第03章+工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算20101110.ppt

第三章企業(yè)經(jīng)營過程的核算 財務會計專業(yè)核心基礎課程 主講 楊進 2020 3 14 第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 教學目的與要求 通過本章的學習 使學生掌握權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的含義 掌握制造工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在資金籌集 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程的核算及相應成本計算 掌握利潤及利潤分配的核算 教學重點與難點 權責發(fā)生制下收入費用的確認 制造企業(yè)在資金籌集 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程的核算及相應成本計算 利潤及利潤分配的核算 教學計劃課時 18課時 第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)采購過程核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算 1 1工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核算的主要內(nèi)容1 2成本計算的定義1 3成本計算的要求1 4成本計算的內(nèi)容和程序 第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 2020 3 14 1 1工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核算的主要內(nèi)容 資金籌集業(yè)務 向投資者分配利潤 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采購業(yè)務 資金退出業(yè)務 設備購置業(yè)務 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 會計處理基礎 用來確認一個會計期間收入和費用并計算損益的標準 分收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種方法 為什么會產(chǎn)生不同的會計處理基礎 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制 主要原因 收付期與歸屬期不一致 收入收到和費用支付的時間 應確認收入和應承擔費用的時間 日常經(jīng)濟活動中哪些業(yè)務收入或費用的收付期與歸屬期一致 哪些業(yè)務收付期與歸屬期是不一致的 收付實現(xiàn)制 又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)計基礎 它是以現(xiàn)金的實際收到或支付作為確定本期收入或費用的標準的一種會計處理基礎 凡本期收到或支付了現(xiàn)金的 不管它歸屬期屬哪期 均視為本期收入或本期費用 反之 即使是歸屬于本期的收入和費用 只要錢沒有收付 均不能作為本期收入或費用 注 此處現(xiàn)金指廣義現(xiàn)金 包括庫存現(xiàn)金 銀行存款等 只要本期收到錢就是我本期收入 我才不管收到的是前欠的 還是預收下個月的呢 兩種會計處理基礎的定義 權責發(fā)生制 又稱應收應付制或應計基礎 它是以收入費用的歸屬期來確定本期收入和費用的一種會計處理方法 凡歸屬于本期的收入或費用 不管現(xiàn)金是否收到或支付 均為本期收入或費用 凡不屬于當期的收入或費用 即便收到或支付了現(xiàn)金 也不能作為本期收入或費用 我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定我國企業(yè)在進行會計確認 計量和報告應采用權責發(fā)生制 兩種會計處理基礎的定義 湘江公司12月份發(fā)生如下業(yè)務 1 預收下月銷貨款12000元 存入銀行 2 本月銷售商品28000元 款已收 3 存款支付1季度利息1200元 本月400元 4 支付四季度利息3000元 本月為1000元 5 以銀行存款支付本月電話費1000元 6 本月銷售產(chǎn)品價值10000元 貨款未收到 思考 權責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制下如何確認本期收入及費用 12000 28000 28000 400 1200 1000 10000 2000 1000 15000 5000 40000 7200 32800 38000 18400 19600 方法簡單 能準確計算損益 各自優(yōu)點 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 兩種會計處理基礎的比較 不能準確計算損益 核算較復雜 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 各自缺點 兩種會計處理基礎的比較 收付實現(xiàn)制 適用于我國行政單位 