企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 課程意義-為什么要學(xué)習(xí)本課程？ 納稅被西方社會(huì)視為人的一生躲不過的兩件事之一，我國(guó)正逐步進(jìn)入法制經(jīng)濟(jì)社會(huì)，納稅已被大多數(shù)企業(yè)所接受和重視，但如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃活動(dòng)則開展較少。本課程通過對(duì)納稅籌劃基本知識(shí)的講解，把節(jié)稅理念具體運(yùn)用到企業(yè)日常成本管理、采購(gòu)與銷售管理、利潤(rùn)分配管理、企業(yè)新設(shè)、合并與分立、投資與融資等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，同時(shí)還對(duì)典型企業(yè)和一些重點(diǎn)行業(yè)的納稅籌劃作專門的講解。 課程目標(biāo)-通過學(xué)習(xí)本課程，您將實(shí)現(xiàn)哪些轉(zhuǎn)變： 正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法； 牢固樹立納稅籌劃基本理念，使節(jié)稅變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要目標(biāo)之一； 掌握企業(yè)納稅籌劃一般方法。 課程提綱第一講 企業(yè)納稅管理問題概述一、 企業(yè)處理納稅事務(wù)的基本分類；（一） 納稅遵從；（二） 納稅籌劃；（三） 納稅遵從與納稅籌劃的區(qū)別與聯(lián)系。二、企業(yè)解決納稅問題的兩個(gè)基本目標(biāo)；（一） 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（二） 節(jié)約稅收成本。三、做好納稅籌劃的預(yù)備知識(shí)（一） 稅法及各項(xiàng)稅收政策知識(shí)；（二） 財(cái)務(wù)管理知識(shí)；（三） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)；（四） 與稅法相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)。第二講 納稅籌劃基本理念一、納稅籌劃的概念 納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃是納稅人的經(jīng)濟(jì)人行為。衡量減輕稅收負(fù)擔(dān)的三種方法：1、絕對(duì)減少稅負(fù)；2、相對(duì)減少稅負(fù)；企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)的重要意義。3、延緩納稅；涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人正確理解和執(zhí)行了國(guó)家稅收政策法規(guī)而不存在多交或少交稅款。二、納稅籌劃的基本特點(diǎn)1、 合法性；是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。2、 超前性；是指經(jīng)營(yíng)者或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。3、 目的性；是指納稅人要同時(shí)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)目的，追求稅收利益最大化。4、 專業(yè)性。三、納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區(qū)別 1、偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的，為偷稅。 2、漏稅：納稅人無意識(shí)發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。 3、抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。 4、騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為。5、 欠稅：是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。欠稅與緩交稅款不同。 6、避稅：是指利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。第三講 納稅籌劃的主要內(nèi)容與方法一、 影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率變化的主要因素；1、稅制因素；2、利潤(rùn)率因素；3、企業(yè)享受減免稅狀況因素；4、經(jīng)濟(jì)交易的內(nèi)容、方式和環(huán)節(jié)因素等；二、 納稅籌劃研究的主要內(nèi)容；（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易內(nèi)容與納稅籌劃；（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易方式與納稅籌劃；（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易環(huán)節(jié)與納稅籌劃；一是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括設(shè)立新企業(yè)、購(gòu)并他人企業(yè)、企業(yè)分立、企業(yè)清算、單獨(dú)向政府提出優(yōu)惠申請(qǐng)等環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的納稅籌劃應(yīng)由企業(yè)股東會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。二是企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃，包括企業(yè)采購(gòu)、日常成本費(fèi)用管理、企業(yè)銷售、利潤(rùn)分配、投資與融資等環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的納稅籌劃應(yīng)由企業(yè)各部門根據(jù)自身情況，提出實(shí)施意見來落實(shí)完成。三是企業(yè)理財(cái)環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇、財(cái)務(wù)預(yù)算安排、各種涉稅會(huì)計(jì)的處理等環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的納稅籌劃由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成。三、企業(yè)外部納稅籌劃主要方法（一）、郵箱公司的概念及特點(diǎn)所謂郵箱公司就是指不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主要目的而是以獲得稅收優(yōu)惠或方便資金劃轉(zhuǎn)而設(shè)立的具有明確經(jīng)營(yíng)地址和聯(lián)系方式的公司.（二）、郵箱公司的注冊(cè)1 公司的性質(zhì)；A.