用。中國證監(jiān)會發(fā)布的中國上市公司治理準則等文件中已提出設(shè)立審計委員會。再次，完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會，董事、高級管理人員不得兼任監(jiān)事。監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。2提高人員素質(zhì)。人力資源政策對會計信息有著重要影響，實施適當?shù)娜肆Y源政策可以提高會計人員的工作能力，并且使其保持有較高的職業(yè)操守。通過持續(xù)加強教育和開展員工培訓，使全體員工樹立內(nèi)部控制理念，自覺意識到保證會計信息的真實性是其共同的責任。3、制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。一是按照內(nèi)部會計控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制等措施。明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責任的分配和授權(quán)，嚴禁越權(quán)操作，有效避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間要彼此監(jiān)督，互相牽制。二是內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去。企業(yè)應(yīng)以風險管理為導(dǎo)向，建立風險評估機制，及時識別風險、適時制定對策，完善內(nèi)控程序與措施，加強對重要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風險控制，提升內(nèi)部控制水平，確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實。三是完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。嚴格企業(yè)的財務(wù)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，加強職責劃分，防止某個部門或人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行；進一步規(guī)范和加強ERP系統(tǒng)在線控制，推進內(nèi)部控制與ERP有機融合，實現(xiàn)內(nèi)部控制有效、高效。4 加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，結(jié)合歷年內(nèi)控檢查和內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題或不足，強化對發(fā)生頻率較高、影響程度較大的重點環(huán)節(jié)的檢查和問題整改。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計人員必須獨立于被審部門或人員，直接向企業(yè)最高層負責并報告工作。5 實施由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價。注冊會計師審計的范圍應(yīng)當覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財務(wù)報告內(nèi)部控制。國家要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)