合同風(fēng)險與規(guī)劃3.doc

【轉(zhuǎn)】合同風(fēng)險與規(guī)劃3勞動合同 盼望已久的勞動合同法終于于2007年出臺，2008年1月1日正式實施。勞動合同法的簽訂涉及企業(yè)支付報酬和員工得到報酬，自然而然地就涉及不同約定條款，涉及不同企業(yè)所得稅與個人所得稅納稅條款。勞動合同簽訂對象涉稅處理 企業(yè)用工可以聘請適齡勞動力人群也可以聘請有豐富經(jīng)驗的退休職工，但聘請對象不同稅收不同。 一、與退休職工簽訂合同 觀點：聘請退休人員支付的費用叫勞務(wù)報酬。 重要法律風(fēng)險提示：已經(jīng)領(lǐng)取社保的退休人員，應(yīng)簽訂勞動協(xié)議，不適用勞務(wù)合同。企業(yè)所得稅列支時須取得勞務(wù)報酬合法憑證，不得僅憑工資表列支。 聘請內(nèi)退、提前退休還未在社保局領(lǐng)取社保的退休人員，屬于勞動合同法規(guī)定的適齡就業(yè)人員，企業(yè)可以與其簽訂勞動合同，屬于工資薪金性質(zhì)，企業(yè)所得稅根據(jù)工資表作為合法憑證列支，但其個人所得稅屬于從兩處取得工資要自行申報，企業(yè)支付工資時對支付的部分也要代扣代繳個人所得稅。 二、聘請兼職人員 觀點：支付給兼職人員的報酬不按工資薪金處理，按勞務(wù)報酬處理。 重要法律風(fēng)險提示：不得將兼職人員的報酬約定為工資性質(zhì)。如兼職會計報酬不得在兼職企業(yè)以工資表形式列支，外聘講師課酬費不得按工資列支。 三、派遣職工又私下支付報酬處理 觀點：企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂派遣合同，支付派遣公司費用后同時又支付額外報酬給被派遣人員，不得作為工資薪金處理。重要法律風(fēng)險提示：企業(yè)在此用勞務(wù)派遣之前已經(jīng)與員工構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，沒有書面解除勞務(wù)關(guān)系的法律依據(jù)時，直接要求員工與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同，后繼續(xù)在本單位工作，這種勞務(wù)派遣屬于無效派遣，用人單位又不會與員工再簽訂勞務(wù)合同，這就構(gòu)成視同無固定期限合同，應(yīng)支付雙倍工資。同時要注意，如果派遣單位無資質(zhì)(營業(yè)執(zhí)照注冊資金不足50萬元，或營業(yè)范圍沒有勞務(wù)派遣業(yè)務(wù))，即使表面采用勞務(wù)派遣合同，最后仲裁時還得認定為用人單位與員工構(gòu)成雇傭關(guān)系，面臨支付雙倍工資的風(fēng)險。 四、借用員工合同 觀點：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)借用員工支付費用不作工資薪金處理。關(guān)聯(lián)方收取費用可能交增值稅也可能交營業(yè)稅。 重要法律風(fēng)險提示：甲企業(yè)不得約定排除員工的工資由甲企業(yè)支付，列支甲企業(yè)的工資薪金費用。不得約定乙企業(yè)收取費用后指定開具增值稅專用發(fā)票或營業(yè)稅發(fā)票。 五、甲企業(yè)聘請員工常年在乙企業(yè)上班涉稅處理 (一)甲企業(yè)聘請總經(jīng)理常年在乙企業(yè)上班 觀點：乙企業(yè)支付總經(jīng)理的費用不得作為工資薪金列支。 法律依據(jù)：關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知(國稅函2009259號)規(guī)定：為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)，提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 案例分析：假設(shè)甲、乙企業(yè)均不屬勞務(wù)派遣公司性質(zhì)，均設(shè)定屬于一般工商或服務(wù)企業(yè)。甲企業(yè)聘請總經(jīng)理簽訂勞務(wù)合同、買社保、支付工資，長期在乙企業(yè)組織工作。 1出現(xiàn)此情況的原因有多方因素，如甲企業(yè)是以企業(yè)的法人股東，經(jīng)常要監(jiān)督或指導(dǎo)乙企業(yè)。出于成本的考慮，甲企業(yè)要求乙企業(yè)向甲支付總經(jīng)理的工資補償。其稅務(wù)問題如下： (1)甲企業(yè)涉稅情況：甲企業(yè)收取乙企業(yè)的收入屬于營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定提供咨詢服務(wù)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；同時屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的勞務(wù)所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。 (2)乙企業(yè)涉稅情況：乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的服務(wù)費屬于業(yè)務(wù)收入相關(guān)費用支出，應(yīng)取得甲企業(yè)開具的服務(wù)發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。