小企業(yè)稅務(wù)課程講義.doc

小企業(yè)稅務(wù)基本知識講義大家好，今天我們一起學(xué)習(xí)小企業(yè)稅務(wù)基本知識。首先大家告訴我你們知道的我們國家有哪些稅種？大家知道的不少啊，看來大家都有一定的基礎(chǔ)。PPT1在具體學(xué)習(xí)某個稅種之前，我們首先看一下內(nèi)容提要，這是按征稅對象的特點進行的以下分類，主要是便于大家理解。先看一下第一類流轉(zhuǎn)稅類包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，由于流轉(zhuǎn)稅類征稅范圍十分廣泛，稅源充足，所以是政府財政收入的重要來源。第二類所得稅類包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，學(xué)過稅法的同學(xué)可能知道，以前我國還有外商企業(yè)所得稅法但這種對內(nèi)資、外資企業(yè)采取不同的稅收政策具有的弊端不斷顯現(xiàn)出來，嚴重影響了統(tǒng)一、規(guī)范公平競爭的市場環(huán)境，所以，我國于2008年1月1日開始內(nèi)、外資企業(yè)從此實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法?？匆幌碌谌愂秦敭a(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。財產(chǎn)稅呢是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)為課稅對象的一類稅收。第四類，行為稅類是國家為了對某些特定行為進行限制而征收的一類稅收包括城市維護建設(shè)稅與教育費附加、印花稅、車輛購置稅、耕地占用稅。本次培訓(xùn)呢由于課程時間安排對“關(guān)稅、車輛購置稅、耕地占用稅”不進行學(xué)習(xí)，重點學(xué)習(xí)增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，其他各稅種呢如果有時間我們就一起學(xué)習(xí)一下，沒時間的話大家下來看一下PPT上的內(nèi)容，做為了解的知識點就可以了。PPT2好下面我們一起學(xué)習(xí)“增值稅”，增值稅是很重要的一個稅種，也是國家財政收入“支柱性”的稅種，所以我們一定要掌握。PPT3 我們先看一下到底什么是增值稅？簡單的說增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。從這個概念上我們知道征稅范圍是哪些呢？1是銷售貨物，2是提供加工、修理修配勞務(wù)3.進口貨物（進口貨物征稅本次培訓(xùn)不進行講解）另外這里強調(diào)的是增值額，什么是增值額？增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，比如生產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，你買來的原料，這是前面一個環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價值，而不是你本環(huán)節(jié)創(chuàng)造的，本環(huán)節(jié)生產(chǎn)出產(chǎn)品的銷售價格扣除了屬于外購原材料部分的，就是本環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，前一環(huán)節(jié)和本環(huán)節(jié)的關(guān)系這是有一個鏈條關(guān)系的。舉個例子幫助大家理解，比如焦化廠，我們都知道它是生產(chǎn)焦炭的企業(yè)，那它的主要原料是不是煉焦煤啊，包括什么焦煤、氣煤、肥煤、貧煤，這些煉焦煤就是它的上游企業(yè)也就是煤炭開采企業(yè)創(chuàng)造的價值，而對于焦化廠而言，它的產(chǎn)品是這些煉焦煤經(jīng)過高爐冶煉出來的焦炭，焦炭的銷售價格扣除了屬于外購煉焦煤價格，當然還有一些可以抵扣進項稅額的輔料，這就是焦化廠新創(chuàng)造的這部份價值，也就是增值額。 PPT4了解了增值稅的概念我們看一下增值稅的納稅人。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。這個不難理解，我們主要是對納稅人里頭兩類納稅人劃分清楚，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。 PPT5先看一下劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的依據(jù)：一是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務(wù)資料；就是說要能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進行財務(wù)核算；第二是企業(yè)規(guī)模的大小，具體看一下前面這個表格。 PPT4第一個認定標準是：生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。這主要是說生產(chǎn)制造業(yè)或以生產(chǎn)制造為主兼營批發(fā)零售，這個劃分標準是50萬元；年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下是小規(guī)模納稅人是，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的是一般納稅人 ；第二個認定標準：批發(fā)或零售貨物的納稅人，這主要是說的商品流通企業(yè)，這個劃分標準是80萬元，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下是小規(guī)模納稅人 ，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的是一般納稅人。那我們小企業(yè)金融部的目標客戶為銷售額或者資產(chǎn)總額在1000萬至5000萬的小型企業(yè)，所以大部份都是增值稅一般納稅人。 PPT5咱們一起看一下下邊這段話，這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票上價稅分別注明）并實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，小規(guī)模納稅人只可以開具普通發(fā)票（普通發(fā)票上是價稅合計）并規(guī)定簡便易行的計稅方法和征收管理辦法。后邊我們學(xué)了增值稅計算方法，大家就知道什么是扣稅的計稅方法，什么是簡便易行的計稅方法了。PPT6增值稅的納稅人我們知道了，下面我們看一下增值稅的征稅范圍，征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定，一般規(guī)定有銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物（這個增值稅的概念里提到過），特殊規(guī)定有視同銷售貨物、混合銷售等（后邊我們逐一學(xué)習(xí)）。