會計分錄-(負債).doc

負債概述一、負債的概念根據(jù)定義，負債具有以下三方面的特點：1、負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（預期未來發(fā)生的交易或事項不形成負債）2、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務3、負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)要求：能運用負債的上述特點判定企業(yè)的負債二、負債的分類重點掌握按流動性不同，負債可分為：1、流動負債：短期借款、應付及預收款項（應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款）、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。2、非流動負債：長期借款、應付債券、長期應付款等。三、會計要素的基本會計核算原則運用“復式記賬法”進行會計核算時，負債類科目的增加記錄在貸方，減少記錄在借方?？颇坑囝~通常在貸方，表示未償還的負債義務余額。第一節(jié) 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。企業(yè)應通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的核算如下：1、企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時借：銀行存款 貸：短期借款2、企業(yè)應當在資產負債表日按照計提短期借款利息（一般采用月末預提的方式）借：財務費用 貸：應付利息3、實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息（一般于每季末支付利息）借：應付利息 財務費用 貸：銀行存款4、企業(yè)短期借款到期償還本金時借：短期借款 貸：銀行存款請參見教材74頁例2-1第二節(jié) 應付及預收款項一、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款一般應在與所購買物資的所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。注意：1、在實務中，在物資和發(fā)票賬單同時到達時，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單位預登記入賬，確認應付賬款。2、在所購物資已驗收入庫，但發(fā)票賬單未同時到達時，會計期末，需將所購物資和應付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字沖回。企業(yè)應通過“應付賬款”科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。會計核算如下：（1）企業(yè)發(fā)生應付賬款時借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等）或制造費用（管理費用等） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款見教材中例題2-2、2-3、2-4（2）償還應付賬款時用銀行存款償還時借：應付賬款 貸：銀行存款見教材中例題2-5開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項時：借：應付賬款 貸：應付票據(jù)（3）轉銷無法支付的應付賬款時，按賬面余額計入營業(yè)外收入借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入其他（4）應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用現(xiàn)金折扣舉例：（2/10，1/20，n/30）借：應付賬款（應付款總額） 貸：銀行存款（應付賬款總額扣除現(xiàn)金折扣后支付的凈額） 財務費用（享有的現(xiàn)金折扣金額）若實際未享受到現(xiàn)金折扣，借：應付賬款貸：銀行存款例題見教材【2-3】【2-6】二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按票據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月，所以在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)應設置應付票據(jù)科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。其會計處理流程如下：1、不帶息票據(jù)的會計核算開出、承兌商業(yè)匯票借：材料采購（庫存商品、原材料、在途物資等） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用 貸：銀行存款償付應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款轉銷應付票據(jù)到期無力支付的商業(yè)承兌匯票借：應付票據(jù) 貸：應付賬款到期無力支付的銀行承兌匯票借：應付票據(jù) 貸：短期借款見例2-8至2-112、帶息票據(jù)的會計核算與不帶息票據(jù)的區(qū)別在于，應于期末（一般是月末）計算應付利息，計入當期財務費用，增記應儲賬款金額借：財務費用 貸：應付票據(jù)三、應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。期末預提利息費用時：借：財務費用 貸：應付利息實際支付利息時：借：應付利息 貸：銀行存款四、預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)應通過“預收賬款”科目，核算預收賬款的取得、償付等情況。注意：預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。其會計處理如下：（1）企業(yè)向購貨單位預收貨款時：借：銀行存款 貸：預收賬款（2）將貨物交給購貨方時，借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3）購貨單位補付的貨款借：銀行存款 貸：預收賬款（4）向購貨單位退回其多付的款項時：借：預收賬款 貸：銀行存款第三節(jié) 應付職工薪酬一、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬核算的內容應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費、職工教育經費，非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償及其他職工薪酬等因職工提供服務而產生的義務。注意：1、其中“職工”的界定比較寬泛，包括三大類，見教材81頁2、根據(jù)企業(yè)年金試行辦法企業(yè)年金基金管理試行辦法等規(guī)定，向有關單位繳納的補充養(yǎng)老保險費也屬于職工薪酬中養(yǎng)老保險3.以商業(yè)保險形式提供給職工各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。4.非貨幣性福利包括企業(yè)以自產產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產或租賃資產無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。5.辭退福利：因解除與職工的勞動關系給予的補償，即企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。【08年多選】下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（）。A.支付的工會經費B.支付的職工教育經費C.為職工支付的住房公積金D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務【答案】ABCD(二)應付職工薪酬的核算企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目應該按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設置明細科目。1.貨幣性職工薪酬（確認和發(fā)放）（1）根據(jù)職工提供服務的受益對象，確認應付職工薪酬借：生產成本 （生產工人的職工薪酬） 制造費用 （車間管理人員的職工薪酬） 管理費用 （行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬） 銷售費用 （銷售人員的職工薪酬） 在建工程 （在建工程負擔的職工薪酬） 研發(fā)支出 （研發(fā)支出負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。例題見教材【219】例題見教材【2-21】（2）發(fā)放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 其他應收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等） 應交稅費應交個人所得稅若企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，需要先按照實發(fā)工資數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放例題見教材【2-24】A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元。