不得在支付費用后作工資列表處理，因為不符合勞動合同法規(guī)定的雇傭關(guān)系，也不符合國稅函20093號文工資薪金列支情形。 (3)總經(jīng)理個人所得稅由甲企業(yè)作為工資薪金所得代扣代繳。 2甲企業(yè)聘請總經(jīng)理常年在多家子公司之間履行董事或監(jiān)事職務(wù)。 根據(jù)公司法規(guī)定，公司設(shè)立董事會、監(jiān)事會，甲公司總經(jīng)理代表乙企業(yè)股東出任董事會成員履行職責(zé)，乙企業(yè)支付董事費給甲企業(yè)，在稅收上屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，其稅收政策分析如上述。 重要法律風(fēng)險提示：不得約定乙企業(yè)直接支付工資給總經(jīng)理，在乙企業(yè)列支工資費用。 (二)甲企業(yè)聘請員工實際在乙企業(yè)上班涉稅處理 觀點：甲企業(yè)聘請員工實際在乙企業(yè)上班，乙企業(yè)支付費用不得作工資處理。 法律依據(jù)：甲企業(yè)聘請員工，簽訂勞務(wù)合同買社保，常年在乙企業(yè)上班，由于雙方屬于關(guān)聯(lián)方，不要求乙企業(yè)支付費用?？赡芗滓译p方均未簽訂合同，即使簽訂合同可能也不收費，此性質(zhì)屬提供應(yīng)稅勞務(wù)，但不同于勞動法規(guī)定的勞務(wù)派遣公司。由于沒有收取勞務(wù)費，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條規(guī)定判定屬于關(guān)聯(lián)交易，同時根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第五十一條至五十六條規(guī)定，核定甲企業(yè)按獨立原則合理確定勞務(wù)費征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：乙企業(yè)不得約定將支付給甲企業(yè)派來的人員的報酬作工資薪金處理。也不得約定甲乙雙方不支付勞務(wù)費用，不開發(fā)票或通過其他費用沖銷等條款。 六、利用勞務(wù)派遣合同避免責(zé)任 重要法律風(fēng)險提示：不得利用勞務(wù)派遣合同、咨詢服務(wù)合同、實質(zhì)未提供勞務(wù)等名義來收取管理費或擴大成本列支。 稽查時，會出現(xiàn)有咨詢服務(wù)合同也有咨詢服務(wù)發(fā)票，卻無法提供咨詢服務(wù)報告、方案、程序等具體內(nèi)容。 七、招收殘疾人涉稅處理 觀點：支付給殘疾人員的工資可以雙倍扣除，同時殘疾人員的個人所得稅可以減免。 法律依據(jù)：殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。應(yīng)具有中華人民共和國殘疾人證或中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)。 1企業(yè)所得稅 根據(jù)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知(財稅200970號)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。 2增值稅、營業(yè)稅 根據(jù)關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知(財稅200792號)規(guī)定，對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策：對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。 (1)實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同)級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。 3個人所得稅 中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定：殘疾、孤老人員和烈屬的所得經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：不得與殘疾人簽訂勞務(wù)合同后，實際未上班。不得約定高工資列支費用，實際支付低工資。不得在合同約定殘疾人社保由殘疾人個人承擔(dān)，做賬時分解為企業(yè)支付。 八、招收下崗工人涉稅處理 觀點：招收下崗工人可以享受定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元優(yōu)惠。 法律依據(jù)：根據(jù)關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知(財稅200923號)規(guī)定：對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20。由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。重要法律風(fēng)險提示：不得與下崗工人簽訂勞務(wù)合同后，實際未上班。不得約定高工資列支費用，實際支付低工資。