第七章-銷售與收款循環(huán)審計(jì)完整版本.ppt

第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分 銷售與收款循環(huán)的特性 銷貨通知單授權(quán)簽字裝運(yùn)憑證 提貨單銷售發(fā)票 壞賬審批表授權(quán) 貸項(xiàng)通知單匯款通知單一系列憑證或賬簿 一 銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表二 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 一 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1 崗位分工與授權(quán)審批 1 單位應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé) 權(quán)限 確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離 制約和監(jiān)督 2 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售 發(fā)貨 收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén) 或崗位 分別設(shè)立 3 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度 注意 一般授權(quán)和特殊授權(quán) 對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù) 經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理 并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告 4 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位 負(fù)責(zé)制定單位信用政策 監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況 信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè) 5 單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù) 2 銷售和發(fā)貨控制 1 單位對(duì)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度 制定銷售目標(biāo) 確立銷售管理責(zé)任制 2 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度 制定價(jià)目表 折扣政策 付款政策等并予以執(zhí)行 3 單位在選擇客戶時(shí) 應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù) 財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況 降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn) 4 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理 5 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù) 6 單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄 填制相應(yīng)的憑證 建立完整的銷售登記制度 3 收款控制 1 單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬 不得賬外設(shè)賬 不得擅自坐支現(xiàn)金 2 單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 3 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn) 4 單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng) 4 監(jiān)督檢查單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度 明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限 定期或不定期地進(jìn)行檢查 二 控制測(cè)試1 審計(jì)技術(shù) 詢問(wèn) 觀察和檢查憑證等2 可能采取的控制測(cè)試程序 例如 1 檢查企業(yè)已有的憑證和記錄是否存在 并測(cè)試其有效性 2 觀察有關(guān)人員的活動(dòng) 以及與這些人進(jìn)行討論 并注意是否存在職務(wù)分離 3 檢查有關(guān)憑證上是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?4 觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案 5 檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們所核查憑證上的簽字等 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 一 審計(jì)目標(biāo)1 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記錄是否發(fā)生 且與被審計(jì)單位有關(guān) 2 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否完整 3 確定登記入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量是否正確 4 確定產(chǎn)品銷售退回 銷售折扣與折讓的處理是否正確 5 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 6 確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是否正確 7 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 二 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與明細(xì)賬和總賬 報(bào)表的余額核對(duì)相符 2 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響 3 分析性復(fù)核 本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率 并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 計(jì)算重要客戶的銷售額 并與上年度進(jìn)行比較 將本年與以前年度的銷售退回及折讓 折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表 測(cè)算企業(yè)全年的收入 與其實(shí)際入賬收入金額核對(duì) 并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷售而未開(kāi)票的情況 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量的正確性采用交款提貨方式銷售 審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利 并已將發(fā)票賬單和提貨單交付購(gòu)貨單位采用預(yù)收款方式銷售 審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否預(yù)收了貨款 是否在貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入 是否存在開(kāi)具虛假出庫(kù)憑證 提前確認(rèn)收入的情況 采用托收承付方式銷售 審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否發(fā)貨 托收手續(xù)是否辦妥 發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí) 托收承付結(jié)算回單是否正確采用委托代銷方式銷售 審計(jì)人員應(yīng)查明有無(wú)編制虛假代銷清單 虛增本期收入的情況 采用分期收款方式銷售 審計(jì)人員應(yīng)審查本期是否收到貨款 查明合同約定的本期收款日期是否真實(shí) 是否存在已實(shí)現(xiàn)收入不入賬 少入賬或緩入賬的情況 對(duì)長(zhǎng)期工程合同收入 審計(jì)人員應(yīng)審查收入的計(jì)算 確認(rèn)方法是否符合規(guī)定 并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致 查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入 虛增或虛減本期收入的情況 委托外貿(mào)代理出口方式的 審計(jì)人員應(yīng)審查代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單是否真實(shí) 注意查明有無(wú)內(nèi)外勾結(jié) 出具虛假發(fā)運(yùn)憑證或虛假銀行交款單的情況 對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的 審計(jì)人員應(yīng)審查已辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求 發(fā)票賬單是否已交對(duì)方 查明被審計(jì)單位有無(wú)編造虛假移交手續(xù) 采用 分層套寫(xiě) 的方法開(kāi)具虛假發(fā)票的行為 防止其高價(jià)出售 低價(jià)入賬 從中貪污貨款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查案例 資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)20X6年6月份 銀行存款 日記賬時(shí) 發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款 但對(duì)方科目的名稱是 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 金額計(jì)30萬(wàn)元 決定進(jìn)一步查證 經(jīng)查閱20X6年6月24日17 記賬憑證 記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款300000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知 無(wú)發(fā)票記賬聯(lián) 經(jīng)過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同 確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款30萬(wàn)元 但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉 會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做了收入處理 要求 指出該企業(yè)存在問(wèn)題 