PPT7那么我們先看一下增值稅征稅范圍的一般規(guī)定，首先是銷售貨物和進口貨物，貨物是指有形動產(chǎn)的所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，如果是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓那是營業(yè)稅（租賃）的征稅范圍。其次是提供加工和修理修配勞務(wù)，勞務(wù)僅指提供加工和修理修配勞務(wù)，勞務(wù)的對象是委托方提供的屬于增值稅應(yīng)稅項目的貨物，受托方收取勞務(wù)費，大家可能都知道從2012年1月1日開始我國在部份城市進行營業(yè)稅改征增值稅試點，也就是說將來會把更多的勞務(wù)引入增值稅范疇，但目前還是試點階段，我們只要記住提供加工和修理修配勞務(wù)是增值稅納稅范圍就可以了。PPT8 下面，我們看一下增值稅值稅范圍的特殊規(guī)定第一類視同銷售貨物，也就是說下列行為發(fā)生后不管我們會計上是如何處理的，稅法上是要求視同銷售貨物繳納增值稅的。第一是將貨物交付他人代銷，這個是站在委托方的角度而言的，當滿足下列三個條件之一從稅法的角度作為視同銷售繳納增值稅1.委托方在收到受托方交來的代銷清單2.收到貨款或3.發(fā)貨滿180天；（例如甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品交給乙公司代銷）第二個銷售代銷貨物，這個是站在受托方（乙公司）的角度而言的；第三統(tǒng)一核算的不同機構(gòu)間的貨物異地移送用于銷售，因為增值稅是屬地征收的所以總分機構(gòu)之間的異地移送用于銷售的要視同銷售貨物；這里的異地是指不在同一縣市內(nèi)。第四自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，增值稅的非應(yīng)稅項目就是不交增值稅的項目，你看這里強調(diào)的是自產(chǎn)或委托加工，我們對比上第五條來看。第四條沒有購買，第四條的貨物去向都是用于企業(yè)內(nèi)部，所以我們叫對內(nèi)，購買的用于企業(yè)內(nèi)部屬于進項稅額轉(zhuǎn)出的范疇，什么是進項稅額轉(zhuǎn)出呢？就是以前期間抵扣過了進項的貨物，你現(xiàn)在又于非應(yīng)稅項目了，所以要把以前抵扣過的進項稅額進行轉(zhuǎn)出處理第五條購買的用于投資、分紅、無償贈送，這都是對外的行為，屬于視同銷售的范疇。 PPT9 對上述行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計算銷售額并征收增值稅的目的是什么呢，第一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅基被侵蝕，稅款流失；第二是避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負的不均衡，形成重復(fù)征稅。 PPT10我們來一起做一個例題。下列行為，屬于增值稅視同銷售的有：A.在同一個縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送另一機構(gòu)用于銷售，我們知道將貨物在不同縣市的機構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為，所以這個不選；B.將外購的貨物抵付員工工資，將外購貨物用于對內(nèi)屬于進項稅額轉(zhuǎn)出的范疇，之所以進項稅額轉(zhuǎn)出是因為原購進貨物不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵扣的來源。所以這個不選；C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東，嗯，這個屬于視同銷售貨物。D.將外購的貨物用于集體福利，將外購貨物用于對內(nèi)屬于進項稅額轉(zhuǎn)出的范疇，所以這個不選；E.將委托加工收回的貨物用于個人消費，這個是我們前面提到過的屬于視同銷售貨物。所以答案選擇C和E PPT11我們一起看一下增值稅征稅范圍特殊規(guī)定第二類混合銷售行為，首先理解一下概念 ，即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。重點是在同一銷售行為中，例如即銷售貨物又提供運輸勞務(wù)，或者即銷售貨物又提供安裝。 稅務(wù)處理規(guī)定是：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。總結(jié)一句話就是依照主業(yè)只交增值稅或營業(yè)稅。 PPT12 增值稅征稅范圍特殊規(guī)定第三類兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，還是先看一下概念，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 特點是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。例如：某商業(yè)樓，一層二層是商場，三層是提供餐飲及娛樂的，那么逛商場一定要用餐嗎？不一定，所以這不是發(fā)生在同一項銷售行為中的。稅務(wù)處理規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 PPT13我們通過一個表比較一下混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)PPT14舉例 ，某酒店餐飲部，當月取得餐飲收入100萬元，同時為用餐顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等，收入20萬元。問該酒店應(yīng)如何計稅？ 首先誰告訴我這是混合銷售行為還是兼營行為？其次應(yīng)該交納什么稅？答案解析這是同一銷售行為中的，屬于混合銷售行為，該酒店應(yīng)依主業(yè)交納營業(yè)稅 ，應(yīng)納營業(yè)稅=(100+20)X5%=6萬元 PPT15-22 其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容，不征收增值稅的貨物和收入、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分，大家感興趣的下來自己看一下，不要求理解，簡單閱讀一下就可以了，因為和我們小企業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性不大。 PPT23我們進入增值稅的重點內(nèi)容。計算增值稅稅率是很重要的內(nèi)容之一看一下稅率的概念，根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率的，此外還有對出口貨物實行的零稅率?；径惵蕿?7%；低稅率13%。 PPT24剛才是稅率，現(xiàn)在是征收率。看一下使用征收率的幾種情況。小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)6%和商業(yè)4%兩檔征收率。