事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務外的其他大部分業(yè)務 權責發(fā)生制 企業(yè)會計準則明確規(guī)定我國企業(yè)在進行會計確認 計量和報告應采用此原則 兩種會計處理基礎的應用 第二節(jié)資金籌集的核算 資金投入 資金使用 資金循環(huán)與周轉 資金退出 生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 貨幣資金 投入資本 負債 業(yè)務內(nèi)容1 使用者權益資金籌集業(yè)務2 負債資金籌集業(yè)務 向投資者分配利潤 繳納稅金等 一 投入資本核算二 借款核算 第二節(jié)資金籌集的核算 2020 3 14 一 投入資本的核算 一 投入資本的分類 實收資本 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實物資產(chǎn) 知識產(chǎn)權和土地使用權等 按投資主體劃分 按投資形式劃分 2020 3 14 企業(yè)收到的各種投資及由盈余公積 資本公積轉增的資本 經(jīng)批準減少的資本金 企業(yè)實際收到的投資 借 銀行存款等貸 實收資本 5 固定資產(chǎn) 資 2 銀行存款 資 3 庫存現(xiàn)金 資 4 無形資產(chǎn) 資 企業(yè)實際擁有的各項資產(chǎn)余額 6 工程物資 資 一 投入資本的核算 二 賬戶設置 2020 3 14 企業(yè)收到投資者出資額超過認資額的部分及其他方式形成的資本公積 6 資本公積 所 因轉增資本而減少的資本公積金 企業(yè)實有公積金 注 資本公積主要核算企業(yè)吸收投資時收到投資者出資額超過認資額的部分及其他方式取得的資本公積金 并通過設置 資本公積 資本溢價 及 資本公積 其它資本公積 進行明細核算 一 投入資本的核算 二 賬戶設置 投資方實際投入資本 假定500萬元 超過其在注冊資本中所占份額 假定占45 應為450萬元 部分 50萬元 不計入實收資本 而計入資本公積 資本公積 500000 實收資本 4500000 銀行存款等 5000000 例1 08年12月01日湘江公司成立 收到東風公司投入資金500 000元存入銀行 收到長虹公司投入機器設備一臺 價值200 000元 收到華盛公司投入一項專利技術 價值300 000元 注冊資本金總額為1 000 000元 借 銀行存款500000固定資產(chǎn) 設備200000無形資產(chǎn) 專利權300000貸 實收資本 東風公司500000 長虹公司200000 華盛公司300000 一 投入資本的核算 三 賬務處理 例2 09年07月1日湘江公司收到永誠公司投入資金1 050 000元 雙方認資1 000 000元 湘江公司注冊資本金增至2 000 000元 其中永誠公司占50 借 銀行存款1 050 000貸 實收資本 永誠公司1 000 000資本公積 資本溢價50 000 一 投入資本的核算 三 賬務處理 2020 3 14 企業(yè)借入一年內(nèi)借款 歸還短期借款本金 企業(yè)借入一年以上長期借款本金及借入的一次還本付息方式下的長期應付未付利息 歸還長期借款本金及一次還本付息方式下的應付未付利息 尚未償還的短期借款 尚未償還的長期借款及相應利息 發(fā)生的各項財務費用 月末結轉至本年利潤 0 應付未付利息 支付應付未付利息 尚未支付利息 二 借款的核算 一 設置賬戶 2020 3 14 借入 編制分錄為 借 銀行存款貸 短期借款 歸還 編制分錄為 借 短期借款貸 銀行存款 二 借款的核算 二 賬務處理1 短期借款的核算 短期借款本金及利息的確認與計量1 本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量 2 利息的確認與計量 確認方法 按月確認為借款使用期間的財務費用 期間費用 計算公式 短期借款利息 借款本金 利率 時間 按月 二 借款的核算 二 賬務處理1 短期借款的核算 支付方式 按月度支付 按季度或半年支付 賬務處理上的不同方法 按月度支付 直接計入本月的 財務費用 和 銀行存款 賬戶 二 借款的核算 二 賬務處理1 短期借款的核算 借 財務費用貸 銀行存款 按季度或半年支付 按照權責發(fā)生制原則要求 在應負擔借款利息 但并未實際支付利息的月份 采用計提的方式確認 計入各月的 財務費用 和 應付利息 賬戶 二 借款的核算 二 賬務處理1 短期借款的核算 借 財務費用貸 應付利息 實際支付時 借 應付利息貸 銀行存款 例3 某企業(yè)2007年3月2日 從銀行借入為期6個月的短期借款100000元 年利率為6 月利率為0 5 每月應付利息500元 應付利息 例4 4月1日 企業(yè)向銀行借入三個月期短期銀行借款1 000 000 年利率為6 利息按季支付 1 借入時 借 銀行存款1000000貸 短期借款1000000 2 4月30日 計算4月份短期借款利息借 財務費用5000貸 應付利息5000 本月利息計算 1000000 6 12 1 50005 6月份的處理與4月份相同 兩個月共計提利息10000元 至此已共計提15000元 3 支付4 5 6月短期借款利息 借 應付利息12500貸 銀行存款12500 4 7月1日 償還短期借款 借 短期借款1000000貸 銀行存款1000000 例5 1月1日 企業(yè)向建設銀行借入償還期為6個月的借款200000元 年利率6 利息按月支付 