并編制調(diào)整分錄 不考慮企業(yè)的增值稅 4 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄 抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策 并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理 有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象 5 抽取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證 并追查至銷售發(fā)票 發(fā)運(yùn)憑證 銷售合同或協(xié)議 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí) 6 抽取銷售發(fā)票 檢查開(kāi)票 記賬 發(fā)貨日期是否相符 品名 數(shù)量 單價(jià) 金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證 銷售合同或協(xié)議 記賬憑證等一致 真實(shí)性目標(biāo) 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù) 追查其原始憑證完整性目標(biāo) 從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù) 追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細(xì)賬 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性抽查部分銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行從原始憑證到記賬憑證 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過(guò)程的審查 核實(shí)其記錄 過(guò)賬 加總是否正確 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬簿 利潤(rùn)表及其附表相核對(duì) 檢查其是否賬賬相符 賬表相符 表表相符 檢查結(jié)賬日前后的銷售收入記錄 與銷售發(fā)票 出庫(kù)單和貨運(yùn)文件相核對(duì) 查明有無(wú)已記銷售收入而銷售尚未實(shí)現(xiàn)或銷售已實(shí)現(xiàn)而未記本年銷售收入的情況 檢查與庫(kù)存商品賬戶有關(guān)的對(duì)應(yīng)賬戶是否正確 同時(shí)檢查銷售收款憑證 檢查其賬務(wù)處理是否正確 注意 審查庫(kù)存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄 檢查其對(duì)應(yīng)賬戶的正確性 對(duì)應(yīng)賬戶為 盈余公積 公益金 在建工程 等 應(yīng)注意是否為福利部門(mén) 在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品 未通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶 漏記收入 對(duì)應(yīng)賬戶為 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 等 可能是將產(chǎn)品作為饋贈(zèng)禮物 對(duì)應(yīng)賬戶為 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)注意其價(jià)格是否正常 有無(wú)低估或高估收入等情況 對(duì)應(yīng)賬戶為 原材料 應(yīng)注意是否存在以物易物 互不開(kāi)銷售發(fā)票 從而少記收入 7 實(shí)施截止日測(cè)試 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與退貨記錄 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無(wú)跨年度現(xiàn)象 對(duì)跨年度重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予調(diào)整 8 結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢程序 查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售 9 檢查銷貨折扣 退回與折讓手續(xù)是符合規(guī)定 是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理 10 檢查認(rèn)外幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確 目的 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 測(cè)試關(guān)鍵 檢查三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間 三個(gè)日期 發(fā)票開(kāi)具日期 記賬日期 發(fā)貨日期 實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試案例 資料 2006年12月31日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品8800元 華興公司沒(méi)有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 到2007年1月3日開(kāi)出銷售發(fā)票時(shí) 才作出如下會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)收賬款 H公司187200貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 27200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8800貸 庫(kù)存商品 A產(chǎn)品8800 要求 指出針對(duì)上述情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何判斷及其提出建議 審查銷售折扣 銷售退回與折讓檢查銷售折扣 銷售退回與折讓原因和條件是否真實(shí) 合規(guī) 有無(wú)借銷售折扣 退回與折讓之名 行轉(zhuǎn)移收入或貪污貨款之實(shí)的舞弊行為 檢查銷售折扣 退回與折讓的審批手續(xù)是否完備和規(guī)范 有無(wú)內(nèi)外勾結(jié) 越權(quán)亂批 擅自實(shí)行折扣和折讓而轉(zhuǎn)利于關(guān)系單位等情況 檢查銷售折扣 退回與折讓的數(shù)額計(jì)算是否正確 會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) 檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù) 并登記入賬 有無(wú)形成賬外物資的情況 銷售折扣與折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方 有無(wú)虛設(shè)中介 轉(zhuǎn)移收入 私設(shè)賬外 小金庫(kù) 等情況 方法 根據(jù)銷售合同的具體規(guī)定 審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬 抽查有關(guān)憑證 驗(yàn)算核對(duì)賬證是否相符 如有不符 需進(jìn)一步分析原因 核實(shí)取證 11 檢查有無(wú)特殊的銷售行為 如委托代銷 以舊換新 售后回購(gòu) 分期收款銷售 出口銷售 售后租回 附有銷售退回條件的商品銷售等 12 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會(huì)計(jì)報(bào)表 13 調(diào)查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一 應(yīng)收賬款審計(jì) 一 審計(jì)目標(biāo)1 確定應(yīng)收賬款是否存在 2 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 3 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整 4 確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 5 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 6 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng) 二 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1 核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相符 2 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 3 應(yīng)收賬款函證 1 含義 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息 通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明 獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程 2 必要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要 或函證很可能無(wú)效 如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由 3 范圍和對(duì)象 函證數(shù)量的多少 范圍主要由以下因素決定 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果 函證方式的選擇 一般情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象 金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 主要客戶 包括關(guān)系密切的客戶 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目 的項(xiàng)目 4 函證的方式 函證方式分為積極式函證和消極式函證 積極式函證 在此情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函 確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確 消極式函證 在此情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函 一般來(lái)說(shuō) 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí) 可考慮采用消極式函證 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 涉及大量余額較小的賬戶 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證 實(shí)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來(lái)使用 