“貨票不同期”問題在實施中的解決方案.docx

“貨票不同期”問題在實施中的解決方案在企業(yè)實際銷售業(yè)務活動中，不可避免地會出現(xiàn)商品交付的時間與發(fā)票開具的時間不在同一會計期間內的情況，對于這種現(xiàn)象，筆者稱之為“貨票不同期”。“貨票不同期”又可分為以下兩種不同類型，一是“貨先票后”；即先完成商品的交付，然后在其后的某一個會計期間內開具發(fā)票；二是“票先貨后”，即先開具發(fā)票，然后在其后的某一個會計期間內完成商品的交付。“貨票不同期”的現(xiàn)象，在手工記賬環(huán)境（含會計電算化）下就已經存在，只是系統(tǒng)使用后，因系統(tǒng)的嚴謹性，使得這類問題以各種形式得以充分暴露，進而成為實施中的障礙，給系統(tǒng)的實施帶來極大的困惑。以下簡單地描述一下系統(tǒng)對銷售收入、銷售成本的處理方法，以及可能的對策。在系統(tǒng)中，為了避免實物風險，把銷售成本的確認與實物的交付關聯(lián)起來，所依據(jù)的原理是：只有實物實際交付后，實物的風險才真正地轉移了。但這樣一來，系統(tǒng)中會形成這樣的局面：銷售收入依據(jù)發(fā)票確認，銷售成本依據(jù)實物交付確認。確認銷售收入和銷售成本是兩個不相干的操作，從而失去了強制進行銷售收入、銷售成本匹配的內部機制。需要說明的是，目前國內所使用的主流系統(tǒng)（含、等國外著名的大型系統(tǒng)）均采用這種銷售收入、銷售成本處理模式，而不是某一家公司的系統(tǒng)所特有的。概括地說，在系統(tǒng)中，關于銷售收入、銷售成本匹配存在的問題有以下兩方面：期末“交貨未開票”對于“交貨未開票”，會計準則有明確的要求，即如果不是“代銷”等特殊銷售業(yè)務模式，銷售方應該開具發(fā)票并確認銷售收入。這一要求，不論是對手工記賬，還是對系統(tǒng)而言，都是一樣的。所以，此時系統(tǒng)只需根據(jù)當時的“交貨未開票”情況，開具發(fā)票，補記銷售收入即可，從而保證“交貨未開票”的情況不會破壞銷售收入與銷售成本的匹配要求。期末“開票未交貨”對于“開票未交貨”，則可以通過以下三種方法處理：（）當期暫估所交付商品的成本，在實際交付時的會計期間沖回；（）倉庫把未發(fā)出商品轉移到銷售成本區(qū)，模擬實際交付，從而滿足會計準則的要求；（）在當期期末，銷售部門根據(jù)實際的“開票未交貨”情況，生成相應的“開票未交貨”清單，并按該清單在系統(tǒng)中完成交付工作，然后將此清單移交倉管人員保管。若客戶前來提貨，倉管人員應首先檢查核對該清單，若所需交付的商品及所對應的客戶在清單上，則倉庫發(fā)貨后，直接勾銷清單記錄，而不在系統(tǒng)中完成交付工作；否則，直接在系統(tǒng)中完成交付工作。如果客戶長期不來取貨，在極端情況下可能會造成企業(yè)損失：因為不可抗拒的外部原因，導致企業(yè)庫存物資的損壞，其中包括預留給客戶的物品。此時，這種損失將不得不由企業(yè)承擔，而不會是客戶承擔。根據(jù)上面的分析，為解決“貨票不同期”這個難題，保證系統(tǒng)的成功實施和應用，筆者設計了三個不同的解決方案，擬從業(yè)務流程再造（）、二次開發(fā)和系統(tǒng)內部修改等方面來解決上述難題，下面逐一詳細論述。業(yè)務流程再造（）的解決方案根據(jù)前述分析，可以得知，“貨票不同期”可分為“貨先票后”及“票先貨后”兩種情況。其中“貨先票后”情況因市場、客戶、商品等多方面因素，難以杜絕，但由于未開具發(fā)票，導致財務部門無法將該筆業(yè)務計為銷售收入，也無法計應收賬款，進而出現(xiàn)應收賬款“黑洞”等諸多不利因素。從企業(yè)管理的角度而言，這也是應該嚴格加以控制的。