編制A企業(yè)提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項的會計分錄（1）按照實際發(fā)放工資數(shù)提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420000 貸：銀行存款 420000（2）實際發(fā)放工資借：應付職工薪酬 420000 貸：庫存現(xiàn)金420000（3）代扣款項借：應付職工薪酬 42000 貸：其他應收款職工房租 40000 代墊醫(yī)藥費 2000例題見教材【2-25】2.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：A:根據(jù)受益對象，按照產品的公允價值（價稅合計）確認應付職工薪酬：借：管理費用（生產成本、制造費用等科目） 貸：應付職工薪酬B：確認產品收入時：借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）C：結轉產品的成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品教材例題【2-22】將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用：A：應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，分錄為：借：管理費用/生產成本/制造費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利B：同時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊教材例題【2-23】租賃住房等資產供職工無償使用，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，分錄為：借：管理費用/生產成本/制造費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利B：支付租金時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益【2008年單選】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是（）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【答案】C第四節(jié) 應交稅費一、應交稅費概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、所得稅等。為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應設置應交稅費科目，并按照應交稅費的種類設置明細科目進行核算。注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金不通過應交稅費科目核算。【07年多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（ ）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產稅D.土地增值稅【答案】CD二、應交增值稅的核算1、增值稅概述：增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。小規(guī)模納稅企業(yè)應納增值稅額銷售額規(guī)定的征收率一般納稅企業(yè)應納增值稅額當期銷項稅額當期準予扣除的進項稅額當期準予扣除的進項稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額重點：2009年1月1日起，我國實現(xiàn)了由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型改革，即對于購置用于生產、經營用的固定資產價值中包含的稅款，在購置當期全部一次性扣除！2.一般納稅企業(yè)的會計處理為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目。在應交增值稅明細賬內，應設置進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出。（1）采購物資和接受應稅勞務涉及“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”企業(yè)從國內采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入應交稅費應交增值稅（進項稅額）科目。借：材料采購、原材料、固定資產等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款（銀行存款、應付票據(jù)等）接受應稅勞務，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入應交稅費應交增值稅（進項稅額）科目。即：借：生產成本（或制造費用、委托加工物資、管理費等） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款教材例2-30和2-31、2-33注意：購入免稅農產品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。即：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） （買價扣除率） 材料采購（庫存商品、原材料） （買價買價扣除率） 貸：應付賬款或銀行存款（買價）教材例【2-32】C商場購入免稅農產品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付，會計處理借： 商品采購 87000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13000（10000013）貸：銀行存款 100000購貨運費應承擔的運費，一般按運費的7%計算進項稅額扣除率。詳見教材89頁例2-34（講解）（2）進項稅轉出涉及“應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）”企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失；購進貨物改變用途（用于非應稅項目、集體福利、個人消費）等原因，其購進時發(fā)生的進項稅額應通過應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）轉入有關科目。如購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物的成本一并處理。借：待處理財產損溢 貸：原材料（庫存商品） 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）詳見教材89頁例2-35、36購進貨物改變用途借：應付職工薪酬等 貸：原材料（庫存商品） 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）詳見教材90頁例2-37（3）銷售貨物或提供勞務涉及“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目。借：應收賬款（或應收票據(jù)、銀行存款等） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（4）視同銷售行為涉及“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目。借：在建工程（或長期股權投資、應付股利、營業(yè)外支出） 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （按照計稅價格計算）5）出口退稅企業(yè)出口產品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）“科目（6）交納增值稅企業(yè)交納增值稅，通過應交稅費應交增值稅（已交稅金）科目核算；“應交稅費應交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應交納的增值稅實際繳納時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款教材例題2-42：某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅合計84770元，進項稅轉出24578元，進項稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應交稅費應交增值稅”的余額為（ ）。A.貸方余額28908元B.借方余額28908元C.貸方余額20257元D.借方余額20257【答案】A【解析】84770+24587-20440-6000028908（貸方余額）3、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理（1）小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等） 貸：銀行存款等（2）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目，不需要在應交增值稅明細科目中設置專欄。不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入等 應交稅費應交增值稅注意：企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。教材例題2-43、44、45（1）甲小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票注明貨款是20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已經驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）（2）甲小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產品一批，所開具的普通發(fā)票中注明貨款（含稅）20600元，增值稅征收率3，款項已存入銀行。