不得在合同約定下崗工人社保由殘疾人個人承擔(dān)，做賬時分解為企業(yè)支付。不得與已上崗的人員再簽訂勞務(wù)合同。 無效條款涉稅處理 觀點：勞務(wù)合同中不應(yīng)約定無效條款，如有無效條款會涉及賠償，企業(yè)支出或所得涉稅風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。 一、非全日制職工不購買保險條款 觀點：聘用非全日制工作的勞動者也要購買基本養(yǎng)老保險。 重要法律風(fēng)險提示：不得簽訂不買社保條款，不得簽訂社保由聘用非全日制工作的勞動者承擔(dān)。不得約定一個月支付一次工資。 非全日制用工雙方當(dāng)事人不得約定試用期。勞務(wù)派遣單位不得以非全日制用工形式招用被派遣勞動者。 稅務(wù)規(guī)劃提示：聘用非全日制工作的勞動者解除勞務(wù)合同時，可以約定不支付經(jīng)濟補償金。非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。 二、以經(jīng)濟補償金名義代替年終獎涉稅處理 觀點：發(fā)放年終獎繳納個人所得稅，改為虛假解除合同支付經(jīng)濟補償金，得不償失。 企業(yè)或個人不得用解除勞務(wù)合同獲得經(jīng)濟補償金，少繳或不繳個人所得稅，事后又簽訂新勞務(wù)合同，以此來做稅收籌劃。 重要法律風(fēng)險提示：不得以合法形式遮蓋非法目的，合同不能改變經(jīng)營實質(zhì)。發(fā)放年終獎繳納個人所得稅，改為虛假解除合同支付經(jīng)濟補償金。稅收風(fēng)險參考吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確繼續(xù)執(zhí)行的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知(吉地稅發(fā)200952號)規(guī)定：企業(yè)支付下崗職工的一次性費用因不屬計稅工資計算范圍，不能作為提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費基數(shù)。 三、辦公用品發(fā)票代替工資涉稅處理 觀點：職工用辦公用品報銷形式取得所得仍要繳納個人所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：不得在勞務(wù)合同中約定用消費性票據(jù)報銷工資列支。稅務(wù)稽查手段，首先看勞務(wù)合同規(guī)定工資薪金8000元月，工資薪金表上現(xiàn)金發(fā)放只有3000元月，自然懷疑以票抵費偷稅手法。個人所得稅不會因此而減少。 四、員工個人申報個人所得稅 觀點：不得約定員工工資薪金的個人所得稅由員工自行申報。 重要法律風(fēng)險提示：稅法規(guī)定代扣代繳義務(wù)的，不得由企業(yè)與個人約定由個人自行申報，此約定無效。 五、企業(yè)承擔(dān)個人所得稅 觀點：不得約定由企業(yè)承擔(dān)個人所得稅條款。即使不約定，其實個人應(yīng)繳納的個人所得稅列支合理費用時已經(jīng)在稅前扣除。 其實個人所得稅是企業(yè)先發(fā)工資給職工，職工將一部分繳納稅，由企業(yè)代扣代繳，職工繳的個人所得稅本屬于企業(yè)支付的一部分，所以個人所得稅其實質(zhì)就是企業(yè)在承擔(dān)。 但在日常工作中企業(yè)與雇員會簽訂稅收工資，涉及個人所得稅由企業(yè)承擔(dān)繳納。表面上看企業(yè)承擔(dān)額外費用，企業(yè)之所以如此做，是因為企業(yè)愿意接受稅后工資薪金與承擔(dān)個稅的支出。 重要法律風(fēng)險提示：稅法規(guī)定代扣代繳義務(wù)的，不得由企業(yè)與個人約定由個人自行申報，此約定無效。即使約定也不得改變代扣代繳納稅人的義務(wù)。同時還承擔(dān)中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處兩千元以上五千元以下的罰款?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。按照征管法規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的征管法，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 六、非職工領(lǐng)取職工工資涉稅處理 觀點：不得約定高工資收入者工資分解為增加家屬成員領(lǐng)取部分工資。 法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)規(guī)定，企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 重要法律風(fēng)險提示：中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、個體經(jīng)濟組織、民辦非企業(yè)單位等組織(以下稱用人單位)與勞動者建立勞動關(guān)系，訂立、履行、變更、解除或者終止勞動合同，適用中華人民共和國勞動合同法。 高工資職工家屬只領(lǐng)取工資未提供實際勞務(wù)，企業(yè)與其未建立勞動關(guān)系，即使支付工資屬于捐贈行為，不得在企業(yè)所得稅前扣除。在個人所得稅上還得按個人所得稅征收。 