審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)資產(chǎn)審計(jì).ppt

目錄 6 1流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì) 6 1 1貨幣資產(chǎn)審計(jì)1 貨幣資金業(yè)務(wù)一般存在的錯(cuò)弊分析2 貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)3 貨幣資金的內(nèi)部控制4 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 貨幣資金的范疇 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用證保證金存款 信用卡 存出投資款等 定義 審計(jì)證據(jù) 一 貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)介 貨幣資金的特點(diǎn) 流動(dòng)性 控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 最強(qiáng) 最高的資產(chǎn) 高 檢查風(fēng)險(xiǎn) 較高 貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān) 舞弊 違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系 執(zhí)業(yè)中 資金項(xiàng)目常交給初涉審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)人員來做 貨幣資金現(xiàn)金賬戶相關(guān)規(guī)定 1 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行 當(dāng)日送存有用難的 由開戶銀行確定送存時(shí)間 2 企業(yè)支付現(xiàn)金 可以從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取 不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 即坐支 因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的 應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn) 由開戶銀行核定坐支范圍和限額 企業(yè)應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用情況 3 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金 應(yīng)當(dāng)寫明用途 由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章 經(jīng)開戶銀行審核后 予以支付現(xiàn)金 4 企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定 交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的 應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng) 經(jīng)開戶銀行審核后 予以支付現(xiàn)金 5 不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金 即不得 白條抵庫(kù) 不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存人或支取現(xiàn)金 不準(zhǔn)用單位收人的現(xiàn)余以個(gè)人名義存儲(chǔ) 不準(zhǔn)保留賬外公款 不得設(shè)置 小金庫(kù) 等 2 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)與相應(yīng)的報(bào)表認(rèn)定 庫(kù)存現(xiàn)金常見的錯(cuò)弊形態(tài) 白條 即以個(gè)人或單位的名義 在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣 作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證應(yīng)收賬款收回不及時(shí)處理 例 往來客戶分期分次付款時(shí) 財(cái)務(wù)人員利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達(dá)到挪用現(xiàn)金之目的 庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn) 2 監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金 重點(diǎn) 1 盤點(diǎn)的范圍 企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金 零用金 找換金等的盤點(diǎn) 盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金 2 盤點(diǎn)的主體 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定 但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加 并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤 3 盤點(diǎn)的方式 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤實(shí)施突擊性的檢查 4 盤點(diǎn)的時(shí)間 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行 5 監(jiān)盤過程 在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前 應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜 必要時(shí)可加以封存 然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的 應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn) 審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì) 一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符 另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近 由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額 結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額 6 盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù) 同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表 分幣種 面值列示盤點(diǎn)金額 將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì) 如有差異 應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并做適當(dāng)調(diào)整 如無法查明原因 