還有，依6%征收率征收增值稅：如自來水公司銷售自來水等。 還有，依4%征收率征收增值稅：如寄售商店代銷寄售物品等。 PPT25 一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品，這里一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理是不相同的，而且銷售使用過的物品這個物品包括固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的物品，我們一起看一下。這里我插入一個內(nèi)容，增值稅按對外購入固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅 ，是指計算增值稅時，不允許抵扣任何外購固定資產(chǎn)的價款，這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資，但可以保證財政收入。收入型增值稅，是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊部份，由于沒有逐筆對應(yīng)的外購發(fā)票，所以給憑票扣稅計算方法帶來困難。消費型增值稅，是指計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，有利于鼓勵投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，在這之前實行的是生產(chǎn)型增值稅。PPT26接下來我們看一下增值稅的減稅、免稅 這部份內(nèi)容稅法細則是非常多的，我們做為稅務(wù)基礎(chǔ)知識只了解有哪些類型就可以了： 增值稅的減稅、免稅類型：免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點。PPT27增值稅應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人：應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 （一般納稅人是采取進項稅額可以抵扣的方式）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率 （含稅銷售額進行換算，小規(guī)模納稅人采用簡便易行的方式，不涉及抵扣，直接乘以征收率）PPT28銷項稅額 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額銷售額適用稅率 PPT29那么我們看一下銷售額的確定。銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。 銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外收入：指價格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費 （3）消費稅稅金。（前提是如果是應(yīng)稅消費品的話）消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。PPT30含稅銷售額的換算，需要換算的情形：（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。前面我們已經(jīng)講了，混合銷售依主業(yè)只征一種稅，如果征增值稅，那非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額就需要換算成不含稅，然后一并征收增值稅。（2）價款和價稅合并收取的銷售額：價稅合計金額商業(yè)企業(yè)零售價普通發(fā)票上注明的銷售額價外費用視為含稅收入逾期包裝物押金 換算公式：不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率或征收率）PPT31通過舉例來體會一下： 某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為10萬元，另開一張普通發(fā)票收取包裝費117元。 銷項稅=100000117（117%）17%17017（元） PPT32我們都知道有很多企業(yè)為了某種目的采取不同的銷售方式，特殊銷售方式包括：采取以物以物方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取折扣方式銷售。那么這些特殊銷售方式下的計稅銷售額是如何確定的呢？PPT33先看一下：1.采取折扣方式銷售 折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。為了多賣為了促銷，打折。 銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。賒銷，為了提早收回貨款，在會計上是計入“財務(wù)費用”的不能夠沖減銷售額的。 銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。 貨物品種質(zhì)量有問題而打的折，貨物有問題，價值已經(jīng)沒有那么高了，所以可以扣。PPT34甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時（說明這是為了提早收回貨款而給予的折扣屬于現(xiàn)金折扣），根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額490萬元，計算計稅銷售額及銷項稅額。 現(xiàn)金折扣折扣額是不能從銷售額中扣除的。正確答案計稅銷售額49098%500（萬元）（將扣除的折扣額進行還原） 銷項稅額50017%85（萬元） PPT352. 采取以舊換新方式銷售：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 最常見的就是家用電器，例如家電下鄉(xiāng)。3. 采取還本銷售方式銷售：不得從銷售額中減除還本支出。 這是融資呢，這個不多見4.采取以物易物方式銷售：雙方都應(yīng)作購銷處理。 有的是等價的，有的有價差。PPT36看一個例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品不含稅作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額。（應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額） 正確答案銷項稅額（791040618260）17%161792.4（元）PPT37包裝物押金是否計入銷售額 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。 對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）并入銷售額征稅。 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。PPT38看一個例題某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（）萬元。