七、工資分解涉稅處理 觀點：不得約定將高工資收入者的工資分一部分給同一企業(yè)上班的低工資家屬成員享有。 重要法律風(fēng)險提示：一旦稽查，稅務(wù)機關(guān)按國稅函20093號文規(guī)定認定為不合理的工資支出不得作為企業(yè)所得稅前扣除，而個人所得稅還得照常繳納。 八、約束第三人條款 觀點：不得簽訂約束第三人的權(quán)利義務(wù)條款。 重要法律風(fēng)險提示：中華人民共和國勞動合同法第一條就規(guī)定，為了完善勞動合同制度，明確勞動合同雙方當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)，保護勞動者的合法權(quán)益，構(gòu)建和發(fā)展和諧穩(wěn)定的勞動關(guān)系。 因此勞動合同是企業(yè)與職工的一一對應(yīng)合同關(guān)系，再根據(jù)合同法的規(guī)定，不得約束非當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。 九、收到假幣由職工承擔(dān)涉稅處理 觀點：不得約定收到假幣由收銀員自己承擔(dān)。 法律依據(jù)：根據(jù)工資支付暫行規(guī)定的有關(guān)規(guī)定：因勞動者本人原因給用人單位造成經(jīng)濟損失的，用人單位可按照勞動合同的約定要求其賠償經(jīng)濟損失。經(jīng)濟損失的賠償，可從勞動者本人的工資中扣除。但每月扣除的部分不得超過勞動者當(dāng)月工資的20。若扣除后的剩余工資部分低于當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，則按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付。 重要法律風(fēng)險提示：不符合勞動合同法的條款，即使簽訂勞務(wù)合同也不得執(zhí)行；法律規(guī)定的法定義務(wù)，即使合同未規(guī)定也要執(zhí)行。 十、不簽勞動合同的稅務(wù)處理 觀點：不簽訂勞務(wù)合同，企業(yè)也要承擔(dān)勞動合同法規(guī)定的法定義務(wù)。 法律依據(jù)：根據(jù)中華人民共和國勞動合同法第八十二條：用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付兩倍的工資。 用人單位違反本法規(guī)定不與勞動者訂立無固定期限勞動合同的，自應(yīng)當(dāng)訂立無固定期限勞動合同之日起向勞動者每月支付兩倍的工資。 雙倍工資計算時間根據(jù)中華人民共和國勞動合同法實施條例第六條規(guī)定：用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)依照勞動合同法第八十二條的規(guī)定向勞動者每月支付兩倍的工資，并與勞動者補訂書面勞動合同；勞動者不與用人單位訂立書面勞動合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)書面通知勞動者終止勞動關(guān)系，并依照勞動合同法第四十七條的規(guī)定支付經(jīng)濟補償。 前款規(guī)定的用人單位向勞動者每月支付兩倍工資的起算時間為用工之日起滿一個月的次日，截止時間為補訂書面勞動合同的前一日。 第七條：用人單位自用工之日起滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，自用工之日起滿一個月的次日至滿一年的前一日應(yīng)當(dāng)依照勞動合同法第八十二條的規(guī)定向勞動者每月支付兩倍的工資，并視為自用工之日起滿一年的當(dāng)日已經(jīng)與勞動者訂立無固定期限勞動合同，應(yīng)當(dāng)立即與勞動者補訂書面勞動合同。 在企業(yè)所得稅方面：企業(yè)違反勞動法支付給職工的補償屬于工資薪金性質(zhì)，可以在稅前扣除，不屬于行政罰款，不屬于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的不得列支扣除的情形。 個人所得稅方面：關(guān)于修改后中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定(國務(wù)院令第519號)第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。職工得到的雙倍工資屬于個人所得稅法規(guī)定的工資薪金所得，按月計算繳納個人所得稅?！?重要法律風(fēng)險提示：中華人民共和國勞動合同法規(guī)定，非全日制用工雙方當(dāng)事人不得約定試用期。非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。除此以外，應(yīng)簽訂勞動合同未簽訂勞動合同的，也要按勞動合同法規(guī)定的處理；勞動合同法規(guī)定不允許的違法條款，即使簽訂約束條款，也不受勞動合同法的保護。 十一、無效條款 根據(jù)合同法及勞動合同法相關(guān)規(guī)定，約定無效條款的自始至終無效，舉例如下： 1勞務(wù)合同中不得約定特殊工種崗位不得懷孕等無效條款。 2不得約定應(yīng)聘人員繳納保證金或提供格外擔(dān)保，也不得要求提供身份證、學(xué)歷證、資格證質(zhì)押在企、事業(yè)單位。 3不得授意、指使、強令財稅人員做假賬，不得要求財稅人員欺詐、隱瞞納稅、進行虛假納稅申報。