應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整 若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條 未提現(xiàn)支票 未作報(bào)銷的原始憑證 應(yīng)在 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表 中注明或做出必要的調(diào)整 7 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí) 應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額 3 抽查大額現(xiàn)金收支注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全 原始憑證內(nèi)容是否完整 有無授權(quán)批準(zhǔn) 記賬憑證與原始憑證是否相符 賬務(wù)處理是否正確 是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容 4 檢查收支的正確截止5 檢查外幣現(xiàn)金 銀行存款的折算是否正確6 檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 審計(jì)目標(biāo)與相應(yīng)的審計(jì)程序 現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表 例題 在對(duì)G公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目 G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門 為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金 M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備 考慮到出納日常工作安排 對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn) 監(jiān)盤時(shí) 出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜 并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬 結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額 然后 M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金 在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 并在簽字后形成審計(jì)工作底稿 要求 請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處 并提出改進(jìn)建議 正確答案 1 提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng) M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查 2 沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng) M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金 若不能同時(shí)監(jiān)盤 則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存 3 G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng) 盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納 會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 4 現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng) 庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn) 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤 5 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 簽字人員不當(dāng) 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字 例 2008年2月10日上午8時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加了對(duì)M公司庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作 其盤點(diǎn)結(jié)果如下 1 實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 人民幣 情況如下 2 查明現(xiàn)金日記賬截止2008年2月8日的賬面余額為1447元 3 查出當(dāng)年2月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為400元 4 查出當(dāng)年2月9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為324元 5 查出當(dāng)年1月2日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金250元 6 銀行核定該公司的庫(kù)存現(xiàn)金限額為800元 7 2007 12 31賬面現(xiàn)金余額1560元 08 1 1 08 2 8賬面現(xiàn)金收入5320元 現(xiàn)金支出5433元 要求 1 根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 2 指出現(xiàn)金盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問題 存在的問題 1 白條抵庫(kù) 應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員正式審批轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款 或限期歸還 2 賬實(shí)不符 除白條外 現(xiàn)金短缺176元 應(yīng)查明原因 按規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任 3 庫(kù)存現(xiàn)金超過限額 應(yīng)將超額現(xiàn)金及時(shí)送存銀行 4 出納未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬 應(yīng)堅(jiān)持現(xiàn)金的日清月結(jié) 6 1流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì) 6 1 1貨幣資產(chǎn)審計(jì)5 銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一 核對(duì)銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符 二 分析性程序1 銀行存款余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動(dòng) 2 銀行存款中定期存款所占的比例 以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借 