（3）甲企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅1200元編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄【答案】（1）購入材料借：原材料 23400貸：銀行存款 23400（2）銷售產品，不含增值稅銷售額20600（1+3）20000元借：銀行存款 20600貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費應交增值稅600（ 200003）（3）實際上交借： 應交稅費應交增值稅 600貸：銀行存款 600三、應交消費稅的核算消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法從價定率征收消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。從量定額征收消費稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應稅消費品的數(shù)量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。交納消費稅的企業(yè)，應在應交稅費科目下設置應交消費稅明細科目。1、銷售應稅消費品企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入營業(yè)稅金及附加科目；借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅2、自產自用應稅消費品（1）企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程時，按規(guī)定應交納的消費稅，記入在建工程、借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交消費稅 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）自產產品用于職工集體福利應確認應付職工薪酬并確認銷售收入、結轉銷售成本借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） -應交消費稅結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品見教材93頁【例2-47】3、委托加工應稅消費品企業(yè)委托加工物資， 一般應由受托方代收代交消費稅。委托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。（1）企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本；借：委托加工物資 貸：應付賬款（銀行存款）（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入應交稅費應交消費稅科目。借：應交稅費應交消費稅 貸：應付賬款（銀行存款）見教材例2-494. 進口應稅消費品：需要交納消費稅的進口物資，進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。【09年單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 （ ）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】在此題中，增值稅和消費稅均符合抵扣條件，因而不記入半成品入賬價值。四、應交營業(yè)稅的核算1、營業(yè)稅概述營業(yè)稅是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。其中：（1）應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理和修配等勞務；（2）轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為；（3）銷售不動產，是指有償轉讓不動產的所有權，轉讓不動產的有限產權或永久使用權以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。稅率從3%至20%不等。公式為：應納稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率2.應交營業(yè)稅的會計處理為了核算應交營業(yè)稅及其交納情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目借：營業(yè)稅金及附加（或固定資產清理等） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅實際上交時，借記“應交稅費應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)處置固定資產時發(fā)生的營業(yè)稅應通過“固定資產清理”科目核算，不通過“營業(yè)稅金及附加”核算，例題見教材95頁例2-524、應交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應交及實交情況，應設置“應交稅費應交土地增值稅”科目企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物時，計算交納的土地增值稅應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅”實際交納時，借記“應交稅費應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。5、應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費計入管理費用借：管理費用 貸：應交稅費應交房產稅/應交土地使用稅等6、應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定代扣代交的職工個人所得稅借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅第五節(jié) 應付股利及其他應付款一、應付股利利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤確認應付股利時：借：利潤分配應付股利 貸：應付股利支付時：借：應付股利 貸：銀行存款注意：企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理，但應在附注中披露企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算二、其他應付款包括應付租入包裝物租金、經營租賃方式租入固定資產的租金、存入保證金等見教材例題2-60非流動負債第六節(jié)長期借款1、長期借款的核算內容長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。企業(yè)應設置長期借款科目核算長期借款的借入和歸還等情況，并按貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”“利息調整”等進行明細核算2、長期借款的核算（1）取得長期借款企業(yè)借入長期借款并將取得的款項存入銀行時，應借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目；如存在差額，還應借記“長期借款利息調整”科目。（2）計算長期借款利息長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。即：借：財務費用（或者在建工程；制造費用；研發(fā)支出；管理費用） 貸：應付利息（按照合同利率計算）【教材例題2-61至2-63】【07年多選】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ ）。A.籌建期間的借款利息計入管理費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用C.日常生產經營活動的借款利息計入財務費用D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本【答案】ACD【解析】選項B是計入管理費用中的?！?9年計算分析題】某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務如下：2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態(tài)。倉庫達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：編制取得長期借款的會計分錄。編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。編制轉倉庫成本的會計分錄。計算倉庫2009年應計提的折舊額。編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答】編制取得長期借款的會計分錄。借：銀行存款 800貸：長期借款 800編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。借：在建工程 48貸：應付利息 48（8006）注意：根據(jù)題目條件“倉庫達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。500+300+48848（萬元）編制轉倉庫成本的會計分錄。借：固定資產 848貸：在建工程 848計算倉庫2009年應計提的折舊額。（8488）/2042（萬元）編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。借：管理費用 42貸：累計折舊 42編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。借：財務費用 48貸：應付利息