款已存入銀行 1 借入時 借 銀行存款200000貸 短期借款200000 2 每月 計算并支付短期借款利息時借 財務費用1額000貸 銀行存款1000 本月利息計算 200000 6 12 1 1000 3 7月1日 償還已到期短期借款 借 短期借款200000貸 銀行存款200000 二 借款的核算 二 賬務處理2 長期借款的核算 借入 編制分錄為 借 銀行存款貸 長期借款 歸還 編制分錄為 借 長期借款貸 銀行存款 2020 3 14 計息 編制分錄為 借 財務費用貸 應付利息 長期借款 付息 編制分錄為 借 應付利息 或長期借款 貸 銀行存款 二 借款的核算 二 賬務處理1 長期借款的核算 到期一次還本付息長期借款利息計入 長期借款 分期付息的長期借款則計入 應付利息 例6 1月1號 企業(yè)向工商銀行借入償還期為3年的借款1 000 000元 長期借款利息按年支付 年利率為6 款已存入銀行 編制分錄如下 借 銀行存款1 000 000貸 長期借款1 000 000 每月末 計算長期借款利息5000元 借 財務費用5 000貸 應付利息5 000 二 借款的核算 二 賬務處理 每年12月31日 支付長期借款利息60000元 借 應付利息60000貸 銀行存款60000 償還已到期長期借款時 借 短期借款200000貸 銀行存款200000 本節(jié)小結 企業(yè)籌資方式包括 吸收投資和借款吸收投資核算 借 銀行存款等資產(chǎn)貸 實收資本注意 資本溢價通過 資本公積 資本溢價 核算 借款核算 借入 借 銀行存款貸 短 長 期借款歸還時反方向處理注意 利息應當區(qū)分多種情況處理 一 采購過程核算內(nèi)容和材料采購成本構成二 采購過程應設置的賬戶三 采購過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算四 采購成本計算 第三節(jié)采購過程核算 一 采購過程核算內(nèi)容和材料采購成本構成 一 采購過程核算內(nèi)容 1 采購各種材料的貨款結算2 稅金支付3 采購費用的歸集4 材料采購成本的計算 材料包括 原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 修理用備用件 包裝材料 燃料等 二 材料采購成本構成 不包括一般納稅人采在購過程中支付的增值稅 采購材料發(fā)生的買價及采購費用等實際成本 驗收入庫的材料的實際成本 已購入 但尚未入庫的材料實際成本 二 賬戶設置 1 材料采購 賬戶 因采購材料 接受勞務等原因形成的應付而尚未支付的款項 已支付的前欠應付款 尚未支付的應付款 二 賬戶設置 2 應付賬款 賬戶 3 應交稅費 賬戶 應交未交各項稅費 預交或交納各稅費 尚未交納的稅費 二 賬戶設置 二 賬戶設置 增值稅 國家針對貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中的增值部分征收的稅 稅率17 13 應交增值稅 銷項稅額 進項稅額銷項稅額 售價 稅率 進項稅額 買價 稅率 以一般納稅人為前提 4 原材料 賬戶 驗收入庫的材料的實際成本 發(fā)出的材料實際成本 庫存的材料的實際成本 二 賬戶設置 二 賬戶設置 5 預付賬款 賬戶 第一步 借 材料采購應交稅費 應交增值稅貸 銀行存款等 第二步 借 原材料貸 材料采購 三 賬務處理 例6 湘江公司向東方公司購入A材料5000公斤 單價10元 買價50000元 增值稅8500元 款已用存款支付 材料尚未入庫 編制分錄如下 借 材料采購 A50000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 8500貸 銀行存款58500 三 賬務處理 例7 企業(yè)用現(xiàn)金支付上述材料的運雜費500元 借 原材料 A50500貸 材料采購 A50500 例8 上述材料運到驗收入庫 借 材料采購 A500貸 庫存現(xiàn)金500 三 賬務處理 例8 企業(yè)購入A材料1000公斤 單價50 共計50 000元 增值稅8500元 B材料2000公斤 單價20 共40000元 增值稅6800元 共其他采購費用 運雜費等 900元 按重量分配采購費用 相關款項通過銀行支付 材料已入庫 計算 分配率 900 1000 2000 0 3A材料應負擔的采購費用 0 3 1000 300B材料應負擔的采購費用 0 3 2000 600A材料實際成本 300 50000 50300B材料實際成本 600 40000 40600 三 賬務處理 共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分配 由受益對象共同負擔 計入各自采購成本 分配率 共同性采購費用 分配標準合計 買價或重量等 各種材料應分配共同性費用額 分配標準 分配率 購入時 借 材料采購 A材料50300 B材料40600應交稅費 應交增值稅 進項稅額 15300貸 銀行存款106200驗收入庫時 借 原材料 A材料50300 B材料40600貸 材料采購 A材料50300 B材料40600 本節(jié)小結 材料采購成本包括 買價 采購費用材料采購的核算 采購借 材料采購應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等入庫借 原材料貸 材料采購注 一般納稅人支付的增值稅一般是不計入成本的 材料采購成本的計算 買價直接計入成本 采購費用如果是為一種材料發(fā)生的 