A.116.24B.136.00C.144.50D.145.95 正確答案C 答案解析啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。應(yīng)納增值稅稅額80017%58.5（117%）17%144.50（萬元） PPT39銷售稅額，我們會算了，下面看一下進項稅額。進項稅額的概念：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。 準予抵扣的進項：有以票抵扣的兩項和計算抵扣的兩項 PPT40 以票抵扣的：1. 銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2. 從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 計算抵扣的： 3.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。 4. 運輸費用進項稅額抵扣：一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費。 納稅人每抵扣一筆進項稅額，就要有一份記錄該進項稅額的法定扣稅憑證與之相對應(yīng)。 PPT41我們通過舉例來看一下進項稅是如何計算的： 某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款10萬元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設(shè)基金20元），計算可以抵扣的進項稅稅額。（我們前面說了運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金） 進項稅額100 00017%（60020）7%17 043.4（元） 第二個例題：某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為5萬元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元（有貨票），計算可以抵扣的進項稅稅額。 （買價直接*13%） 進項稅額50 00013%4007%6 528（元） PPT43 計算應(yīng)納稅額的時間界定 銷項稅的計算原則是：銷項稅額的確定不得滯后。 進項稅：“ 2010年1月1日后開具” （1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 （2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請稽核比對。 PPT44通過舉例我們來看一下增值稅如何計算，分組進行討論，然后找一個組的代表給咱們講一下如何計算。（給大家5分鐘） A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2009年2月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）A企業(yè)從B公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元。 （A進、 B銷） （2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。 （B進、A銷） （3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。 （A銷、B拿普通發(fā)票不得抵扣的、A委托C,C提供加工勞務(wù)A進項C銷項） 要求:（1）計算A企業(yè)2009年l2月份應(yīng)繳納的增值稅。 （2）計算B公司2009年12月份應(yīng)繳納的增值稅。 （本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月進行認證并且期初無留抵數(shù)） A企業(yè)： 進項稅30.60.3430.94（萬元）銷項稅45.9（9.362.34）（117%）17%47.6（萬元）應(yīng)納增值稅額47.630.9416.66（萬元） B企業(yè)： 銷項稅30.6（萬元） 進項稅45.9（萬元） 應(yīng)納增值稅額30.645.915.3（萬元） （留底數(shù)，就是在以后期間可以繼續(xù)抵扣）PPT46 剛才我們一直提到“增值稅專用發(fā)票”到底什么是增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。 增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次：l 存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤 發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。l 稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。l 記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。我找了一個增值稅納稅申報表，我們簡單的看一下：先看一下表上的這句話：納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限按期填報本表，并于次月一日起十五日內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報。PPT47學(xué)習(xí)這個增值稅與我們實際工作有什么聯(lián)系呢？在工作中我們就要做以下關(guān)注了： 1.通過查閱增值稅納稅申報表，審核報稅收入與財務(wù)報表收入的一致性，分析差異形成的原因。2.通過獲取銷售合同及查閱大額增值稅專用發(fā)票來佐證企業(yè)財務(wù)報表收入形成的真實性。PPT48第二個流轉(zhuǎn)稅種消費稅 PPT49我們先看一下，消費稅的概念。 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 PPT50 講完了增值稅，那么我們把消費稅與增值稅進行比較一下。有3個不同點和1個相同點。我們先看不同點。1.征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)。 2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納。3.計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，選擇某一種方法時是根據(jù)應(yīng)稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法。 相同點是：對于應(yīng)稅消費品既要繳增值稅也要繳消費稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據(jù)在從價定率征收的情況下一般是相同的。