財稅人員遇到此情形可以根據(jù)中華人民共和國勞動合同法第三十八條規(guī)定解除勞動合同，同時根據(jù)勞動合同法第四十六條規(guī)定獲得經(jīng)濟補償金。 勞務(wù)報酬支付方式涉稅處理 勞動合同簽訂中往往會涉及報酬支付金額與支付方式，不同的支付方式涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅納稅情況不同。 一、工資構(gòu)成條款 觀點：將工資分解為基本工資加通訊補貼、伙食補貼、住房補貼、交通補貼、崗位補貼等，企業(yè)所得稅不全按工資處理，個人所得稅按工資薪金計算繳納個人所得稅。 基本工資涉及加班工資計算基數(shù)，所以合同中一般會約定具體金額，而加通訊補貼、伙食補貼、住房補貼、交通補貼、崗位補貼由企業(yè)與員工協(xié)商確定。 法律依據(jù)：在稅收方面企業(yè)所得稅與個人所得稅對此有不同的涉稅問題。 1企業(yè)所得稅：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 其中根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號文)規(guī)定：喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費、因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、住房補貼等均屬于福利費支出范圍。福利費支出根據(jù)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定不得超過工資總額的14列支。 2個人所得稅：根據(jù)關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定(國務(wù)院令第519號)第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?！币虼?，個人取得伙食補貼、住房補貼、交通補貼、崗位補貼、與經(jīng)營無關(guān)的通訊補貼等均要繳納個人所得稅。 值得注意的是，企業(yè)發(fā)放的福利不一定計入福利費用，如公司購買大米，每一員工發(fā)放50斤大米，價值100元。此業(yè)務(wù)涉及增值稅，屬于外購貨物用于個人消費，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定視同銷售，如果用于集體福利(食堂集餐)才屬于進項稅額轉(zhuǎn)出；企業(yè)所得稅方面根據(jù)國稅函2008828號文屬于視同銷售，同時屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例與國稅函2009 3號文規(guī)定的工資薪金費用；個人所得稅方面根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定(國務(wù)院令第519號)第十條規(guī)定屬于工資薪金繳納個人所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：屬于中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定(國務(wù)院令第519號)第十條的規(guī)定計算繳納個人所得稅所得，無論會計處理與勞動合同條款如何分配，均按規(guī)定計算繳納個人所得稅。如：企業(yè)用福利費發(fā)現(xiàn)金給職工；企業(yè)將工會經(jīng)費發(fā)現(xiàn)金給職工；企業(yè)用職工教育經(jīng)費發(fā)現(xiàn)金給職工等。同時注意，有些地方有規(guī)定的，從其規(guī)定。 二、帶薪假和免費出國旅游涉稅處理 觀點：帶薪假屬于工資薪金范疇，直接在稅前扣除；免費旅游屬于與經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在所得稅前扣除，還要交納個人所得稅。 法律依據(jù)：1企業(yè)所得稅：帶薪休假屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例第三十四條與國稅函20093號文規(guī)定的工資薪金費用；免費旅游屬于企業(yè)所得稅法第十條與財稅200411號文規(guī)定與經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在所得稅前扣除。 2個人所得稅：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知(財稅 200411號)規(guī)定和我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。 值得注意的是，不是繳納個人所得稅的費用就可以企業(yè)所得稅稅前扣除。比如不合理的工資薪金支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例第三十四條與國稅函20093號文規(guī)定不得在稅前扣除，但根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定(國務(wù)院令第519號)第十條規(guī)定要繳納個人所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：職工帶薪年休假條例規(guī)定，職工累計工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假10天；已滿20年的，年休假15天。