直接計入 如果是為多種材料發(fā)生的 應當按一定標準分配計入 第四節(jié)生產(chǎn)過程核算 4 1生產(chǎn)過程賬戶設置4 2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算4 3產(chǎn)品制造成本計算 第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算 一 費用的含義及其確認方法1 費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 其實質是資產(chǎn)的耗費和債務的形成 2 費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出 權責發(fā)生制和收入費用配比等原則確認 2020 3 14 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解權責發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用 受益 期間確認費用的 而不考慮款項的具體支付時間 款項的支付期與受益期一般有三種情況 支付期與其受益期一致 2020 3 14 支付期在先 受益期在后 2020 3 14 受益期在先 支付期在后 應付利息 2020 3 14 二 生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1 生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的 用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費 生產(chǎn)成本 制造成本 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 2020 3 14 2 生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 1 聯(lián)系 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程 費用是產(chǎn)品成本形成的基礎 2 區(qū)別 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關 研究費用強調(diào) 期間 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗 研究生產(chǎn)成本強調(diào) 對象 2020 3 14 3 生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容 生產(chǎn)過程中耗用的直接材料 直接人工及分配轉入的制造費用 結轉入庫完工產(chǎn)品成本 未完工的在產(chǎn)品 車間為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用 月末分配至 生產(chǎn)成本 的金額 0 三 生產(chǎn)過程主要賬戶的設置 1 生產(chǎn)成本 賬戶 2 制造費用 賬戶 0 驗收入庫的產(chǎn)成品 發(fā)出產(chǎn)品的成本 庫存產(chǎn)成品成本 實際支付的職工薪酬 應付職工工資 福利 五險一金等 尚未支付職工薪酬 四 生產(chǎn)過程主要賬戶的設置 3 庫存商品 賬戶 4 應付職工薪酬 賬戶 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項費用 月末轉至本年利潤 0 因處置資產(chǎn)而沖減的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷 計提的固定資產(chǎn)折舊或攤銷的無形資產(chǎn) 累計已提固定資產(chǎn)折舊或累計已攤無形資產(chǎn) 四 生產(chǎn)過程主要賬戶的設置 5 管理費用 賬戶 6 累計折舊 累計攤銷 賬戶 1 生產(chǎn)過程中領用材料的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中領用材料 其成本應當按領用部門的不同分別計入不同賬戶 五 生產(chǎn)過程主要經(jīng)營業(yè)務的核算 直接生產(chǎn)產(chǎn)品領用計入 生產(chǎn)成本 賬戶 車間為組織管理生產(chǎn)領用計入 制造費用 賬戶 廠部為日常管理活動領用計入 管理費用 借 生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸 原材料 2020 3 14 2 核算舉例 例9 生產(chǎn)產(chǎn)品領用 車間一般耗用材料 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品320000借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品330000借 制造費用 物料消耗165000貸 原材料 甲材料575000貸 原材料 乙材料240000 直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2 人工費用的歸集與分配1 人工費用的內(nèi)容 