個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)還是有限責(zé)任;B.尋找合作伙伴;C.子公司與分公司的區(qū)別.2 公司注冊(cè)地點(diǎn);3 公司注冊(cè)行業(yè).（三）、郵箱公司操作的基本途徑：1、收入轉(zhuǎn)移法； 2、成本費(fèi)用分?jǐn)偡ǎ?、盈虧轉(zhuǎn)移法；四、企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃主要方法（一）在多種涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案； 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)達(dá)到同樣經(jīng)營(yíng)目的的各種經(jīng)營(yíng)手段與方式進(jìn)行納稅評(píng)估與測(cè)算，選擇納稅少、稅后利潤(rùn)大的方案。例如股票投資方式的選擇，以個(gè)人名義或者以公司名義在證券公司開戶，稅后收益是不同的。再如企業(yè)促銷方式不同，即使讓利數(shù)額相同，納稅負(fù)擔(dān)也會(huì)不同。（二）設(shè)計(jì)新納稅方案，替代稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過高的現(xiàn)有納稅方案； （三）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策； 如國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠，對(duì)注冊(cè)在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對(duì)高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。（四）充分利用稅法及稅收文件中的一些條款； 如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)異地機(jī)構(gòu)間貨物移送視同銷售的規(guī)定，結(jié)合98年國(guó)家稅務(wù)總局的解釋，企業(yè)總機(jī)構(gòu)在向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，只要由總機(jī)構(gòu)向客戶開票并收款，就應(yīng)回總機(jī)構(gòu)匯總納稅。（五）充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定； 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定可以計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提。根據(jù)會(huì)計(jì)原則處理的事項(xiàng)，在稅法尚未作出具體規(guī)定或已認(rèn)可會(huì)計(jì)處理的情況下，盡量充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁； 如有些商場(chǎng)利用品牌優(yōu)勢(shì)，向生產(chǎn)廠家收取攤位費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等名目眾多的費(fèi)用，卻不向生產(chǎn)廠家開具增值稅專用發(fā)票，甚至不開票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負(fù)水平。再如購(gòu)買方在不付款的情況下，向銷售方索取發(fā)票，加大了銷售方的稅收負(fù)擔(dān)。第四講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃一、 采購(gòu)發(fā)票與納稅籌劃； 開具發(fā)票的名稱、內(nèi)容、日期等均與稅收密切相關(guān)，因此注意發(fā)票的合法性；注意發(fā)票的真實(shí)性；注意發(fā)票開具內(nèi)容；避免取得虛開、代開、借開發(fā)票。二、 限制性費(fèi)用與非限制性費(fèi)用的處理； 內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的工資性支出及三項(xiàng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金、公益性捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)改良及修理支出等屬規(guī)定稅法的限制性費(fèi)用，應(yīng)盡量向非限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)變。三、 資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃； 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會(huì)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。納稅籌劃的思路是：盡量實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目的，追求資金使用價(jià)值。 例1：某企業(yè)在2000年先后進(jìn)貨兩批，兩批進(jìn)貨數(shù)量相等，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元，2001年和2002年各出售一半，售價(jià)均為800萬(wàn)元。所得稅率為33%，在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下，銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的情況如下表：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法200120022001200220012002銷售收入800800800800800800銷售成本400600600400500500稅前利潤(rùn)400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤(rùn)268134134268201201第五講 企業(yè)采購(gòu)、銷售與納稅籌劃一、 如何選擇供貨單位； 一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：一般納稅人采用憑票扣稅制度，小規(guī)模納稅人則按銷售收入直接計(jì)稅。一般納稅人在選擇供貨單位時(shí)，談判價(jià)格應(yīng)以不含稅價(jià)為主，無論是從一般納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)。例2：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，假如當(dāng)月購(gòu)進(jìn)某件商品，不含稅為每件2000元，不含稅銷售價(jià)為2200元。