三 審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 即對(duì)銀行存款余額的審查 主要包括 1 核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性 1 將銀行對(duì)賬單 銀行存款日記賬和總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對(duì) 驗(yàn)證調(diào)節(jié)表上的項(xiàng)目是否正確 2 調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查主要包括以下幾個(gè)方面 1 列示未兌現(xiàn)支票清單 注明開票日期和收款人姓名或單位 并調(diào)查金額較大的未兌現(xiàn)支票 可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為較為重要的未兌現(xiàn)支票 2 追查截止日銀行對(duì)賬單上的在途存款 并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期 3 審查直至截止日銀行已收 被審計(jì)單位未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源 4 審查直至截止日銀行已付 被審計(jì)單位未付的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)一般應(yīng)追查至此年初的銀行對(duì)賬單 查明年終的銀行對(duì)賬單 查明年終的未達(dá)賬項(xiàng) 并從日期上進(jìn)一步判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性 注意有無利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾某種舞弊行為 調(diào)節(jié)公式 銀行存款日記賬 銀行已收企業(yè)未收 銀行已付企業(yè)未付 銀行對(duì)賬單 企業(yè)已收銀行未收 企業(yè)已付銀行未付 銀行存款案例資料 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華達(dá)紡織股份有限公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì) 在審查資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣資金 項(xiàng)目時(shí) 發(fā)現(xiàn)該公司2005年12月31日的銀行存款賬面余額為35000元 派審計(jì)助理人員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張 2005年12月31日的銀行存量余額為42000元 另外 查有下列未達(dá)賬款和記賬差錯(cuò) 1 12月23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元 銀行尚未入賬 2 12月24日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元 持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) 3 12月25日委托銀行收款10300元 銀行已收妥入賬 但收款通知書尚未到達(dá)公司 4 12月30日銀行代付水費(fèi)3150元 但銀行付款通知單尚未到達(dá)該公司 5 12月15日收到銀行收款通知單金額3850元 公司入賬時(shí)將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元 銀行存款案例 1 12月23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元 銀行尚未入賬 2 12月24日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元 持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) 3 12月25日委托銀行收款10300元 銀行已收妥入賬 但收款通知書尚未到達(dá)公司 4 12月30日銀行代付水費(fèi)3150元 但銀行付款通知單尚未到達(dá)該公司 5 12月15日收到銀行收款通知單金額3850元 公司入賬時(shí)將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元 要求 根據(jù)上述資料 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 核實(shí)2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上 貨幣資金 項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的正確性 銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位 2005 12 31單位 元 例 A股份公司控股股東為B公司 子公司為C公司 B公司欠C公司巨額款項(xiàng) B公司本身經(jīng)營(yíng)狀況不佳 不具備還款能力 會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)披露會(huì)導(dǎo)致A公司合并報(bào)表上控股股東B公司欠款巨大 可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注 同時(shí)也可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)傾向于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司巨虧 A公司于是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)付款給C公司 不做賬務(wù)處理 作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng) 但C公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為B公司的還款立即入賬 從而虛構(gòu)了控股股東的還款 同時(shí)嚴(yán)重虛增了上市公司合并報(bào)表的貨幣資金 6 1流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì) 6 1 1貨幣資產(chǎn)審計(jì)6 其他貨幣資金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性 其他貨幣資金應(yīng)關(guān)注的特殊審計(jì)內(nèi)容1 定義其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金中具有單獨(dú)存放地點(diǎn)和專門用途的貨幣資金 包括外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款和存出投資款和在途貨幣資金等 外埠存款 企業(yè)到外地進(jìn)行采購(gòu)時(shí) 匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng) 作帳依據(jù) 外地開戶證明及當(dāng)?shù)卮婵钊胭~單 銀行匯票 出票銀行簽發(fā)的 見票時(shí)無條件支付實(shí)際結(jié)算金額 作帳依據(jù) 銀行匯票存款申請(qǐng)書存根聯(lián) 銀行本票 銀行簽發(fā)的 見票時(shí)無條件支付確定的金額 作帳依據(jù) 銀行本票存款申請(qǐng)書存根聯(lián) 信用證保證金存款 