按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資 按工資的一定比例 14 提取的職工福利費 2 賬戶設置 支付工資 a 取現(xiàn)借 庫存現(xiàn)金貸 銀行存款b 發(fā)放工資借 應付職工薪酬 工資貸 庫存現(xiàn)金 支付職工福利費借 應付職工薪酬 職工福利費貸 庫存現(xiàn)金等 2020 3 14 2020 3 14 3 核算舉例 例10 提取現(xiàn)金 備發(fā)工資 借 庫存現(xiàn)金3600000貸 銀行存款3600000 例11 用現(xiàn)金發(fā)放工資 借 應付職工薪酬3600000貸 庫存現(xiàn)金3600000 例12 計算并分配本月職工工資總額 生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分 應分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計算公式如下 2020 3 14 工資分配率 應分配工資總額 分配標準 如工時 件數(shù)等 各種產(chǎn)品應分配額 分配標準 工資分配率本例 工資分配率 1150000 287500 工時 4 元 工時 A產(chǎn)品應分配工資 160000 4 640000元B產(chǎn)品應分配工資 127500 4 510000元根據(jù)所給資料及計算結果 可編制 工資及福利費分配表 如下 2020 3 14 編制分配工資分錄 見第6列 工資費用 有關數(shù)字 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1640000 B產(chǎn)品1430000制造費用 工資320000管理費用 工資210000貸 應付職工薪酬 工資3600000 例13 計算并提取本月福利費 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取 計算公式 應提取福利 某類人員工資額 14 2020 3 14 例 根據(jù)A B產(chǎn)品工資額的14 計算應提取福利費 A產(chǎn)品 1640000 14 229600B產(chǎn)品 1430000 14 200200根據(jù)計算結果編制分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品229600借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品200200借 制造費用 工資44800借 管理費用 工資29400貸 應付職工薪酬 職工福利費504000 驗算 3600000 14 504000 3 生產(chǎn)過程中招待費 辦公用品費的核算 處理原則 歸廠部行政部門負擔的 計 管理費用 歸車間負擔的 計 制造費用 例14 用銀行存款支付辦公費 電話費4000 其中廠部2800元 車間1200元 借 制造費用1200管理費用2800貸 銀行存款4000 4 生產(chǎn)過程中水電費的核算 處理原則 歸廠部行政部門負擔的 計 管理費用 科目歸車間負擔的 計 制造費用 科目歸生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的 計 生產(chǎn)成本 科目 例15 本月共發(fā)生水電費20000元 其中生產(chǎn)A產(chǎn)品負擔8000元 生產(chǎn)B產(chǎn)品負擔4000元 車間管理負擔2000元 廠部管理負擔6000元 增值稅共計3400元 款未付 借 生產(chǎn)成本 A8000 B4000管理費用6000制造費用2000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 3400貸 應付賬款23400 5 借支差旅費的核算 例16 李廠長出差 預計差旅費5000元 用現(xiàn)金支付 借 其他應收款 李廠長5000貸 庫存現(xiàn)金5000假設十天后 李廠長回來報銷差旅費5200 用現(xiàn)金補付200 借 管理費用5200貸 其他應收款 李廠長5000庫存現(xiàn)金200如果李廠長報銷差旅費4800 多余200已退回現(xiàn)金 借 管理費用4800庫存現(xiàn)金200貸 其他應收款 李廠長5000 2020 3 14 固定資產(chǎn)折舊性質 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗 提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補償 折舊的提取方法 每月末 根據(jù)下列公式計算提取 按照使用的范圍分別計入當月費用 每月折舊額 固定資產(chǎn)賬面原值 折舊率 折舊核算上的特殊做法 設立 累計折舊 賬戶 專門記錄已提取的折舊額 而不是直接記入 固定資產(chǎn) 賬戶 6 固定資產(chǎn)折舊費的核算 2020 3 14 關于 累計折舊 賬戶的重要說明 2020 3 14 例18 本月應提折舊費總額為20000元 其中車間用固定資產(chǎn)的折舊費14000元 廠部用固定資產(chǎn)折舊費6000元 借 制造費用14000管理費用6000貸 累計折舊20000 7 無形資產(chǎn)攤銷的核算 處理原則 無形資產(chǎn)攤銷的價值一般計入 