企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法規(guī)定，職工連續(xù)工作滿12個月以上的，享受帶薪年休假；職工依法享受的探親假、婚喪假、產(chǎn)假等國家規(guī)定的假期以及因工傷停工留薪期間不計入年休假假期。單位確因工作需要不能安排職工休年休假的，經(jīng)職工本人同意，可以不安排職工休年休假。對職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300支付年休假工資報酬。用人單位安排職工休年休假，但是職工因本人原因且書面提出不休年休假的，用人單位可以只支付其正常工作期間的工資收入。 三、股權(quán)激勵涉稅處理 企業(yè)為了獎勵成績突出的員工以各種形式手段予以獎勵，滿足員工的物質(zhì)需求從而達到保留員工的目的，股票獎勵與股權(quán)增值獎勵油然而生。但不同的公司獎勵形式不同涉稅問題也不同，具體分析如下： (一)上市公司獎勵職工股票涉稅處理 觀點：上市公司獎勵職工股票，企業(yè)所得稅可以扣除，但要繳納個人所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：中華人民共和國公司法規(guī)定，將股份獎勵給本公司職工，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出；所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。未分配給職工的股權(quán)不得參與利潤分配。 稅務(wù)規(guī)劃提示：關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知(財稅200940號)規(guī)定，對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。 (二)現(xiàn)金股獎勵涉稅處理 觀點：上市公司授予公司員工獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的現(xiàn)金權(quán)利可以在企業(yè)所得稅前扣除，但在行權(quán)日要繳納個人所得稅。 法律依據(jù)：關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知(財稅20095號)規(guī)定：股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 重要法律風(fēng)險提示：現(xiàn)金股利在實際支付時才能在稅前扣除，預(yù)提期間做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；個人年所得稅在實際支付時繳納。 (三)非上市公司獎勵職工股權(quán)涉稅處理 觀點：非上市公司獎勵職工股權(quán)按年終獎計算。 重要法律風(fēng)險提示：股權(quán)在實際支付時才能在稅前扣除，預(yù)提期間做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；個人年所得稅在實際支付時繳納。 四、借款后服務(wù)3年不歸還涉稅處理 觀點：借款后服務(wù)3年不歸還的，視同工資薪金計算。 法律依據(jù)： 1企業(yè)所得稅：借款時會計上作“其他應(yīng)收款”科目，在未來三年借款逐步計入員工工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除。法律依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 借款服務(wù)3年滿后不再歸還屬于工資薪金的其他支出。 2個人所得稅：借款后服務(wù)一定年限不再歸還屬于工資薪金所得，是否與企業(yè)所得稅一樣分月計入繳納個人所得稅，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)(財稅200883號)規(guī)定，企業(yè)其他人員取得借款年終未歸還所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。同時根據(jù)關(guān)于個人所得稅管理辦法通知(國稅發(fā)2005120號)規(guī)定：加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。財稅200883號文增加其他個人向公司借款認定工資薪金所得繳納個人所得稅。 此處按工資薪金繳納個人所得稅，是指平均計入3年還是按國稅發(fā)2005120號文精神結(jié)合國稅發(fā)20059號文按年終獎計算不清楚，而且兩種計算結(jié)果不一致。建議企業(yè)在勞務(wù)合同中注明“借款12萬元作為未來3年平均工資不補償”，這樣借款就可在3年內(nèi)平均計入當(dāng)月工資計算繳納個人所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：如果職工提前辭職，不得約定用職工工資抵欠借款，因為，工資支付暫行規(guī)定第十六條規(guī)定：因勞動者本人原因給用人單位造成經(jīng)濟損失的，用人單位可按照勞動合同的約定要求其賠償經(jīng)濟損失。