第3章經(jīng)典課件：稅收籌劃.ppt

第三章企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立中的稅收籌劃 稅收籌劃策略 方法與案例 第三版 一教學(xué)目的與要求 教學(xué)目的 教學(xué)要求 1 掌握在企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立當(dāng)中 如何通過(guò)企業(yè)地點(diǎn) 企業(yè)形式以及行業(yè)的選擇實(shí)現(xiàn)稅收籌劃 2 掌握當(dāng)企業(yè)需要在異地設(shè)置銷售機(jī)構(gòu)時(shí) 應(yīng)如何選擇該銷售機(jī)構(gòu)的形式 二教學(xué)內(nèi)容與方法 教學(xué)要點(diǎn) 3 1企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響3 2企業(yè)設(shè)立形式與稅收籌劃的一般規(guī)律3 3異地銷售機(jī)構(gòu)的形式選擇3 4連鎖經(jīng)營(yíng)集中合并納稅并非最佳選擇3 5企業(yè)的行業(yè)選擇與稅收優(yōu)惠3 6增值稅納稅人身份認(rèn)定中的稅收籌劃 二教學(xué)內(nèi)容與方法 教學(xué)方法 重點(diǎn)難點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)解析 見下 對(duì)于增值稅的相關(guān)原理的了解是正確籌劃的前提 另外關(guān)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定和管理問題 須注意相關(guān)的法律規(guī)定 企業(yè)設(shè)立地點(diǎn) 形式以及行業(yè)選擇的手劃應(yīng)把握相關(guān)稅收優(yōu)惠 3 1 1相關(guān)稅收優(yōu)惠 從2007年12月起 國(guó)家先后下發(fā)了若干文件 關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知 關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知 國(guó)發(fā) 2008 21號(hào) 國(guó)發(fā) 2007 40號(hào) 國(guó)發(fā) 2007 39號(hào) 國(guó)發(fā) 2008 23號(hào) 關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 3 1 1相關(guān)稅收優(yōu)惠 經(jīng)濟(jì)特區(qū) 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)15 的所得稅率 在5年內(nèi)分別提升至18 20 22 24 和25 1 中西部地區(qū)15 的優(yōu)惠稅率將延至2010年到期 3 民族自治地方的企業(yè)所得稅地方分享部分可以減征或免征 4 經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的政策 對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 兩免三減半 征收企業(yè)所得稅 5 沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)24 的稅率在2008年一步到位 執(zhí)行25 的稅率 2 3 1 2企業(yè)的注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地 2008年開始實(shí)施的新 企業(yè)所得稅法 第五十條規(guī)定 除稅收法律 行政法規(guī)另有規(guī)定外 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn) 但登記注冊(cè)地在境外的 以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) 3 2 1股份制企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的形式選擇 2008年起實(shí)施的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 改變了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以 獨(dú)立核算 的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法 將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人 具體包括 國(guó)有企業(yè) 集體企業(yè) 私營(yíng)企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 股份制企業(yè) 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè) 外國(guó)企業(yè) 外資企業(yè) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織 3 2 1股份制企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的形式選擇 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 從2000年1月1日起 停止征收企業(yè)所得稅 比照 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)稅項(xiàng)目 征收個(gè)人所得稅 2006年1月1日開始實(shí)施的新 公司法 第二章第三節(jié)首次規(guī)定一名自然人股東或一名法人股東可以設(shè)立 一人有限責(zé)任公司 的特別規(guī)定 也就是說(shuō)必須同時(shí)繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅 這與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)有很大的不同 這一點(diǎn)在籌劃中也應(yīng)該引起足夠重視 案例3 1如下 案例3 1 某個(gè)人獨(dú)資商業(yè)企業(yè)2012年度設(shè)立 企業(yè)在設(shè)立時(shí)為經(jīng)營(yíng)方便而以集體企業(yè)名義注冊(cè) 經(jīng)核算 該企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元 按照稅法規(guī)定 有關(guān)應(yīng)納稅金分別為 企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 40 25 10萬(wàn)元應(yīng)納個(gè)人所得稅 40 10 20 6萬(wàn)元該投資者承擔(dān)稅負(fù)總額 10 6 16 萬(wàn)元 我國(guó)稅法規(guī)定 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅 只需要繳納個(gè)人所得稅 該投資者只需要就40萬(wàn)元利潤(rùn) 按照 利息股息紅利所得 繳納個(gè)人所得稅 即 應(yīng)納稅總額 40 20 8 萬(wàn)元 比籌劃前降低了8萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān) 籌劃結(jié)果 3 2 2子公司與分公司的選擇 3 3 1異地銷售機(jī)構(gòu)的三種形式及相關(guān)法律規(guī)范 案例3 2 某經(jīng)營(yíng)原油及油品的銷售公司 是增值稅一般納稅人 某年1 6月該公司在某省C市設(shè)置了臨時(shí)性辦事處 該辦事處在該年1 6月接到總公司撥來(lái)貨物500噸 取得銷售收入200萬(wàn)元 撥入價(jià)為160萬(wàn)元 在經(jīng)營(yíng)地就地采購(gòu)原油1萬(wàn)噸 購(gòu)進(jìn)價(jià)為900萬(wàn)元 