企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金 作帳依據(jù) 銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián) 信用卡 企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 作帳依據(jù) 銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián) 存出投資款 企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金 作帳依據(jù) 銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián) 6 1 2應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì) 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一般存在的錯(cuò)弊分析應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的基本要求應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)收賬款審計(jì)的特點(diǎn) 查證核實(shí)難度大審查應(yīng)收款項(xiàng)要重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大 應(yīng)收賬款常見錯(cuò)弊 1 賬賬不符應(yīng)收賬款的賬賬不符主要指總分類賬余額與各明細(xì)分類賬加總合計(jì)不符 此外 還包括企業(yè) 應(yīng)收賬款 賬與債務(wù)單位 應(yīng)付賬款 賬不符的情況 2 虛列賬戶 反映在 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 和 應(yīng)收賬款 賬戶中的銷售業(yè)務(wù)時(shí)間集中 一般都發(fā)生在年末 金額過大 且一般都為整數(shù) 銷售業(yè)務(wù) 的會(huì)計(jì)憑證可能只有記賬憑證沒有原始憑證 或雖有原始憑證 但內(nèi)容不全 不真實(shí)等 表現(xiàn)為賬證不符 所虛設(shè)的應(yīng)收賬款 可能只記入了 應(yīng)收賬款 總賬 未記明細(xì)賬或未在其他明細(xì)賬中虛記 表現(xiàn)為應(yīng)收賬款賬賬不符 所虛設(shè)的應(yīng)收賬款 可能既過入了總賬也過入了虛設(shè)的或其他的明細(xì)賬中 這樣盡管總賬與明細(xì)賬是平衡的 但該企業(yè)所記錄的這些內(nèi)容與實(shí)際或客戶對(duì)方 應(yīng)付賬款 賬上的對(duì)應(yīng)內(nèi)容不符 表現(xiàn)為兩個(gè)單位間的賬賬不符 次年度沖轉(zhuǎn)收入或利潤(rùn)后 可能會(huì)出現(xiàn)沖轉(zhuǎn)月的利潤(rùn)為負(fù)數(shù) 甚至 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶在沖轉(zhuǎn)月出現(xiàn)月末反方向余額的情況 應(yīng)收賬款常見錯(cuò)弊 3 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后 如果購(gòu)貨單位部分退貨或全部退貨 則應(yīng)按退貨金額沖減 應(yīng)收賬款 但有的企業(yè)不及時(shí)辦理沖賬 或根本不沖賬 致使 應(yīng)收賬款 賬面數(shù)字虛列 賬實(shí)不符 對(duì)這類會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 在檢查時(shí) 除可按 虛列賬戶 的檢查辦法外 還可以通過查閱銷貨退回簿 找出有銷貨退回的單位和退貨金額 再與 應(yīng)收賬款 明細(xì)分類賬相核對(duì) 視其銷貨退回是否沖減了原來的應(yīng)收賬款金額 審計(jì)目標(biāo)1 確定應(yīng)收賬款是否存在 是否歸屬被審計(jì)單位所有 2 確定應(yīng)收賬款賬面余額的正確性 3 確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合法性 4 確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng) 5 確定應(yīng)收賬款在報(bào)表中的披露是否恰當(dāng) 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要點(diǎn)1 職能分工控制2 實(shí)行銷貨合同控制 3 信用調(diào)查 賒銷審批控制 4 按銷貨訂單發(fā)貨控制 5 會(huì)計(jì)與稽核控制 6 分析檢查控制 進(jìn)行賬齡分析 7 壞賬審批注銷控制 嚴(yán)格審批制度 把好壞賬注銷關(guān) 8 銷貨退回與折讓審批控制 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表若取得 審計(jì)師要將此明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬核對(duì) 審查是否相符 例某審計(jì)師在對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí) 從該公司取得明細(xì)表 僅走馬觀花瀏覽了一遍 進(jìn)行認(rèn)真核對(duì) 結(jié)果總賬比明細(xì)賬大出2578萬元 從而確認(rèn)了 2 分析性復(fù)核 期末應(yīng)收賬款賬款1200萬元 期初為610萬元 增幅高達(dá)近100 本期期末應(yīng)收賬款占銷售收入的比例高達(dá)35 從以上分析可見 本期應(yīng)收賬款增幅過快 變化異常需重點(diǎn)審查 2 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 應(yīng)收賬款賬齡的含義 編制的方法 目的 3 函證應(yīng)收賬款 概念 審計(jì)人員以被審計(jì)單位的名義向被審單位的債務(wù)人發(fā)出詢證函 要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法 函證的目的 函證的范圍和對(duì)象 函證的方式 函證易忽視的問題 函證程序的有效執(zhí)行 是獲取有效審計(jì)證據(jù)的必要條件 也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)鍵 從表面上看 函證是詢證函的發(fā)出和收回 但實(shí)質(zhì)上函證是為了取得外部證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論 因此 審計(jì)師應(yīng)對(duì)詢證函的選擇 詢證函的編制 詢證函的發(fā)出和收回實(shí)施控制 例審計(jì)師小王負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的函證工作 小王選取了若干個(gè)樣本 由于時(shí)間緊 發(fā)函量大 小王決定請(qǐng)公司財(cái)務(wù)處人員幫忙發(fā)函 把詢證函交給財(cái)務(wù)處 請(qǐng)他們蓋章 裝入信封 寫好地址 貼上郵票發(fā)出 函證樣本量抽取過低如美國(guó)的巨人公司從1100家廣告商中抽取了24個(gè)樣本 并僅僅向4個(gè)廣告商發(fā)函詢證 如此低的抽樣比例 即使4家廣告商回函確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性 審計(jì)師也不能由此推斷1100家預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性 