如何看懂財務報（講師手冊）.doc

此文檔收集于網絡，如有侵權，請聯系網站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632課目：如何看懂會計報表（課時：90分鐘）提示時間內容/活動/過程說明NO.1NO.2NO.3NO.4NO.5NO.6NO.7NO.8 NO.9NO.10NO.11NO.12NO.13NO.14NO.15NO.16NO.17NO.18NO.19NO.20NO.21NO.22NO.23NO.24NO.25NO.26NO.27NO.28NO.29NO.30NO.31NO.32NO.33NO.341355523323281053453 講師自我介紹 看懂會計報表在展業(yè)競爭中占有先機（情景假設，導入課題）一 會計報表的形成、作用與會計原則掀起你的蓋頭來-會計報表是什么 會計報表的雛形是一些由企業(yè)自行設計的財務記錄和分類帳簿，它們反映了會計報表的最初目的為企業(yè)的業(yè)主記錄和反映每天的業(yè)務活動情況。這些財務記錄隨意地、偶然地、時斷時續(xù)地保持著和進步著。當時的銀行并不信任這些成堆的，一無標準二無質量控制的財務記錄和分類帳簿。一直到稅收的出現，定期公布標準化的財務報表才提到了日程上來，隨著會計準則的頒布和政府干預的加強，早期的財務記錄和分類帳就演變成了今天廣為采用的幾種基本的會計報表，根據這些濃縮的會計信息可以有效地判斷一個企業(yè)的財務狀況。 現在的會計報表是企業(yè)的會計人員根據一定時期（例如月、季、年）的會計記錄，按照既定的格式和種類編制的系統的報告文件。隨著企業(yè)經營活動的擴展，會計報表的使用者對會計信息的需求的不斷增加，僅僅依靠幾張會計報表提供的信息已經不能滿足或不能直接滿足他們的需求，因此需要通過報表以外的附注和說明提供更多的信息。我們將這些附有詳細附注和財務狀況說明書的會計報表稱為財務會計報告。在實際工作中，由于需要報告的表外信息越來越多，附注的篇幅就越來越大，導致會計報表僅僅成為財務會計報告中的一小部分，但仍然是最重要、最核心的組成部分。思念你的人是我-什么人需要閱讀會計報表 思念會計報表的人、關心會計報表的人成千成萬，但他們關心的目的和重心各不相同。 政府職能部門：統計、監(jiān)管、稅收 上級公司：計劃、預算、決策 本企業(yè)：總結、檢討、調整 金融機構：評估、信貸 股東：財務狀況、經營業(yè)績、投資回報 公眾（證券市場的潛在投資者）：分析、預 測、投資 保險公司：承保、理賠 企業(yè)不必為不同的使用者單獨編制不同的會計報表，而是根據國家統一的會計準則和會計制度，為不同的使用者提供同一套會計報表。游戲規(guī)則-十二條基本的會計原則1、嚴禁造假客觀性原則 會計報表中各項指標必須真實正確，如實反映企業(yè)經營活動情況，不得弄虛作假或估計。修訂后的中華人民共和國會計法進一步明確了單位負責人和會計人員應負的責任，也加大了違規(guī)者的處罰力度。2、統一完整相關性原則 會計報表的種類、格式和內容有統一的規(guī)定，只有按規(guī)定將所有項目填列齊全才能發(fā)揮會計報表應起的作用。不允許任意取舍和擅自變更項目的排列和內容。 3、相互一致可比性原則 要求各個企業(yè)按照會計制度和會計準則規(guī)定的處理方法進行會計核算，會計指標的口徑、計算方法應當一致，以便橫向比較。4、前后一致一貫性原則 要求各個企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更。5、按時提供及時性原則 財務信息具有很強的時效性，必須按照規(guī)定的期限如期上報，否則時過境遷，就失去意義。