取得銷售收入為1000萬(wàn)元 1 6月盈利100萬(wàn)元 注 總公司上年度會(huì)計(jì)核算虧損200萬(wàn)元 上述進(jìn)價(jià)及銷售收入均為不含稅價(jià)格 考慮三種不同的涉稅方式 作為辦事機(jī)構(gòu)繳稅 按分支機(jī)構(gòu)繳稅 特別提示 辦事處一般考慮是否直接經(jīng)手向購(gòu)貨方收取貨款 非獨(dú)立核算的分公司 企業(yè)最主要應(yīng)注意 既不能直接向購(gòu)買方開具發(fā)票 也不能收取貨款 按獨(dú)立核算企業(yè)繳稅 案例3 2 1 作為辦事機(jī)構(gòu)繳稅 公司撥來(lái)貨物有合法經(jīng)營(yíng)手續(xù) 應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅 辦事處在經(jīng)營(yíng)地所采購(gòu)的貨物超出 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 的范圍 應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地按6 納稅 計(jì)算公式如下 200 17 160 17 6 8 萬(wàn)元 回機(jī)構(gòu)所在地繳納 1000 6 60 萬(wàn)元 在經(jīng)營(yíng)地繳納 共計(jì)繳納增值稅66 8萬(wàn)元 2 按分支機(jī)構(gòu)繳稅 按分支機(jī)構(gòu)納稅時(shí) 其增值稅應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地繳納 且無(wú)論總公司撥入的貨物還是在當(dāng)?shù)刈誀I(yíng)的業(yè)務(wù) 都可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)增值稅 銷項(xiàng)增值稅 1000200 1000200 17 204 萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)增值稅 900160 900160 17 180 2 萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅 204 180 2 23 8 萬(wàn)元 3 按獨(dú)立核算企業(yè)繳稅 應(yīng)納增值稅 銷項(xiàng)增值稅 進(jìn)項(xiàng)增值稅 204 180 2 23 8 萬(wàn)元 所得稅方面 該企業(yè)應(yīng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅 本年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元 因此 應(yīng)納所得稅 100 25 25 萬(wàn)元 企業(yè)稅負(fù)總計(jì) 23 8 25 48 8 萬(wàn)元 由此可以看出上述3種處 處理方法納稅額完全不同 第二種方法是最好的 籌劃結(jié)果 如果辦事機(jī)構(gòu)未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的 還將被處稅務(wù)機(jī)關(guān)處10000元以下的罰款 其實(shí)際的成本還將高于66 8萬(wàn)元 企業(yè)所得稅方面 按 企業(yè)所得稅法 的規(guī)定 由于該機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人 100萬(wàn)元利潤(rùn)可彌補(bǔ)總公司上一年度虧損 因而不必納稅 財(cái)稅字 1997 97號(hào) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè) 經(jīng)過(guò)報(bào)批后 可以由總部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅 財(cái)稅 2003 1號(hào) 對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店 由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅 對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè) 由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅 直營(yíng)連鎖 連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè) 在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè) 采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng) 實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品 統(tǒng)一核算 統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng) 新企業(yè)所得稅法 以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔 高新技術(shù)企業(yè) 15 農(nóng)業(yè) 免征 減半征收 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得 免三減三 符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得 免三減三 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 500萬(wàn)元以下免稅 500萬(wàn)元以上減半 綜合利用資源 規(guī)定的資源作主要原材料 按90 收入計(jì)入收入總額 我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè) 兩免三減半 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè) 如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的 減按10 的稅率征收企業(yè)所得稅 行業(yè)性優(yōu)惠 增值稅方面 納稅人可以享受的稅收優(yōu)惠主要是對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 自來(lái)水 書報(bào)雜志等特殊行業(yè)實(shí)行13 的低稅率 再比如 自2007年1月1日起 音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17 下調(diào)至13 案例3 3如下 案例3 3 某企業(yè)處于籌備階段 地點(diǎn)初步選擇在市郊 計(jì)劃主要生產(chǎn)草皮 供城市綠化 體育場(chǎng)館等使用 由于當(dāng)?shù)亟鼉赡瓿鞘薪ㄔO(shè)較快 而本地沒有生產(chǎn)類似產(chǎn)品的廠家 所以預(yù)計(jì)開業(yè)當(dāng)年銷售規(guī)模會(huì)比較樂觀 但同時(shí)產(chǎn)生的問題是 該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅很少 只有種子 農(nóng)藥 水電等項(xiàng)目可以產(chǎn)生為數(shù)不多的進(jìn)項(xiàng)稅 而其產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格較高 因而從增值稅角度考慮 其增值率較高 可能會(huì)承擔(dān)比較多的增值稅 同時(shí)出于對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的綜合考慮 該企業(yè)放棄了在開發(fā)區(qū)設(shè)立的計(jì)劃 因此 如何籌劃增值稅 成為該企業(yè)設(shè)立之初所要解決的重要問題 2009年1月1日起實(shí)施的 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 