函證程序由客戶控制函證的對(duì)象由客戶提供名單確定 對(duì)函證實(shí)施過程中存在的疑慮 沒有追加審計(jì)程序 對(duì)回函結(jié)果不進(jìn)行分析 評(píng)價(jià) 函證程序走過場(chǎng) 往往在審計(jì)報(bào)告發(fā)出才收到回函 審計(jì)師實(shí)施函證程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意 抽取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體 包括 金額較大的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的賬戶賬齡較長(zhǎng)的賬戶重大關(guān)聯(lián)方交易重大或異常交易 審計(jì)師應(yīng)親自控制詢證函的發(fā)出和收回 必要時(shí)可直赴對(duì)方單位予以確認(rèn) 審計(jì)師發(fā)詢證函的最佳時(shí)間 是資產(chǎn)負(fù)債表日前后 若在下一年發(fā)函 為不影響審計(jì)工作進(jìn)度 審計(jì)師也可在發(fā)詢證函的同時(shí) 利用電話 電子郵件 傳真等方式先取得詢證函的結(jié)果 但在編制審計(jì)報(bào)告之前 一定要獲取詢證函的原件 以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見 審計(jì)師不應(yīng)過度依賴函證結(jié)果 如果函證的結(jié)果不可信賴 審計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代程序 以消除疑慮 降低風(fēng)險(xiǎn) 函證回函并非鐵證 很多經(jīng)驗(yàn)顯示 審計(jì)師雖然收到回函確認(rèn)相符 但客戶可能把審計(jì)師的函證工作視為例行公事 隨便蓋個(gè)橡皮章應(yīng)付 但事后客戶卻又其原先確認(rèn)的債務(wù)不認(rèn)賬 某上市公司的賬上列有應(yīng)收董事長(zhǎng)私人投資公司的賬款 函證結(jié)果經(jīng)確認(rèn)無誤 事后獲悉董事長(zhǎng)的投資公司為一空殼公司 連應(yīng)付賬款都未列賬 這筆款項(xiàng)已打入董事長(zhǎng)的私人賬戶 4 檢查未函證的應(yīng)收賬款5 審查應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的真實(shí)性 合法性 虛假交易 虛假出資 以及非法抽資 挪用公款 非法資金拆借 越權(quán)非法核銷應(yīng)收資金 期末借入一筆巨款 對(duì)方以劣質(zhì)資產(chǎn)抵債 例審計(jì)師于浩對(duì)某公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 在綜合和評(píng)價(jià)收到的應(yīng)收賬款函證回函時(shí) 發(fā)現(xiàn)其中三份應(yīng)收賬款回函做如下表述 1 A公司 所欠余額3000萬元已于2003年1月2日付訖 2 F公司 查貴公司12月28日開出的發(fā)票 金額為585萬元 含增值稅 系目的地交貨 本公司2003年1月23日收到貨物 故2002年12月31日欠貴公司賬款之事并不存在 3 J公司 我公司2002年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票 金額為2130萬元 已注銷了詢證函所欠款項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序追查下去 發(fā)現(xiàn) 2003年1月2日確實(shí)收到A公司的貨款3000萬元 確系目的地交貨 但在2002年12月份已經(jīng)做銷售進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理 12月份收到J公司的紅字發(fā)票 但由于貨物沒有收到 沒有做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 2003年2月8日收到退貨入庫(kù) 沖減2003年2月的銷售收入 6 審查應(yīng)收款項(xiàng)的披露 應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下 注 有應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的 比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露 應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下 注 有應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的 比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露 5 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析性復(fù)核 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提檢查壞賬的核銷 例某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為6000元 借方發(fā)生額為3000元 另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元 該企業(yè)未進(jìn)行賬務(wù)處理 年末應(yīng)收賬款余額為800000元 會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金 作如下會(huì)計(jì)分錄 借資產(chǎn)減值損失2400貸壞賬準(zhǔn)備2400要求 指出企業(yè)存在的問題 做出審計(jì)調(diào)整分錄 6 1 3存貨審計(jì) 存貨業(yè)務(wù)一般存在的錯(cuò)弊分析存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨內(nèi)部控制的基本要求存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 存貨范圍的確認(rèn)存貨 指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料 物料等 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí) 才能加以確認(rèn) 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 二存貨的特點(diǎn) 一 存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大 二 存貨種類數(shù)量繁多 三 存貨計(jì)價(jià)方法較多 四 存貨對(duì)凈收益影響較大 三 存貨審計(jì)的特點(diǎn) 一 鑒于以上特點(diǎn) 存貨審計(jì)有較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二 存貨的存在性 審查難度較大 三 確定存貨產(chǎn)權(quán)歸屬問題比較復(fù)雜 四 評(píng)估 證實(shí)存貨價(jià)值難度高 四 存貨審計(jì)的目標(biāo) 一 確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在 并為被審計(jì)單位所擁有 二 確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整 有無遺漏 三 確定存貨的品質(zhì)狀況 存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理 四 