在選擇供貨單位時(shí)，面臨三種人的選擇，具體如下表：進(jìn)價(jià)（元/件）進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷售價(jià)（元/件）銷項(xiàng)稅額（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額（元）當(dāng)期凈現(xiàn)金流量一般納稅人2000（不含稅）340220037434200小規(guī)模納稅人（可以開增值稅專用發(fā)票）2000（不含稅）1202200374254200小規(guī)模納稅人（不開增值稅專用發(fā)票）2000（含稅）02200374374200增值稅稅負(fù)直接或間接上升的企業(yè)有六種：設(shè)備密集型企業(yè)；勞務(wù)密集型企業(yè)；產(chǎn)品長(zhǎng)期積壓，銷售困難；增值稅納稅管理不力；進(jìn)項(xiàng)稅率低，銷項(xiàng)稅率高；初級(jí)原材料生產(chǎn)企業(yè)等。二、 固定資產(chǎn)采購(gòu)、銷售與納稅籌劃；固定資產(chǎn)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不予抵扣，會(huì)造成稅負(fù)上升。納稅籌劃的思路是：正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)和配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。銷售使用過的固定資產(chǎn)，如屬不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；如屬動(dòng)產(chǎn)，其中汽車、摩托車、游艇等，售價(jià)超過原價(jià)的，按2%交納增值稅，售價(jià)不超過原價(jià)的，免征增值稅；其他動(dòng)產(chǎn)一律按2%交納增值稅。三、 舊貨、下腳料和廢舊物資銷售與納稅籌劃；1. 舊貨、下腳料與廢舊物資的區(qū)別；2. 舊貨、下腳料與廢舊物資銷售的納稅技巧。四、 銷售收入時(shí)間的確認(rèn)與利用； 會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)上，有一些區(qū)別，應(yīng)注意區(qū)分和運(yùn)用。購(gòu)銷合同屬經(jīng)濟(jì)合同，受經(jīng)濟(jì)合同法與稅法的雙重制約，要注意利用好合同條款的涉稅內(nèi)容。如增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間規(guī)定：（1） 采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2） 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（6） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7） 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。五、 簽定購(gòu)銷合同的節(jié)稅技巧； 經(jīng)濟(jì)合同既是規(guī)范合同雙方權(quán)利義務(wù)的法律依據(jù)，也是證明納稅義務(wù)發(fā)生的憑據(jù)。在簽定購(gòu)銷合同時(shí)，應(yīng)注意收發(fā)貨的方式、收付款的時(shí)間以及其他涉稅條款的內(nèi)容。六、 混合銷售收入與兼營(yíng)銷售收入的區(qū)別與運(yùn)用； 混合銷售強(qiáng)調(diào)的是同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生?；旌箱N售的有關(guān)規(guī)定：對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的50%。兼營(yíng)銷售的有關(guān)規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。例3：某科技開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，既銷售科技含量高的系統(tǒng)設(shè)備，同時(shí)又為客戶提供常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，2002年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額1000萬(wàn)元，取得技術(shù)咨詢收入300萬(wàn)元，全年允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元，問如何進(jìn)行納稅籌劃？籌劃前應(yīng)納增值稅=1000*17%+300*17%-136=85萬(wàn)元籌劃方案：建議設(shè)立技術(shù)咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司，負(fù)責(zé)常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，辦理地稅登記，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?；I劃后應(yīng)稅情況如下：增值稅=1000*17%-136=34萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅=300*5%=15萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)納49萬(wàn)元，這樣可以節(jié)省稅收36萬(wàn)元。例4：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。本月硬件銷售額為12萬(wàn)元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入3萬(wàn)元，問如何進(jìn)行納稅籌劃？(增值稅征收率為6%,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%)如不分開核算:增值稅=15*6%=0.90萬(wàn)元如分開核算：增值稅=12*6%=0.72萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅=3*5%=0.15萬(wàn)元 合計(jì)0.87萬(wàn)元結(jié)論：應(yīng)該選擇分開核算的籌劃方法。七、 促銷方式的選擇； 例5：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售成本率為70%，進(jìn)貨均能取得專用發(fā)票,該商場(chǎng)考慮以下三種促銷方式：8折銷售、滿100元送20元購(gòu)物券、滿100元返20元現(xiàn)金。如考慮稅負(fù)因素，應(yīng)選擇哪種方式？（1） 8折銷售:增值稅=80/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=1.45元;利潤(rùn)額=80/（1+17%）-70/（1+17%）=8.55元;應(yīng)交企業(yè)所得稅=8.55*33%=2.82元;稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.82=5.73元。 （2） 滿100元送20元購(gòu)物券:增值稅=100/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=4.36元，贈(zèng)送20元商品視同銷售，應(yīng)交增值稅=20/（1+17%）*17%-14/（1+17%）*17%=0.87元，合計(jì)5.23元 個(gè)人所得稅=20/（1-20%）*20%=3.20元 利潤(rùn)額=100/（1+17%）-70/（1+17%）-14/（1+17%）-3.20=10.48元 應(yīng)交企業(yè)所得稅=100/（1+17%）-70/（1+17%）*33%=8.46元 稅后利潤(rùn)=10.48-8.46=2.02元（3） 滿100元，返還現(xiàn)金20元:增值稅=100/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=4.36元;個(gè)人所得稅=20/（1-20%）*20%=3.20元企業(yè)所得稅=100/（1+17%）-70/（1+17%）*33%=8.46元稅后利潤(rùn)=100/（1+17%）-70/（1+17%）-20-3.20-8.46=-6.02元八、銷售分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇； 1、設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。2、 常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅可以匯總繳納。3、 獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。所有稅收就地繳納。 例6：北京一家公司計(jì)劃在沈陽(yáng)設(shè)立銷售分支機(jī)構(gòu)，據(jù)預(yù)測(cè)，2003年4月至12月，將從總公司撥來貨物500件，取得銷售收入200萬(wàn)元，撥入價(jià)為160萬(wàn)元，在沈陽(yáng)就地采購(gòu)貨物10000件，購(gòu)進(jìn)價(jià)為900萬(wàn)元，取得銷售收入1200萬(wàn)元，5月至12月盈利100萬(wàn)元。已知北京總公司2002年度虧損200萬(wàn)元，該公司應(yīng)選擇什么性質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)？（上述進(jìn)價(jià)及銷售收入均為不含稅價(jià)格） 九、銷售價(jià)格的確定； 例7：某房地產(chǎn)公司開發(fā)完成一普通住宅項(xiàng)目，銷售面積10000平方米，公司領(lǐng)導(dǎo)在確定商品房銷售價(jià)格時(shí)，未能達(dá)成一致意見，但備選方案確定為A、B、C三種，具體方案如下：（單位：萬(wàn)元）方案ABC售價(jià)（每平方米）014015016地價(jià)300300300開發(fā)成本500500500開發(fā)費(fèi)用404040利息支出909090營(yíng)業(yè)稅金及附加7782588其他扣除項(xiàng)目160160160允許扣除金額合計(jì)1167117251178增值率（%）199728483582應(yīng)交土地增值稅0982512660利潤(rùn)2332292529540第六講 企業(yè)利潤(rùn)分配與納稅籌劃一 經(jīng)營(yíng)所得如何向資本利得轉(zhuǎn)化；對(duì)個(gè)人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買賣股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股本所得等；經(jīng)營(yíng)所得則應(yīng)按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅。通過選擇投資方式和稀釋資本的方法可以達(dá)到節(jié)稅目的。二 推遲獲利年度，充分利用優(yōu)惠政策； 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期十年以上的，自開始獲利的年度起，所得稅實(shí)行兩免三減半優(yōu)惠政策。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。三 用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策； 四 保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分，實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的；1、 外國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅；外國(guó)投資者盡量避免通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)取得投資回報(bào)。2、 投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)，免稅或減稅部分視同已納稅。（國(guó)稅發(fā)1994229號(hào)）；3、 不做帳務(wù)應(yīng)付利潤(rùn)處理。企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn),股息,紅利等投資收益,如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率,在被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤(rùn)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn),股息,紅利等,投資方企業(yè)不論是否收到,均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ),不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅字199679）五 私營(yíng)企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金，可當(dāng)期少交個(gè)人所得稅；（國(guó)稅發(fā)200157號(hào)）六 直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇。直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于五年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款,國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的,依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：（一）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬(wàn)美元的；（二）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃一、 企業(yè)性質(zhì)的選擇； 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇；例8：李某打算成立一家公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬(wàn)元，請(qǐng)問以何種方式組建公司可得最大稅后收益？