管理費用 計提的攤銷金額同時記入 累計攤銷 例19 本月攤銷無形資產(chǎn)價值3000元 借 管理費用3000貸 累計攤銷3000 8 制造費用的歸集與分配1 制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門 如生產(chǎn)車間 為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用 包括管理人員工資 辦公費等 制造費用與管理費用的區(qū)別 8 制造費用的歸集與分配 制造費用 例9 165000 例12 320000 例13 44800 例14 1200 例15 2000 例18 14000 本期發(fā)生額547000 例20 月末分配制造費用 計入產(chǎn)品成本 2020 3 14 應先進行制造費用的分配 計算步驟為 1 選擇分配標準 如生產(chǎn)工時 生產(chǎn)工人工資等 2 計算制造費用分配率分配率 本月發(fā)生制造費用總額 分配標準合計 3 計算某種產(chǎn)品應分配制造費用某種產(chǎn)品應分配制造費用 分配標準 分配率本例 本月A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為6000小時和4000小時547000元 6000 4000 54 70 元 工時 A產(chǎn)品分配數(shù) 6000 54 70 328200元B產(chǎn)品分配數(shù) 4000 54 70 218800元會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品328200借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品218800貸 制造費用547000 制造費用 例9 165000 例12 320000 例13 44800 例14 1200 例15 2000 例18 14000 本期發(fā)生額547000 例20 547000 本期發(fā)生額547000 制造費用 賬戶期末無余額 9 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉1 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 成本項目的構成 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費用 基本計算方法 一般情況下 將反映在 生產(chǎn)成本 明細賬上的完工產(chǎn)品的以上四項耗費相加即可 但在特殊情況下 如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用 必須經(jīng)過復雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本 例9 165000 2020 3 14 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2020 3 14 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均未全部完工 均有在產(chǎn)品 2 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結轉 基本含義 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 生產(chǎn)成本 賬戶結轉入 庫存商品 賬戶 賬戶設置 核算舉例 例5 39 結轉完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借 庫存商品 A產(chǎn)品1842000借 庫存商品 B產(chǎn)品1265000貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1842000貸 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1265000 第四節(jié)生產(chǎn)過程核算 2020 3 14 說明 直接材料 直接人工一般在發(fā)生時直接計入相關產(chǎn)品成本 制造費用如是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品發(fā)生的 則也直接計入相關產(chǎn)品成本 如果制造費用是同時為生產(chǎn)多種產(chǎn)品發(fā)生的 則需在月末將歸集的制造費用按一定標準分配 生產(chǎn)工時 生產(chǎn)工人工資 機器工時等 計入相關產(chǎn)品成本 4 3產(chǎn)品制造成本計算 第四節(jié)生產(chǎn)過程核算 2020 3 14 制造費用的分配 分配率 制造費用總額 各產(chǎn)品分配標準之和某產(chǎn)品應負擔的制造費用 分配率 該產(chǎn)品的分配標準 例19 本月制造費用借方發(fā)生額為28200元 本月A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為2000小時 B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為3000小時 制造費用分配率 28200 