確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng) 五 確定存貨年末余額是否正確 六 確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一 分析性復(fù)核分析程序可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序 但分析程序取得的證據(jù)不可能構(gòu)成直接證據(jù)或基本證據(jù) 需要審計(jì)師實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序被分析程序得出的結(jié)果加以印證 如果審計(jì)師僅僅機(jī)構(gòu)的執(zhí)行分析程序 不通過檢查 函證 監(jiān)盤 計(jì)算等程序 分析程序就無法發(fā)揮作用 二 存貨的監(jiān)盤自1939年邁克遜 羅賓斯案發(fā)生后 存貨監(jiān)盤已成為公認(rèn)審計(jì)程序 實(shí)務(wù)中 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不同 存貨在企業(yè)資產(chǎn)中的地位也不同 如果存貨根本不重要或幾乎不存在 則兩方面審計(jì)師沒有必要監(jiān)盤存貨 或不可能實(shí)施監(jiān)盤程序 另一方面 不執(zhí)行該程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的影響不大 因此存貨監(jiān)盤程序?qū)︱?yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表合法性和公允性影響不大 此時(shí)審計(jì)師可以不執(zhí)行監(jiān)盤程序 1 存貨監(jiān)盤的概念2 存貨監(jiān)盤的作用3 存貨監(jiān)盤的程序4 虛構(gòu)存貨的手法 臨時(shí)拆借存貨抵充庫(kù)存 稀釋存貨 以低價(jià)存貨抵充高價(jià)存貨 5 存貨監(jiān)盤中容易忽視的幾個(gè)問題 存貨的監(jiān)盤是觀察 詢問和實(shí)物監(jiān)察工作的綜合程序 混淆存貨監(jiān)盤與盤點(diǎn)的概念 忽視對(duì)客戶盤點(diǎn)前的規(guī)劃與了解 忽視對(duì)存貨特點(diǎn)的了解 派助理人員實(shí)施存貨的監(jiān)盤 盤點(diǎn)時(shí)馬馬虎虎 不能勤勉盡職 不重視對(duì)存貨盤點(diǎn)差異的追查 忽視對(duì)盤點(diǎn)資料的復(fù)核 忽視對(duì)存貨質(zhì)量的檢查 三 存貨計(jì)價(jià)測(cè)試監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn) 為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額的真實(shí)性 還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì) 1 樣本的選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本要從盤點(diǎn)表中抽取 選擇樣本時(shí) 應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大 且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目 同時(shí)考慮所選樣本的代表性 抽樣方法一般采用分層抽樣法 抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況 2 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣 審計(jì)師應(yīng)對(duì)客戶計(jì)價(jià)方法的合理性予以關(guān)注 沒有充足理由 計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng) 3 計(jì)價(jià)審計(jì) 抽查大額存貨 以制造業(yè)的材料為例 采購(gòu) 審查買入合同 審查存貨采購(gòu)成本的正確性 存貨截止測(cè)試 思考 企業(yè)尚未購(gòu)入的存貨或已經(jīng)售出的存貨應(yīng)包括在存貨盤點(diǎn)范圍之內(nèi)嗎 1 含義檢查已經(jīng)記錄為企業(yè)所有 并包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨中 是否含有截至該日尚未購(gòu)入或已經(jīng)售出的部分 存貨截止測(cè)試 思考 1 企業(yè)當(dāng)年12月份購(gòu)入貨物并包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi) 發(fā)票在次年1月2日收到 當(dāng)年度12月份賬上并無進(jìn)貨的相關(guān)記錄 會(huì)導(dǎo)致什么后果 盤點(diǎn)未記賬 存貨截止測(cè)試 2 企業(yè)當(dāng)年12月31日收到一張購(gòu)貨發(fā)票 并計(jì)入當(dāng)年12月份賬內(nèi) 而這張發(fā)票所對(duì)應(yīng)的存貨實(shí)物卻在次年1月2日收到 未包括在當(dāng)年的盤點(diǎn)范圍內(nèi) 會(huì)導(dǎo)致什么后果 存貨截止測(cè)試 盤點(diǎn)未記賬記賬未盤點(diǎn) 盤盈 盤虧 少計(jì)利潤(rùn) 多計(jì)利潤(rùn) 例 在2010年年末實(shí)施存貨截止測(cè)試程序 可能查明被審計(jì)單位 A 少計(jì)2010年年末的存貨和應(yīng)付賬款 B 多計(jì)2010年年末的存貨和應(yīng)付賬款 C 虛增2010年度利潤(rùn) D 虛減2010年度利潤(rùn) 存貨截止測(cè)試 2 方法 1 檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨 銷售 發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 入庫(kù)單 出庫(kù)單 2 查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 簡(jiǎn)答題注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 丙公司為玻璃制造企業(yè) 存貨主要有玻璃 煤炭和燒堿 其中少量玻璃存在于外地公用倉(cāng)庫(kù) 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù) 丙公司擬于20 7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨 以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容 存貨監(jiān)盤計(jì)劃一 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司20 7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整 二 存貨監(jiān)盤范圍20 7年12月31日庫(kù)存的所有存貨 包括玻璃 煤炭 燒堿和水泥 三 監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20 7年12月31日 四 存貨監(jiān)盤的主要程序1 與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃 2 觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn) 3 檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍 4 對(duì)于存