經(jīng)濟損失的賠償，可從勞動者本人的工資中扣除。但每月扣除的部分不得超過勞動者當(dāng)月工資的20。若扣除后的剩余工資部分低于當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，則按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付。 這里涉及兩個法律關(guān)系：借款合同關(guān)系、勞務(wù)合同關(guān)系，除非雙方達成協(xié)議可以用工資薪金抵欠款，否則企業(yè)單方面用工資薪金抵欠款，會帶來訴訟風(fēng)險。 五、獎勵住房涉稅處理 觀點：合同約定服務(wù)3年獎勵一套住房，仍應(yīng)按工資薪金處理。 重要法律風(fēng)險提示：企業(yè)支付給員工的非貨幣實物屬于工資薪金，企業(yè)所得稅在實際支付年度扣除，個人所得稅可以分5年平均繳納。實物獎勵不是捐贈。 六、低價轉(zhuǎn)讓房屋涉稅處理 觀點：低價轉(zhuǎn)讓房屋、汽車屬于工資薪金支付。 重要法律風(fēng)險提示：企業(yè)不得低價轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)來實現(xiàn)支付給職工的報酬。明顯低于市價出售資產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定征收。 同時，低價出售資產(chǎn)用于彌補支付給職工的支出又屬于工資薪金。因此，在調(diào)增財產(chǎn)出售價格時(納稅調(diào)增)，還應(yīng)調(diào)減工資列支金額(納稅調(diào)減)。 七、工資獎金分期支付涉稅處理 觀點：分期支付獎金，企業(yè)所得稅在實際支付時扣除，個人所得稅在實際支付時代扣代繳。 法律依據(jù)：由于企業(yè)擔(dān)心高管跳槽，在勞務(wù)合同中會約定合同期內(nèi)領(lǐng)取合同工資80，合同解除后再支付剩余的20，此約定為違反勞動合同法的規(guī)定，對工資支付暫行規(guī)定有關(guān)問題的補充規(guī)定，不屬于“克扣、無故拖欠”工資的情形。 重要法律風(fēng)險提示：工資支付暫行規(guī)定規(guī)定不得克扣和無故拖欠，但對工資支付暫行規(guī)定有關(guān)問題的補充規(guī)定，依法簽訂的勞動合同中有明確規(guī)定的，不屬于克扣與無故拖欠。 八、報銷私家車加油費、過橋費，保險費、修理費或租賃給公司的涉稅處理 觀點：報銷私家車加油費、過橋費、保險費、修理費或租賃給公司的收入均作工資處理。 法律依據(jù)：企業(yè)在給職工一定福利時，考慮在個人私家車問題上報銷加油費、過橋費、保險費、修理費，甚至租用職工私家車。合同條款約定承擔(dān)費用，在稅收上企業(yè)所得稅、個人所得稅有不同的規(guī)定。 1企業(yè)所得稅國稅函2007305號文件企、事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企、事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企、事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除?，F(xiàn)采用企業(yè)所得稅法及其實施細則和國稅函20093號文的規(guī)定，不再規(guī)定計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，一再強調(diào)合理工資薪金支出。所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定的其他支出就包括承擔(dān)個人的私家車的費用。只要股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定包括此內(nèi)容就屬于工資薪金在稅前扣除。 同時，國稅函20093號文規(guī)定：企業(yè)給職工報銷交通補貼屬于職工福利費，受到工資薪金14的比例限制。 報銷油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用屬于國稅函20093號文規(guī)定的工資薪金支出。 2個人所得稅 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定(國務(wù)院令第519號)第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。報銷油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用就屬于其他經(jīng)濟利益，要繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知(國稅函2006245號)規(guī)定，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費(“私車公用”)，單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 如果企業(yè)采用車改補貼方式支付，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)199958號)規(guī)定，關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題，個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 重要法律風(fēng)險提示：職工私家車租賃給公司領(lǐng)取租金收入，視為工資薪金所得。