中國稅制-消費稅.docx

第三章 消費稅一、 消費稅概述1、 概念：消費稅是以特定消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅。2、 特點：消費稅具有特殊調(diào)節(jié)作用；消費稅具有較強的聚財功能；消費稅具有征稅項目的選擇性；消費稅具有征稅環(huán)節(jié)的單一性3、 消費稅與增值稅異同比較：不同相同1.征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應稅消費品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應稅勞務應稅消費品在特定環(huán)節(jié)既要繳增值稅也要繳消費稅，當兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據(jù)（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納3.計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，是根據(jù)應稅消費品選擇某一種計稅方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法二、 征收范圍和納稅人1、 概況為五類一是：過度消費會對人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火。二是，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。三是，不可再生資源或再生資源緩慢的消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板。四是，高能耗、高檔消費品，如小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。五是，具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。消費稅的征收范圍并非一成不變，它會隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟政策和消費結(jié)構(gòu)的變化等適時進行調(diào)整。2、我國現(xiàn)行消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。兩個特殊環(huán)節(jié)： 零售環(huán)節(jié):征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品 批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅2、 納稅人：是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。三、稅目消費稅條例規(guī)定，征收消費稅的稅目有14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、醫(yī)、食）【關注】（1）無醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（3）配制酒、泡制酒規(guī)定（4）調(diào)味料酒不征消費稅三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費稅五、鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于應稅消費品六、成品油包括汽油、柴油等7個子目航空煤油暫緩征收消費稅，純生物柴油免征催化料、焦化料屬于燃料油七、汽車輪胎農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎不征消費稅八、摩托車輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）九、小汽車（1） 對于購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應按規(guī)定征收消費稅（2） 電動汽車不屬于本稅目征收范圍（3） 電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征消費稅十、高爾夫球及球具包括球包、球桿、球袋十一、高檔手表銷售價格（不含增值稅）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、實木地板四、稅率1、消費稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。一般而言，對供求矛盾較為突出、價格差異較大的應稅消費品，采用比例稅率；對供求矛盾關系較為平衡、價格差異較小的應稅消費品，采用定額稅率。2、稅率形式比例稅率、定額稅率比例稅率：10檔：1%56%定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油（注意啤酒的2檔稅率規(guī)定）定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒3、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙適用稅率不同環(huán)節(jié)卷煙消費稅稅率應稅消費品 定額稅率 比例稅率 卷煙 生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié) 每標準箱150元 56%（每條價格70元） 36%（每條價格70元） 批發(fā)環(huán)節(jié) 無 5% 雪茄煙生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)無36%（二）酒的適用稅率應稅消費品 定額稅率 比例稅率 白酒 每斤0.5元 20% 五、計稅依據(jù)的確定1、銷售數(shù)量的確定銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。2、銷售額的確定一般規(guī)定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用?！颁N售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）3、 包裝物的規(guī)定應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。明確： 對銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規(guī)定處理。 4、 納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。計稅價格的核定權(quán)限 卷煙、白酒、小汽車總局核定，財政部備案 其他應稅消費品省級國稅局核定 進口應稅消費品海關核定4、 從量定額計算方法的計稅依據(jù)銷售量（啤酒、黃酒、成品油）消費稅規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的5、 復合計稅計征方法的計稅依據(jù)（卷煙、白酒）其計稅依據(jù)包含了銷售額和銷售數(shù)量兩個方面，其銷售額和銷售數(shù)量的確定方法，與從價定率、從量定額計算方法中銷售額和銷售數(shù)量的確定方法一致。6、 自設非獨立核算門市部的計稅規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。7、 應稅消費品用于其它方面的規(guī)定納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股和抵償債等方面的應稅消費品，應當按照同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。8、 兼營不同稅率應稅消費品的規(guī)定納稅人兼營不同稅率的應稅消費品的，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。六、應納稅額的計算 1、 生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算：從價定率，從量定額，復合計征自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅（生產(chǎn)卷煙的煙絲） 用于其他方面于移送使用時納稅 續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品：此時消費稅繳，增值稅不 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)：此時消費稅視同銷 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時消費稅及增值稅視同銷售應納稅額的計算：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 （1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率） （2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 委托加工應稅消費品應納稅額的計算應納稅額的計算 ：委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1） 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式 組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l-比例稅率） （2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。 （1）實行從價定率辦法應納稅額的計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅） （1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率 （2）實行從量定額辦法應納稅額的計算應納稅額=進口數(shù)量定額稅率 （3）實行復合計稅辦法應納稅額的計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）2、 已納消費稅扣除由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款，其目的是避免重復征稅。 準予扣除的應稅消費品在應稅消費品計征消費稅時，對外購已稅消費品已納的消費稅準予扣除的應稅消費品為：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；-已取消（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。-已取消（7）外購桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）外購實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）外購的石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）外購的潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。. 14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表、汽車輪胎、摩托車6項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。舉例的10項，也必須是同一稅目3、當期準予扣除稅額的計算當期準予扣除外購應稅消費品已納稅額，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除。當期準予扣除外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價3、 委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應納稅消費品的規(guī)定（同上一條規(guī)定，允許扣除）七、納稅義務發(fā)生時間消費稅納稅義務發(fā)生時間分為以下幾種情況：1.納稅人銷售應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為：(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；(2)納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收完銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。 2.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。3.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。八、納稅期限、納稅地點、納稅申報九、出口應稅消費品退（免）稅基本政策出口應稅消費品退(免)消費稅的基本政策有以下三種情況： 1、出口免稅并退稅適用這個政策的有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。需要注意的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應稅消費品是不予退(