2000 3000 5 64A產(chǎn)品應承擔的制造費用 2000 5 64 11280B產(chǎn)品應承擔的制造費用 3000 5 64 16920 編制會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品11280 B產(chǎn)品16920貸 制造費用282800 4 3產(chǎn)品制造成本計算 第四節(jié)生產(chǎn)過程核算 2020 3 14 完工產(chǎn)品成本的計算 完工產(chǎn)品總成本 直接材料 直接人工 分配計入的制造費用完工產(chǎn)品單位成本 完工產(chǎn)品總成本 完工數(shù)量 例20 湘江公司本月投產(chǎn)的A B產(chǎn)品已完工 A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為99280元 B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為140920元 其中A完工數(shù)量100件 B產(chǎn)品完工數(shù)量200件 則A產(chǎn)品的單位成本為99280 100 992 8B產(chǎn)品的單位成本為140920 200 704 6 4 3產(chǎn)品制造成本計算 第四節(jié)生產(chǎn)過程核算 本節(jié)小結 產(chǎn)品制造成本包括 直接材料 直接人工 制造費用生產(chǎn)過程的核算 材料的領用 人工費 工資 福利費 的核算 折舊費的核算 水電費的核算 差旅費的核算 電話費等行政費用的核算 無形資產(chǎn)的攤銷 制造費用的分配結轉 產(chǎn)品的完工入庫等 產(chǎn)品制造成本的計算 直接材料 直接人工直接計入產(chǎn)品制造成本 制造費用如果是為多種產(chǎn)品發(fā)生的 應當按一定標準分配計入產(chǎn)品制造成本 5 1銷售過程的核算5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 銷售過程的主要業(yè)務 售出商品取得收入并收取一定的增值稅 銷售過程中銷售費用的發(fā)生 銷售中的包裝費 廣告費 運輸費等 統(tǒng)稱銷售費用 在銷售過程中按規(guī)定企業(yè)應交的各項稅金 如消費稅 營業(yè)稅 結轉本月已銷產(chǎn)品的成本 1 賬戶設置 銷售商品取得的收入 銷貨退回及月末結轉至本年利潤數(shù) 0 結轉已售產(chǎn)品成本 銷貨退回轉回數(shù)及月末結轉至本年利潤數(shù) 0 銷售商品等應收取的款項 收回的應收款 尚未收回的應收款 銷售過程發(fā)生廣告費等 月末結轉至本年利潤 0 經(jīng)營活動中發(fā)生的消費稅 營業(yè)稅 城建稅等 月末結轉至本年利潤 0 企業(yè)按合同規(guī)定預收的款項 發(fā)貨時實際結算的款項 預收的貨款 尚未收到的少收款 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 2 銷售過程核算 取得銷售收入 結轉銷售成本 支付銷售費用及稅金等 A 取得銷售收入 借 銀行存款等貸 主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷售稅額 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 2 銷售過程核算 A 取得銷售收入 例21 湘江公司銷售A產(chǎn)品一批 共計50000元 另收取增值稅8500元 價稅款均已存入銀行 銷售B產(chǎn)品100000元 增值稅17000元 價稅款均未收到 編制分錄如下 借 銀行存款58500貸 主營業(yè)務收入 A產(chǎn)品50000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 8500 借 應收賬款117000貸 主營業(yè)務收入 B產(chǎn)品100000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 17000 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 2 銷售過程核算 A 取得銷售收入 例22 湘江公司按合同規(guī)定預收甲公司購貨款60000 存入銀行 借 銀行存款60000貸 預收賬款 甲公司60000 假設日后向甲公司發(fā)貨時實際銷售50000元 增值稅8500元 多余款通過銀行退回 借 預收賬款 A58500借 預收賬款1500貸 主營業(yè)務收入50000貸 銀行存款1500應交稅費 銷項稅額8500 如果實際發(fā)貨銷售價為70000元 該怎么處理 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 2 銷售過程核算 B 結轉已售產(chǎn)品成本 借 主營業(yè)務成本貸 庫存商品 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 2 銷售過程核算 B 結轉已售產(chǎn)品成本 先進先出法 加權平均法 個別計價法 例23 結轉本月已售A產(chǎn)品的實際成本 假設已銷A產(chǎn)品實際成本為26000元 已售B產(chǎn)品實際成本為70000元 借 主營業(yè)務成本 