（例如某生產(chǎn)小汽車的企業(yè)既要交納增值稅又要繳納消費稅）PPT51下面我們通過一個圖來看一下增值稅（這里不講進口貨物的增值稅）、營業(yè)稅、消費稅的關(guān)系。PPT52消費稅的納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。 PPT53消費稅的稅目與稅率 一共14個稅目，我們一起看一下，第1個煙，包括卷煙、雪茄煙、煙絲；第2個酒及酒精 ，包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒 、啤酒、其他酒、酒精 ；第3個化妝品包括成套化妝品；第4個貴重首飾及珠寶玉石；第5個鞭炮、焰火；第6個成品油，包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油（是一種輕質(zhì)油品）、溶劑油、潤滑油、燃料油；第7個汽車輪胎；第8個摩托車，包括輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪） ；第9個小汽車；第10個高爾夫球及球具；第11個高檔手表；第12個游艇 ；第13個木制一次性筷子；第14個實木地板。以上的這些都是國家限制消費的。PPT54稅率形式，包括比例稅率：10檔1%56% ，例如高檔手表是20%的稅率，化妝品是30%的稅率；定額稅率，例如汽油每升1.4元；定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒 ，例如甲類卷煙，甲類卷煙是指每條（200支）銷售價格在70元（含70元）以上的卷煙。甲類卷煙的消費稅稅率為56%加0.003元/支一條就是，是消費稅最高的一類物品，也就是說花100元買一條煙這屬于甲類卷煙吧，需繳納14.5元的增值稅，48.46元的消費稅，6.3元的城建稅和教育費附加。三項相加，共需要繳稅69.3元。所以說男生吸煙要比女生抹畫妝品給國家做的貢獻要多啊。PPT55消費稅應(yīng)納稅額的一般計算，三種計算方法1.從價定率計稅,應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（包含價外費用、消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 PPT56我們通過舉例來體會一下,某酒廠2011年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。計算該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅額。（題中的單價均為不含稅單價，糧食白酒比例稅率20%,定額稅率0.5元/每斤，其他酒比例稅率10%） 該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅=（120005+72541.17） 20%+120000.5+600030020%+600040.5=391240（元） 最高稅率運用1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時）應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。PPT57營業(yè)稅，營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅類的第二大稅種，也就是說不交增值稅的流轉(zhuǎn)額基本上都交營業(yè)稅。PPT58營業(yè)稅的概念，營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是含在納稅人收取的收入里邊，所以營業(yè)稅是價內(nèi)稅。PPT59營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人 納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。（關(guān)鍵是）在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。 PPT60下面我們看一下營業(yè)稅稅目和稅率的基本規(guī)定，營業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置的稅目和稅率。咱們看一下9個行業(yè)分別對應(yīng)的稅率是多少，稅率為3%的有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) ；稅率為5%的行業(yè)有金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) ；稅率為520% 是娛樂業(yè)。（具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定）如果營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目（這是有可能的）：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。 PPT61營業(yè)稅計稅依據(jù) （一）全額計稅,營業(yè)稅的計稅依據(jù)也就是營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等）。（二）差額計稅：列舉項目，有部份行業(yè)是按余額進行計稅。（三）核定計稅依據(jù) 對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：1.按納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定。2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。3.按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（1成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。PPT62好，我們下面看一下具體各個行業(yè)的一般規(guī)定，先看交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ?？赡艽蠹叶贾?，今年呢在上海做為試點城市交通運輸開始征收增值稅了，但這是只小范圍，還沒有推廣開來，所以交通運輸業(yè)目前還是屬于營業(yè)稅的征稅范圍。我們先看一下交通運輸業(yè)具體的子目及一般規(guī)定。稅率我們前面說過了是3%。具體子目有7個。1.鐵路運輸業(yè)鐵路運輸不包括城市地鐵運輸（其他交通運輸業(yè)）；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教育業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)的活動。2.公路運輸業(yè)公路運輸不包括城市內(nèi)公共交通（其他交通運輸業(yè)）。3.管道運輸業(yè)管道運輸業(yè)不包括管道的維護。4.