6、先入為主歷史成本原則7、按期確認權責發(fā)生制原則8、收支對口配比原則9、經緯分明劃分收益性支出與資本性支出原則10、簡明易懂清析性原則11、慎重保守謹慎性原則12、輕重緩急重要性原則二會計報表的種類和基本結構我的兄弟姐妹會計報表的種類：按時間分：月度報表、季度報表、年度報表按內容分：資產負債表、損益表、現金流量表、 應交增殖稅明細表、利潤分配表、 股東權益增減變動表讓我悄悄地告訴你會計報表的基本結構： 表頭：報表的編號、報表的名稱、編表單位名 稱、編制日期、貨幣單位 表體：列示具體內容，有帳戶式結構如資產負債 表、有多步式結構如損益表 附注：對正表內容中未能說明的事項或明細項目 提供補充、輔助說明 簽章：企業(yè)公章、企業(yè)法人章、總會計師章、財 務負責人章、復核人章、制表人章我從哪里來會計報表數據的來源：金字塔結構最高層：會計報表第四層：匯總帳 編表基礎第三層：各級明細帳 編表基礎第二層：記帳憑證 記帳依據最基層：原始憑證 核算資料 有你才有我會計報表數據的填制：1、直接根據匯總帳余額填制，如固定資產、在建工程、應付工資2、根據幾個匯總帳余額加總填制，如存貨=物資采購+原材料+包裝物+低值易耗品+自制半成品+庫存商品+分期收款發(fā)出商品+委托加工物資+委托代銷商品+受托代銷商品+生產成本3、根據匯總帳借方余額填制，如產品銷售成本、財務費用4、根據匯總帳貸方余額填制，如產品銷售收入、投資收益5、根據若干個匯總帳所屬的明細帳戶的借方或貸方余額之和填列，如應收帳款、待攤費用三、幾種基本的財務報表及其功能會計報表講述了一個企業(yè)從誕生到衰亡的全部故事提問：基本會計報表的種類和功能會計報表是會計信息構成的建筑物。對于初次接觸會計報表的人來說，這座建筑物簡直就是個迷宮。但大家只要找到會計報表迷宮的主要組成部分，資產負債表、損益表、現金流量表三張主要報表，把它們結合在一起，就反映出企業(yè)的基本情況，如償債能力、經營能力、周轉能力等等。而作為保險公司和保險公司的業(yè)務員接觸最多的就是其中的資產負債表，下面就給大家介紹這三張主要的會計報表。1 資產負債表 -企業(yè)財務狀況的快照 你肯定見過不少的照片，有傳神的人物特寫，也有如畫的風景小照。但是，你見過企業(yè)財務狀況的照片嗎？ 資產負債表就是描述企業(yè)某一時點的財務狀況的快照。它是一張靜態(tài)的畫面，顯示企業(yè)在特定時點上的資產結構和債務狀況。資產負債表有三大要素：資產、負債、所有者權益想象中的你多斗柜 我們暫且把資產負債表想象成兩列并排的多斗柜，左邊是資產柜反映企業(yè)擁有什么(他的資產)，資產柜的抽屜中按照變現能力由強到弱自上而下分門別類存放著各種資產，如：貨幣資金、應收帳款、固定資產等；右邊是來源柜反映企業(yè)欠別人什么（他的負債）和企業(yè)為股東留下什么（所有者權益），來源柜的抽屜中按照償還期限由短到長自上而下分門別類存放著各項資產的來源，如：應付帳款、長期負債、實收資本、未分配利潤等。因為左邊是資產的存在形式，右邊是資產的來源渠道，左右按照不同的分類反映同一事物，因此，左右兩列抽屜的總金額必然相等。這就是會計衡等式 資產=負債+所有者權益 構成了資產負債表的基本框架。例一：企業(yè)實收資本30萬元，存入銀行。 左邊銀行存款抽屜中增加30萬元；右邊實收資本抽屜中相應也增加30萬元，左右兩邊總額各增加30萬元相等。例二：企業(yè)購入生產設備2臺，支付購置費20萬元。 左邊固定資產抽屜中增加20萬元；左邊銀行存款抽屜中減少20萬元，左右兩邊總額不變相等。真實的你看一張簡單的資產負債表左邊是各種形式的資產，所謂資產就是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，在未來能為企業(yè)帶來利益的經濟資源。1、 放在保險箱和銀行的資產貨幣資金2、給別人使用的資產短期投資、長期投資3、客戶欠我的資產應收票據、應收帳款、預付帳款4、存放在倉庫和車間的資產存貨5、永不變形的資產固定資產6、看不見的資產無形資產 右上邊是各種類型的債務，所謂負債就是企業(yè)過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。1、欠銀行的債務短期借款2、欠客戶的債務應付票據、應付帳款、預收帳款3、欠職工的債務應付工資、應付福利費4、欠稅務的債務應交稅金5、欠投資者的債務應付利潤右下邊是所有者權益的組成，所謂的所有者權益就是企業(yè)所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益。1、股東投入的血本實收資本2、企業(yè)的特殊財源資本公積3、企業(yè)收益的留存盈余公積4、未分配或未指定用途的收益未分配利潤 資產類按變現能力由強到弱排列，來源類按償還期限由短到長排列，其用意在于：一方面可以反映企業(yè)資產的分布狀況、存在形式和資本結構，如對外投資資產占總資產的比重是否合理、負債與所有者權益各占的比重有否發(fā)生異常變動；另一方面左右兩方都按流動性排列所形成的對稱結構，可以方便使用者分析企業(yè)償還短期債務的能力和償還長期債務的能力等，如流動負債的償還期限不超過一年，是否有相當規(guī)模變現能力在一年以內的流動資產作為保證。