A產(chǎn)品26000 B產(chǎn)品70000貸 庫存商品 A產(chǎn)品26000 B產(chǎn)品70000 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 2 銷售過程核算 C 支付銷售費用及稅金 例24 湘江公司用存款支付廣告費20000元 借 銷售費用 廣告費20000貸 銀行存款20000 例25 計算本月已售應稅消費品應負擔消費稅5000元 城建稅200元 教育費附加150元 借 營業(yè)稅金及附加5350貸 應交稅費 消費稅5000 城建稅200 教育費附加150 5 1銷售過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 1 利潤的計算及利潤分配程序 利潤的計算 1 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 財務費用 管理費用 銷售費用 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動收益 公允價值變動損失 投資收益 投資損失 營業(yè)收入 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入營業(yè)成本 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本2 利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出3 凈利潤 利潤總額 所得稅費用所得稅 利潤總額 所得稅率 25 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 1 利潤的計算及利潤分配程序 利潤分配的程序1 彌補以前年度虧損2 提取法定盈余公積金3 提取任意盈余公積金4 向投資者分配利潤或股利計算 期末未分配利潤 期初未分配利潤 本期實現(xiàn)凈利潤 計提的盈余公積 分配的利潤 0 0 0 0 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 2 賬戶設置 0 0 注 營業(yè)外支出屬非日常支出 具體包括 捐贈支出 罰沒支出 無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置凈虧損 債務重組凈損失等 注 營業(yè)外收入屬非日常收入 具體包括 捐贈收入 罰沒收入 無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置凈收益 重組收益 無需支付的應付款等 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 3 賬務處理 其他業(yè)務收支的核算 例26 湘江公司將一項專利權使用權轉讓給南通公司使用 收取使用費收入20000元 轉讓款存入銀行 營業(yè)稅率5 收取轉讓收入借 銀行存款20000貸 其他業(yè)務收入 轉讓無形資產(chǎn)收入20000結轉應交營業(yè)稅借 營業(yè)稅金及附加1000貸 應交稅費 應交營業(yè)稅1000 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 3 賬務處理 營業(yè)外收支的核算 例27 湘江公司因違反稅法規(guī)定被稅務部門罰款40000元 用存款支付 借 營業(yè)外支出 罰沒支出40000貸 銀行存款40000 例28 企業(yè)出售無形資產(chǎn)一項 無形資產(chǎn)原值220000元 出售收入為300000元 款已存入銀行 應交營業(yè)稅30000元 另無形資產(chǎn)已攤銷15000元 借 銀行存款300000累計攤銷15000貸 無形資產(chǎn)220000應交稅費 應交營業(yè)稅30000營業(yè)外收入65000 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 例29 企業(yè)本年度從被投資單位分回現(xiàn)金股利20000元 存入銀行 借 銀行存款20000貸 投資收益20000 如果企業(yè)為對外投資虧損則通過 投資收益 科目的借方予以反映 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 3 賬務處理 投資收益的核算 本月?lián)p益的結轉方法 表結法 賬結法 表結法 月末在賬冊中不對收入損益類賬戶的余額作轉賬處理 因此不在賬戶中結出本月實現(xiàn)的利潤 或虧損 而是通過編表進行利潤的結算 優(yōu)點 可從賬上了解本月發(fā)生的收入費用 月末無須進行轉賬工作 缺點 不能從賬上反映本月和截止本月的利潤 虧損 數(shù) 賬結法 月末在賬冊中對收入費用損益賬戶的余額做轉賬處理 將損益賬戶轉至本年利潤 從而結出本月實現(xiàn)的利潤 虧損 優(yōu)點 可以從賬上直觀反映本月和截止本月實現(xiàn)的利潤 虧損 數(shù) 缺點 不能直觀反映收入費用的累計數(shù) 增加月末工作量 5 2利潤的核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 3 賬務處理 結轉本月?lián)p益的核算 賬結法具體應用 期末將本期的費用類損益賬戶轉入 本年利潤 的借方 收入類損益賬戶轉入 本