方案1:成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12*33%=3.96萬(wàn)元;個(gè)人所得稅=(12-3.96)*20%=1.608萬(wàn)元稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬(wàn)元方案2:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅=12*35%-0.675=3.525萬(wàn)元稅后收益=12-3.525=8.475萬(wàn)元應(yīng)選擇方案22、 分公司與子公司的選擇；設(shè)立分公司的好處：1、分公司的虧損可以抵銷總公司的利潤(rùn)；2、分公司不必繳納資本印花稅和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移涉及的契稅等；3、分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求比較簡(jiǎn)單等。3、 投資合作伙伴的選擇。如能與外國(guó)人及港、澳、臺(tái)投資者合作，就能享受不少優(yōu)惠政策。二、 投資方向的選擇；應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。三、 注冊(cè)地點(diǎn)的選擇；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國(guó)家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等，通過注冊(cè)“郵箱”公司實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃一、 企業(yè)合并與納稅籌劃；1、 合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個(gè)企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并。關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理：A.一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。B.當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：a.被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。b.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。例9：某股份有限公司A，2000年11月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，去年虧損為100萬(wàn)元（以前年度無虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股（面值為1元/股）。（1） A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）；（2） A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)。假設(shè)合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%。選擇（1）方案：B企業(yè)不按轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅 ；B 企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)。A公司當(dāng)年應(yīng)繳所得稅=（900-100）*33%=264萬(wàn)元，與合并前相比少繳33萬(wàn)元，但每年必須為增加的股權(quán)支付股利。選擇（2）方案：因?yàn)橹Ц兜姆枪蓹?quán)額（100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面的20%（30萬(wàn)元）。所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為（150 *3 + 100- 500）*33% = 16.5（萬(wàn)元）。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。A公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值入帳,計(jì)提折舊,每年可減少所得稅(550-500)/5*33%=3.3萬(wàn)元。2、 企業(yè)合并涉及的契稅及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題； 企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。二、 企業(yè)分立與納稅籌劃； 企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。1、 有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)；2、 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；3、 有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立；例10：某公司主要從事進(jìn)口儀器與國(guó)內(nèi)銷售工作，預(yù)計(jì)每年國(guó)內(nèi)銷售額為350萬(wàn)元，進(jìn)口產(chǎn)品中一半在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷售成本率為60%，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？籌劃前：增值稅=350*17%-350*60%*50%*17%=41.65萬(wàn)元;籌劃后:增值稅=180*17%-350*60%*50%*17%+170*4%=12.75+6.8=19.55萬(wàn)元4、 分立有利于獲得低所得稅稅率;5、 企業(yè)分立產(chǎn)生的契稅問題。企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。三、 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃1、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅。2、 增資擴(kuò)股。企業(yè)以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人部分應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅，法人部分分兩種情況：一是投資者采用成本法核算時(shí)，暫不確認(rèn)收益；二是投資者采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。第九講 企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃一 不同籌資方式的選擇； 股權(quán)籌資，還是債權(quán)籌資？債權(quán)籌資利息，可稅前列支；股權(quán)籌資，分配股利應(yīng)在稅后進(jìn)行。二 租賃與納稅籌劃；融資租賃，還是經(jīng)營(yíng)租賃？