無租使用報銷私家車加油費等所得也要作工資薪金所得處理。 稅務(wù)規(guī)劃提示：車改方案要參考當(dāng)?shù)卣a償標(biāo)準(zhǔn)，同時車改方案要向稅務(wù)機關(guān)備案。 九、員工領(lǐng)取董事費條款 觀點：員工擔(dān)任公司董事、監(jiān)事成員支付的報酬屬于工資薪金所得。 法律依據(jù)：根據(jù)公司法的規(guī)定，國有企業(yè)董事會、監(jiān)事會應(yīng)有一定數(shù)量的職工代表，支付給職工代表的報酬作勞務(wù)報酬還是作工資薪金處理。 股東擔(dān)任董事會、監(jiān)事會成員個人所得按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，企業(yè)的職工或高級管理人員擔(dān)任董事會、監(jiān)事會成員按工資薪金繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅扣除方面，股東擔(dān)任董事會、監(jiān)事會成員憑股東在地稅局開具勞務(wù)發(fā)票作為合法憑證，企業(yè)職工擔(dān)任董事會、監(jiān)事會成員按工資薪金表與國稅函20093號文的規(guī)定在稅前扣除。 重要法律風(fēng)鹼提示：不得將員工擔(dān)任公司董事、監(jiān)事成員支付的報酬按勞務(wù)報酬處理。員工擔(dān)任公司董事、監(jiān)事成員應(yīng)當(dāng)有職工選擇的相關(guān)程序資料證明。 另外，職工在本企業(yè)講課，傳授經(jīng)驗講座收入也應(yīng)作為職工工資薪金處理。 十、外派員工工資由接受方支付工資涉稅處理 觀點：甲企業(yè)聘請高管負責(zé)買社保，派往關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)工作，工資由乙企業(yè)直接支付的，不作為乙企業(yè)費用列支。 法律依據(jù)：在關(guān)聯(lián)方較多的企業(yè)如果出現(xiàn)甲企業(yè)聘請高管負責(zé)買社保，派往關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)工作，工資由乙企業(yè)直接支付，乙企業(yè)支付的工資乙企業(yè)不得作工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除。 因為高管與甲企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，屬于甲企業(yè)雇員，只有甲企業(yè)支付給高管的支付才屬于工資薪酬，高管在乙企業(yè)工作屬于甲企業(yè)派出人員為其提供咨詢服務(wù)，實質(zhì)是甲乙企業(yè)之間咨詢服務(wù)，雖然乙企業(yè)支付了工資薪金，應(yīng)理解為乙企業(yè)應(yīng)支付給甲企業(yè)的咨詢服務(wù)費。憑甲企業(yè)開具的服務(wù)發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)。高管的個人所得稅按征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 (國稅發(fā)1994089號)規(guī)定代扣代繳。 重要法律風(fēng)險提示：由于外聘高管不是乙企業(yè)員工，即使在工資表列支，無法按國稅函2009259號文規(guī)定對比，不得在乙企業(yè)列支。同時甲企業(yè)沒有高管人員的工資列支卻有社保列支，也會造成不得在稅前扣除。 稅務(wù)規(guī)劃提示：乙企業(yè)應(yīng)按咨詢服務(wù)費形式支付給甲企業(yè)，或者直接支付給聘請的高管，須取得甲企業(yè)的咨詢服務(wù)發(fā)票，作為咨詢服務(wù)費列支。 十一、高薪挖人才支付誠意金涉稅處理 觀點：高薪挖取人才的前期費用可以在稅前扣除，但要按偶然所得代扣代繳個人所得稅。 重要法律風(fēng)險提示：稅務(wù)機關(guān)往往會認為前期支付50萬元沒有發(fā)票，不允許稅前扣除。 稅務(wù)規(guī)劃提示：根據(jù)征管法第二十一條和發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，不應(yīng)屬于發(fā)票開具范疇，應(yīng)以合同、抵扣代繳完稅憑證、領(lǐng)款憑證(清單或收據(jù))做合法憑證。有些企業(yè)為了取得合法憑證，根據(jù)國稅函200577號文的規(guī)定，取得公證機關(guān)的公證書。 十二、補休代替加班費涉稅處理 根據(jù)勞部發(fā)1995309號文規(guī)定，休息日安排勞動者工作的，應(yīng)先按同等時間安排其補休，不能安排補休的應(yīng)按勞動法第四十四條第(二)項的規(guī)定支付勞動者延長工作時間的工資報酬。法定節(jié)假日(元旦、春節(jié)、勞動節(jié)、國慶節(jié))安排勞動者工作的，應(yīng)按勞動法第四十四條第(三)項