找的就是你企業(yè)哪些資產需要投保： （一）資產負債表是保險公司承保和理賠的依據 投保企財險：主要指實物形態(tài)存在的資產1、流動資產中的存貨，包括物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產成本2、固定資產，包括房屋、建筑物、機器設備（機動車輛除外）3、工程物資4、在建工程企財險投保項目=存貨+固定資產（不含車輛）+工程物資+在建工程 除此以外，企業(yè)一些帳外資產；以及無所有權但有使用權或存放地在企業(yè)內的資產，如臨時租用設備和車輛、代保管的原材料、商品等，也應該投保企財險。投保車輛險：固定資產中的機動車輛 熱情相擁企財險、車輛險投保方式：按報表金額投保按估價金額投保 按重置價格投保由于存貨的流動性較大，大部分存貨會在一年之內被出售或被消耗，所以存貨在承保和理賠時，會計報表和會計帳簿將起到至關重要的作用。（二）損益表盈利或虧損形成過程的回放 如果你津津有味地看一部偵探題材的碟片，但是沒有完全搞明白其中某個環(huán)節(jié)，你一定會將其中某些部分回放一次，因為在這種情況下僅僅知道結果而不了解過程是一種遺憾。會計信息使用者對有關企業(yè)損益信息的要求也存在同樣的心情，損益表就是為了滿足他們的要求而對盈虧過程進行的回放。 利潤是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，損益表記錄了企業(yè)某一時期的經營業(yè)績，所以說損益表是一張報告企業(yè)盈虧的成績單，它是一張動態(tài)的報表，說明了企業(yè)的經營過程和盈虧原因。損益表的三大要素：收入、費用、利潤 企業(yè)實現的收入 企業(yè)發(fā)生的費用 企業(yè)的利潤（或虧損） 會計衡等式： 收入-費用=利潤（或虧損） 創(chuàng)造利潤的兩個方面：一是開源、二是節(jié)流。多步式結構的損益表損益表是一個多步式結構的報表，我們暫且把損益表想象成鮮奶蛋糕的制作和分享過程第一步：制作蛋糕毛胚 主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加第二步：覆上鮮奶 營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用第三步：裱上花朵 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第四步：分配蛋糕 凈利潤=利潤總額-所得稅 多步式損益表不僅反映了企業(yè)的最終經營成果（凈利潤），而且反映了營業(yè)收入和營業(yè)費用之間的配比關系和利潤組成的層次性，列示了各利潤要素之間的內在關系，便于分析影響經營成果的原因、便于同類企業(yè)之間的比較、便于前后各期利潤表上相應項目之間的比較，有利于預測企業(yè)的未來盈利能力。權責發(fā)生制原則指收入只能在實現時確認，費用只能在發(fā)生時確認。它是一種配比原則，把各期的收入與其相關的費用成本相配合，加以比較，從而確定各期的財務成果。這樣說大家可能會不清楚，打個比方：一家企業(yè)銷售商品后，并沒有收到對方的購貨款，而是約定在一個月后收回。但企業(yè)必須在銷售商品的當天就將應收貨款作為銷售收入入帳；同時，該企業(yè)廠房是租用的，根據合同租金每年初一次性交付，企業(yè)在各月末只須將當月應負擔的租賃費攤銷入帳。這種在業(yè)務發(fā)生時、而不是在現金收到或支付時登記收入和費用的做法，就是權責發(fā)生制原則的具體體現。保險公司保費收入確認 保險公司在保單生效必須承擔相應的保險責任時就要確認此保單的保費收入，此時保費可能尚未到帳，而一旦確認了保費收入就要計提交納營業(yè)稅金及附加，同時已簽發(fā)的保單還要向再保公司支付再保費用等等，造成公司兩頭流血。如果不及時將應收保費催收入帳，勢必會失血過多，難以為繼，更不要談公司的持續(xù)、穩(wěn)定、高速發(fā)展。