三 固定資產(chǎn)投資與納稅籌劃； 固定資產(chǎn)投資可以計(jì)提折舊，而現(xiàn)金投資則不允許計(jì)提利息，借款投資也不得稅前列支借款利息。四 資本結(jié)構(gòu)與納稅籌劃； 五 對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估與納稅籌劃；第十講 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃一、房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策； （一）營(yíng)業(yè)稅1 企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；2 將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，免征營(yíng)業(yè)稅；3 房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營(yíng)業(yè)稅。（二） 房產(chǎn)稅 參看房產(chǎn)稅條例的免稅規(guī)定（三） 土地增值稅1 建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅；2 因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；3 以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的；4 一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按照比例分房自用的；5 房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)、開完成后向客戶收取代建收入的行為；6在兼并企業(yè)中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的。 二、 房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃；（一）、轉(zhuǎn)讓整體在建項(xiàng)目與轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的選擇； 例：某房地產(chǎn)企業(yè)甲欲轉(zhuǎn)讓該公司在建的寫字樓項(xiàng)目，已累計(jì)發(fā)生在建工程成本為3500萬(wàn)元。經(jīng)與另一房地產(chǎn)公司乙協(xié)商同意以6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目，問甲企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 籌劃方案一：直接轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目。 納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=60005.5%=330萬(wàn)； 土地增值稅=（6000-3500-350020%-330）30%=441萬(wàn)元； 企業(yè)所得稅=(6000-3500-330-441) 33%=570.57萬(wàn)元; 合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅金1341.57萬(wàn)元。 籌劃方案二：轉(zhuǎn)讓該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與項(xiàng)目差價(jià)相等。 納稅情況：企業(yè)所得稅=（6000-3500）33%=825萬(wàn)元。 可見，方案二對(duì)甲企業(yè)有利。接上例，如該寫字樓項(xiàng)目最終建成后可實(shí)現(xiàn)全部銷售9000萬(wàn)元，為完成工程,又發(fā)生了成本1000萬(wàn)元,問乙公司應(yīng)如何籌劃呢？ 籌劃方案一：直接收購(gòu)該項(xiàng)目。 納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=90005.5%=495萬(wàn)元; 土地增值稅=(9000-7000-700020%-495) 30%=34.65萬(wàn)元; 企業(yè)所得稅=(9000-7000-495-34.65) 33%=485.22萬(wàn)元; 合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅金1014.86萬(wàn)元 籌劃方案二：收購(gòu)該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓差價(jià)相等。 納稅情況: 營(yíng)業(yè)稅及附加=90005.5%=495萬(wàn)元; 土地增值稅=(9000-4500-450020%-495) 40%-58955%=947.25萬(wàn)元; 企業(yè)所得稅=(9000-4500-495-947.25) 33%=1009.06萬(wàn)元; 合計(jì)應(yīng)納稅金2451.31萬(wàn)元。（二）、合理分解租金收入； 例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)的寫字樓項(xiàng)目中20000用于對(duì)外出租，計(jì)劃將按每月100元/的價(jià)格（含水電、物業(yè)管理等費(fèi)用）收取客戶租金。問該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 現(xiàn)行計(jì)劃的每月納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=200萬(wàn)5.5%=11萬(wàn)元; 房產(chǎn)稅=200萬(wàn)12%=24萬(wàn); 企業(yè)所得稅(暫不考慮) 替代現(xiàn)行計(jì)劃的籌劃方案:將水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)從房租中分離出來，單獨(dú)收取，并可以適當(dāng)增加租金外收費(fèi)。如每月上述費(fèi)用合計(jì)為50萬(wàn)元，則將減少房產(chǎn)稅5012%=6萬(wàn)元。如委托物業(yè)公司管理，營(yíng)業(yè)稅也會(huì)減少。（三）、變房屋出租為對(duì)外投資； 對(duì)租金收入高、房產(chǎn)原值低的房屋可以考慮變出租為對(duì)外投資，對(duì)房屋所有者而言，有利于節(jié)省營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅?；I劃得當(dāng)，合作者也會(huì)受益。（四）分解商品房銷售價(jià)格；例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)銷售公寓一幢，計(jì)劃按精裝修的標(biāo)準(zhǔn)6000元/的價(jià)格出售，可售面積為25000。問該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（五）變房屋出租為承包業(yè)務(wù)；例：某國(guó)有企業(yè)在市區(qū)黃金地段有房屋一幢，房屋建造時(shí)間較長(zhǎng)，帳面原值為200萬(wàn)元。已知該地段的租金價(jià)格較高，如出租，每月可收租金50萬(wàn)元。