5 函證的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 6 函證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持對(duì)選擇被詢函者 設(shè)計(jì)詢證函以及詢證函的發(fā)出和收回保持控制 以防止被審計(jì)單位對(duì)詢證函實(shí)施攔截或更改 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制措施可能包括 將被詢證者的名稱 地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì) 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì) 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄 將收到的回函形成審計(jì)工作記錄 并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果 采用積極式函證而未能收到回函時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系 要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 如果仍未得到回應(yīng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序 例如 檢查與銷售有關(guān)的文件 包括銷售合同或協(xié)議 銷售訂單 銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等 驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性 7 對(duì)函證中不符事項(xiàng)的處理 函證的結(jié)果可能與被審計(jì)單位賬面資料不一致 原因主要有 一是可能由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同 這表現(xiàn)為 詢證函發(fā)出時(shí) 債務(wù)人已經(jīng)付款 而被審計(jì)單位尚未收到 詢證函發(fā)出時(shí) 被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄 但債務(wù)人尚未收到貨物 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?而被審計(jì)單位未能收到 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量 質(zhì)量或價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付款 二是由于一方或雙方記錯(cuò)賬 三是可能其中有舞弊行為 二 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 續(xù) 4 對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款 應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證 檢查應(yīng)收賬款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的 以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的 或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的 檢查壞賬損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 6 抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 如有 應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整 7 檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn) 質(zhì)押或出售 8 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款 檢查其采用的匯率及折算方法是否正確 9 分析明細(xì)賬余額 對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目 應(yīng)查明原因 必要時(shí)作重分類調(diào)整 10 驗(yàn)明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露 二 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) 一 審計(jì)目標(biāo)1 確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 2 確定壞賬準(zhǔn)備增加變動(dòng)的記錄是否完整 3 確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確 4 確定壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1 取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù) 明細(xì)賬賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符 3 檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序 評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料 假設(shè)及計(jì)揭開(kāi)方法 二 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 續(xù) 4 實(shí)際發(fā)生壞賬損失的 檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)處理是否正確 5 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款 6 檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額 7 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比率 并和以前年度的相關(guān)比率比較 檢查分析其重大差異 8 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 一 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)二 預(yù)收賬款審計(jì)三 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)四 長(zhǎng)期應(yīng)收款審計(jì)五 營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 預(yù)收賬款審計(jì)獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款 對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查 核對(duì)記賬憑證 倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票等 并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性選擇預(yù)收賬款重要項(xiàng)目 函證年末余額的正確性檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額 是否決定建議作重分類調(diào)整檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因 并做出記錄 必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整檢查預(yù)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征 免 減稅的批準(zhǔn)文件檢查被審計(jì)單位應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確審查被審計(jì)單位應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確 確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率 是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理確定應(yīng)交稅費(fèi)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)銷售費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì) 應(yīng)交稅費(fèi)案例 資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10 5噸自制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程 企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為 借 在建工程25798 50貸 庫(kù)存商品22050 00應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 3748 50記賬憑證后的領(lǐng)料單載明 領(lǐng)料數(shù)量為10 5噸 單價(jià)2100元 總計(jì)22050元 經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì) 以計(jì)入 應(yīng)交稅費(fèi) 帳戶的銷項(xiàng)稅額除以17 的增值稅率 計(jì)算求得的銷售收入為22050元 恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額 甲產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品 尚未上市沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)可以參考 要求 分析上述會(huì)計(jì)處理是否存在問(wèn)題 分析 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售行為 視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者 按下列順序確定銷售額 1 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 2 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 3 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 所以 企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)格重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