故在業(yè)務流程再造過程中，建議采取“一月一結”的方式，即到會計期末，統(tǒng)計本會計期間內發(fā)生的所有已完成商品交付的且未開具發(fā)票的銷售業(yè)務，并為上述銷售業(yè)務開具發(fā)票，交與客戶并記賬。此時商品的交付與發(fā)票的開具處于同一會計期間，簡稱為“貨票同期”。當然上述處理流程對某一會計期間而言是可行的，但對商品交付的瞬間而言，并不是十分精確的?！捌毕蓉浐蟆钡那闆r相對“貨先票后”而言比較簡單，但也同樣難以杜絕，其可能造成的損失雖比“貨先票后”小，但同樣存在著管理漏洞，不能忽視。故在業(yè)務流程再造過程中，建議在開具發(fā)票的同時或在會計期末，通知實物保管部門，將所對應的實物移置特定保管區(qū)域，完成商品的虛擬交付，等實際交付時，商品從特定保管區(qū)域直接交付給客戶。筆者認為，業(yè)務流程再造的解決方案是比較合理、比較現(xiàn)實的解決方案，但由于業(yè)務流程再造涉及企業(yè)內部管理的規(guī)章制度和財務處理流程以及庫存實物管理流程的變革，因此必須在企業(yè)“一把手”統(tǒng)籌安排下，方能妥善解決。二次開發(fā)的解決方案此方案充分利用了系統(tǒng)中已有的大量數(shù)據(jù)，根據(jù)銷售業(yè)務所處的不同狀態(tài)，到會計期末，通過計算得出本會計期間內“貨票不同期”所對應的成本，生成相應的報表，手工或自動生成相應的財務憑證，完成銷售成本的調整工作。對于“貨先票后”的情況，在對應的會計期間內，若只發(fā)生商品交付，則需剔除該批商品所對應的銷售成本；若只發(fā)生發(fā)票開具，則需加入該批商品所對應的銷售成本。對于“票先貨后”的情況，在對應的會計期間內，若只發(fā)生發(fā)票開具，則需預估該批商品的銷售成本，并加入之；若只發(fā)生商品交付，則需根據(jù)實際發(fā)生的銷售成本沖減預估成本。筆者認為，二次開發(fā)的解決方案雖然簡單易行。且不涉及企業(yè)內部管理規(guī)章制度和處理流程的變更，但在實際應用過程中增加了人為干預環(huán)節(jié)，有悖于企業(yè)開展工作的初衷。系統(tǒng)內部修改的解決方案“貨票不同期”是由于商品交付的時間與發(fā)票開具的時間不在同一會計期間內所產生的，要是能將這兩個時間調整到同一會計期間內，“貨票不同期”的問題就不復存在了?；谏鲜鲈O想，筆者建議如下：首先，在系統(tǒng)內設置兩個虛擬的特定保管區(qū)域，即“待開票區(qū)”和“待交付區(qū)”，分別對應“貨票不同期”中的“貨先票后”和“票先貨后”兩種不同的情況。其次，虛擬的特定保管區(qū)域設定如下：在移出“待開票區(qū)”時，所移出商品的成本為銷售成本，在移入“待交付區(qū)”時，所移入商品的成本為銷售成本。第三，修改銷售業(yè)務處理流程，將商品交付環(huán)節(jié)分解為虛擬交付和實際交付兩個環(huán)節(jié)，虛擬交付環(huán)節(jié)負責完成商品從正常保管區(qū)域移置虛擬的特定保管區(qū)域，因此修改后的“貨先票后”銷售業(yè)務處理流程為：計劃（可選）訂單預留虛擬交付實際交付開具發(fā)票（與實際交付在同一會計期間內完成），“票先貨后”銷售業(yè)務處理流程為：計劃（可選）訂單預留虛擬交付開具發(fā)票（與虛擬交付在同一會計期間內完成）實際交付。最后，在庫存實物盤點和與財務對賬時，需考慮兩個特定保管區(qū)域的庫存實物。筆者認為，系統(tǒng)內部修改的解決方案是最徹底和最完善的解決方案，但由于涉及系統(tǒng)結構、設計原則，該方案的實施難度也是最大的。既然“貨票不同期”是實際銷售業(yè)務中不可避免的，那么在系統(tǒng)的實施過程中，就不能因系統(tǒng)無法實現(xiàn)，而簡單地將“貨票不同期”予以