這樣，該企業(yè)每年繳納房產(chǎn)稅為501212%=72萬(wàn)元。納稅籌劃方案：該企業(yè)可考慮將變房屋出租為承包業(yè)務(wù)，由承包人每月向該企業(yè)繳納50萬(wàn)元的承包費(fèi)。這樣，每年應(yīng)交房產(chǎn)稅為200（1-30%）1.2%=1.68萬(wàn)元?？梢怨?jié)省房產(chǎn)稅70.32萬(wàn)元。（六）合作建房的納稅籌劃； 例：A、B兩家企業(yè)合作建房，A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金。兩企業(yè)合同約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評(píng)估該房屋的價(jià)值為2000萬(wàn)元，A、B兩企業(yè)各分得1000萬(wàn)元的房屋。問A、B兩企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（七）土地增值稅的納稅籌劃；（八）變房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)為代建行為；（九）自建行為的納稅籌劃。第十一講 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的納稅籌劃一、外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策；（一） 增值稅優(yōu)惠； 除增值稅暫行條例第16條規(guī)定的免稅外，自1999年9月1日起，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。（二） 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠； 1、 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 2、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。 本法施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15至30的企業(yè)所得稅。 本法施行后，需要變更前三款的免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。 3、對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。 4、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 （三） 城建稅和教育費(fèi)附加優(yōu)惠； 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性）免征（四） 房產(chǎn)稅和車船稅優(yōu)惠 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)免征三、 外資企業(yè)投資的納稅籌劃；1、選擇適當(dāng)?shù)牡貐^(qū)進(jìn)行投資；2、選擇出資方式；3、 先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以節(jié)稅；例：某中外合資企業(yè)實(shí)收資本為5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)8000萬(wàn)元。外方投資者的投資額占實(shí)收資本的比例為80%?，F(xiàn)有一內(nèi)資企業(yè)認(rèn)為該合資企業(yè)發(fā)展前景很好，打算購(gòu)買外方的股份。經(jīng)雙方協(xié)商，外方愿意轉(zhuǎn)讓合資企業(yè)的30%股份。這樣，外方占該企業(yè)的股份就變?yōu)?0%。問該合資企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？納稅籌劃方案一：直接按當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)讓股權(quán)。轉(zhuǎn)讓收益為300030%=900萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅=90020%=180萬(wàn)元；納稅籌劃方案二：先分配股息，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)規(guī)定，外國(guó)投資者收到分配的股息免交預(yù)提稅，此時(shí)等價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益為0，不繳所得稅。四、 外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃；利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法1、 關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義；2、 關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅形式；3、 關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體避稅方法；4、 注意利用關(guān)聯(lián)交易應(yīng)注意的兩個(gè)問題：一、交易要真實(shí)發(fā)生，有交易合同和相關(guān)手續(xù)；二、注意交易價(jià)格的適度性。五、 外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃；1、在低稅率地區(qū)設(shè)置機(jī)構(gòu)；2、盡量采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備；3、注冊(cè)新企業(yè)替代優(yōu)惠政策到期的老企業(yè)。第十二講 高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃一、高新技術(shù)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策； (一)增值稅稅收優(yōu)惠； 1、自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 2、自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 集成電路產(chǎn)品是指通過特定加工將電器元件集成在一塊半導(dǎo)體單晶片或陶瓷基片上，封裝在一個(gè)外殼內(nèi)，執(zhí)行特定電路或系統(tǒng)功能的產(chǎn)品。 單晶硅片是呈單晶狀態(tài)的半導(dǎo)體硅材料。 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。（二） 營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠; 對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（三）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠； 1、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。是指： （1