中規(guī)定 工業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)到50萬(wàn)元 商貿(mào)企業(yè)年銷售額達(dá)到80萬(wàn)元 即可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人 3 6 1增值率是納稅人身份選擇的重要指標(biāo) 一般納稅人應(yīng)納稅額 銷售收入 17 可抵扣項(xiàng)目 17 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 銷售收入 3 增值率 銷售收入 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值 3 6 1增值率是納稅人身份選擇的重要指標(biāo) 1 進(jìn)項(xiàng)稅很少如 農(nóng)業(yè) 種植 養(yǎng)殖 企業(yè) 生產(chǎn)瓷器的企業(yè) 2 購(gòu)買方大多不需要專用發(fā)票如 客戶多位小規(guī)模納稅人的企業(yè) 產(chǎn)品出口企業(yè) 兩種特殊性質(zhì)的企業(yè) 3 6 2應(yīng)關(guān)注企業(yè)的原材料種類及其采購(gòu)?fù)緩?1 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的原材料 這時(shí)即使能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票 也只能按照含稅價(jià)格的3 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅 2 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 這些購(gòu)入項(xiàng)目只能按照含稅價(jià)格的13 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅 3 運(yùn)費(fèi) 只能按照含稅價(jià)格的7 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅 4 企業(yè)購(gòu)入的自來(lái)水 天然氣 糧食 食用植物油等商品 這些項(xiàng)目只能按購(gòu)入不含稅價(jià)格的13 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅 案例3 4如下 案例3 4 某糕點(diǎn)廠為增值稅一般納稅人 主要購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目為糧食 食用植物油等 相應(yīng)的增值稅率均為13 而其產(chǎn)品適用17 的增值稅稅率 試分析該類企業(yè)作為增值稅一般納稅人與增值稅小規(guī)模納稅人兩種情況下 稅收負(fù)擔(dān)狀況的優(yōu)劣 該糕點(diǎn)廠應(yīng)立足于現(xiàn)有的納稅人身份 避免被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人 籌劃操作 案例3 4 需要注意的是 針對(duì)小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 企業(yè)性單位凡年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的 無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 3 6 3創(chuàng)造條件通過(guò)納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行稅收籌劃的可行選擇 案例3 5如下 例題 案例3 5 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā) 年銷售額150萬(wàn)元 其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額約100萬(wàn)元 由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅為3萬(wàn)元 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 該企業(yè)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元 應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人 采用此種分立 還有可能通過(guò)降低兩企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額 而達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) 適用20 的企業(yè)所得稅稅率 實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃 籌劃操作 分拆成兩家小規(guī)模納稅人企業(yè) 案例3 5 籌劃剖析 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)其增值稅負(fù)擔(dān)為 應(yīng)納增值稅 150 17 3 22 5 萬(wàn)元 該企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的項(xiàng)目雖然比例較大 但是由于這些項(xiàng)目大多來(lái)源于小規(guī)模納稅人 所以按照現(xiàn)行稅收制度 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅數(shù)額仍舊比較小 如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人 則應(yīng)該按照商業(yè)企業(yè)適用3 的征收率 這時(shí)增值稅納稅義務(wù)為 應(yīng)納增值稅 150 3 4 5 萬(wàn)元 籌劃操作 該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè) 年銷售額均控制在80萬(wàn)元以下 這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí) 兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人 也就是說(shuō) 假設(shè)新分設(shè)的兩家企業(yè)年?duì)I業(yè)額分別為X和Y 則應(yīng)有 X 80萬(wàn)元 Y 80萬(wàn)元 X Y 150 萬(wàn)元 籌劃結(jié)果 新分設(shè)的兩家企業(yè)均符合增值稅小規(guī)模納稅人條件 因此增值稅納稅義務(wù)總各和為 應(yīng)納增值稅 X 3 Y 3 X Y 3 150 3 4 5 萬(wàn)元 企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)降低了18萬(wàn)元 22 5 4 5 綜合練習(xí) 單項(xiàng)選擇題3 1子公司與分公司的根本區(qū)別在于 A 子公司必須具備獨(dú)立的法人資格B 母子公司有直接的隸屬關(guān)系C 母子公司存在法律上的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)益D 子公司獨(dú)立納稅3 2影響企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的最根本因素是 A 產(chǎn)品增值率B 應(yīng)稅銷售收入C 進(jìn)項(xiàng)稅額D 銷項(xiàng)稅額3 3產(chǎn)品增值率為 時(shí) 企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等 A 30 77 B 54 6 C 64 7 D 21 4 綜合練習(xí) 多項(xiàng)選擇題3 1以下企業(yè)或組織類型只需繳納個(gè)人所得稅的有 A 個(gè)人獨(dú)資