所以，作為公司的業(yè)務員，首先必須養(yǎng)成一個良好的習慣，及時催收保費，減少壞帳損失，保證公司利益。資產負債表和損益表的關系 企業(yè)經營成果的形成最終會影響企業(yè)的所有者權益，即收入大于費用產生利潤將引起所有者權益的增加；收入小于費用發(fā)生虧損將引起所有者權益的減少。 （三）現金流量表 現金從哪里來，到哪里去 一個企業(yè)的現金流量既反映了企業(yè)的生產經營狀況，又在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展?，F金流量表就是揭示了企業(yè)某一時期創(chuàng)造的現金數額，這里的現金包括現金和現金等價物。 假如一家承保企業(yè)帳面贏利不少，可連交保費的資金都沒有；而另一家企業(yè)帳面虧損一塌糊涂，卻花錢如流水。只有準確了解企業(yè)現金的流量活動全貌，對其來龍去脈進行追蹤分析，才能明了其中的原由?，F金流量表是披露企業(yè)支付能力的顯示器。 企業(yè)現金流入量（經營、投資、籌資） 企業(yè)現金流出量（經營、投資、籌資） 企業(yè)現金凈額 現金流入量-現金流出量=現金凈額現金流量表描述 我們暫且把現金流量表想象成一個蓄水池，把現金視為在蓄水池中的高度流動的水，并用兩個水表來計量水的流量，一個記錄流入量，另一個記錄流出量。在一定時期內，如果流入量大于流出量，蓄水池中水的存量就越來越多，即企業(yè)的期末現金存量比期初增加；反之，如果流出量大于流入量，蓄水池中水的存量就越來越少，甚至可能干涸，即企業(yè)的期末現金存量比期初減少，甚至出現現金短缺。兩個水表計量的差量就是當月現金流動的凈流量，這個流量可能是正數，也可能是負數。現金流量表就是對蓄水池的進水量、出水量和存量進行的全面報告。 現金流量表中分設三大團隊 團隊一：經營活動的現金凈流量 團隊二：投資活動的現金凈流量 團隊三：籌資活動的現金凈流量 通過現金流量表就能發(fā)現前面所說的那個盈利企業(yè)的凈現額出現了較大的負數，找出這些負數主要來自于哪個團隊，進而就能基本上找出阻礙企業(yè)現金流動的主要障礙?，F金流量表與資產負債表和損益表的關系現金流量表是對資產負債表和損益表的補充和完善。資產負債表反映企業(yè)一定時期期末的財務狀況，但無法解釋財務狀況形成的原因和過程；損益表說明一定時期的經營成果，卻無法表達經營成果是否與現金流量相匹配；而現金流量表則可以解釋財務狀況變動原因和過程，并說明經營成果對財務狀況的影響。所以，資產負債表、損益表、現金流量表是三分天下，各有其用，缺一不可。 四、會計報表的數據來源和對應關系下面我們通過幾個具體的經濟業(yè)務來看下幾種基本會計報表中數據的來源和對應的關系。例一、 平安保險公司收新豪時公司銀行存款投資50萬元 用銀行存款投資，對于接受投資方（報表人）來說，銀行存款增加是肯定的，而銀行存款屬于資產當中的流動資產，所以在資產負債表中首先反映為流動資產增加50萬；同時接受投資也應該是企業(yè)資本金的增加，所以實收資本項目也應該增加50萬元，該項目屬于所有者權益。這樣資產項目和所有者權益項目就同時增加50萬，保證了資產負債表的平衡。例二、 公司轉帳支付員工工資資8萬元銀行存款支付工資，首先減少銀行存款8萬，體現資產負債表中銀行存款項目減為42萬（50萬-8萬）；同時支付員工資是企業(yè)的營業(yè)費用，即是利潤的減項，而要資產債表的未分配利潤即是企業(yè)凈利潤，所以同時體現為未配利潤減少8萬。我們現在可以對應看一下在利潤表中，凈利潤的形成過程就更能幫助我們理解這個對應關系。因為資產類項目和所有者權益項目與負債項目總和同時減少8萬，即為42萬，還是維持平衡。例三、 出納從銀行提取現金3萬元銀行存款減少3萬，減至39萬，現金增加3萬，兩項同為流動資產項目，變動數額相等，所以增減相抵，資產項目總額不變還為42萬，也不會影響報表平衡。例四、 員工差旅費報銷1萬元差旅費報銷支付現金，即現金減少1萬，至2萬（3萬-1萬），資產總額變?yōu)?1萬。同時差旅費也和例二中的工資一樣屬企業(yè)營業(yè)費用，同樣道理引起未分配利潤項目減少1萬，為-9萬（-8萬-1萬），所以所有者權益項目總額也減少至41萬元，報表還是平衡的。例五、 公司收到養(yǎng)老險保費100萬元，相應提取壽險責任準備金90萬元 銀行存款項目增加100萬，至139萬，流動資