水上運輸業(yè)對遠洋運輸企業(yè)從事程租（指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)）、期租（指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負責(zé)的業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果屬于遠洋運輸中的光租業(yè)務(wù)（指租賃船，不配備人員）的，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)征收營業(yè)稅。5.航空運輸業(yè)航空運輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負擔(dān)）取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 6.其他交通運輸業(yè)7.交通運輸輔助業(yè)（1）包括：航空機場、旅客服務(wù)、搬家業(yè)務(wù)等；（2）不包括：公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動，此項活動應(yīng)歸為建筑業(yè)。 PPT63建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定，征稅范圍規(guī)定：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)?！咎貏e注意】有兩項1.對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理(自建的我們要看它建完了干什么用) 如果是自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（例如一個單位自建一棟樓建完了做辦公樓，那是不交營業(yè)稅的，相當于本單位的職工為本單位提供勞務(wù)）（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。 PPT64 那么在這兒呢給大家一個圖示，一起看一下。 首先是自建自用，不交營業(yè)稅 ；自建出售的要交2個稅目的營業(yè)稅一個是建筑業(yè)的按組價x3%（因為你自建的也沒和別人簽合同，而且蓋的房子也很少有一摸一樣的，所以按組價計稅）成本（1利潤率）（13%）3%因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅所以要除以1-3%就是把營業(yè)稅包含進去，另一個是按銷售不動產(chǎn)售價x5%；自建贈送：視同銷售（2個稅目的營業(yè)稅） PPT65我們看一個舉例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。請計算甲公司應(yīng)納營業(yè)稅額。 正確答案商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅2004（110%）（13%）3%27.22（萬元） 商品房按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅720345%48（萬元）我們這幾棟房子都一模一樣PPT66建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù) ：1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。包括：（1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費（這些都是從甲方收的），不得從營業(yè)額中扣除。（2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款 。（建設(shè)方提供的設(shè)備價款就是甲方提供的設(shè)備價款，你比如說一個學(xué)校要建實驗樓，要蓋這個實驗樓，蓋好了之后要有實驗設(shè)備，這是建設(shè)單位提供的。）2.從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù)，（如果說我承包了一個項目但這個項目的電路部份我做不了，那么我就把它分包出去了。）我的總承包額要扣除分包額，做為我的交納營業(yè)稅的計稅依據(jù)，這也是我們前面提到的差額計稅的一種。 3.從事安裝工程作業(yè)，安裝勞務(wù)收入做為我的計稅依據(jù)，那安什么啊，我們安裝一般都是安裝設(shè)備、安裝管道、安裝光纜、電纜等等，安裝的對像是貨物是設(shè)備，所以計稅營業(yè)額里不應(yīng)包括設(shè)備的價款。4.從事裝飾勞務(wù) ，也就是內(nèi)裝修的那一塊，計稅依據(jù)就是取得的全部價款和價外費用，也就是裝修公司從客戶里取得的包括：人工費、管理費和輔助材料費等。我們經(jīng)常叫做輕包工勞務(wù)，也就是料客戶自己去買。所以不包括原料、主料的價款。PPT67舉例 A建筑公司具備主管部門批準的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的一項建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000萬元（其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。正確答案應(yīng)納營業(yè)稅額（9000100030001500600150）3%62503%187.5（萬元） PPT68金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 稅率是5%,稅目就兩個。 金融業(yè):金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。不包括：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。 保險業(yè)（保險公司收的保費要交營業(yè)稅）但是對保險企業(yè)取得的追償款（保險公司發(fā)現(xiàn)不屬于理賠的范圍又要回來的款項）不征收營業(yè)稅。 PPT69郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。 稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷售、郵政儲蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。PPT70文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：文化業(yè)和體育業(yè)。 計稅依據(jù)： 1.文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。 2.廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。 3.對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。 4.電影放映單位放映電影，以全部票房收入為營業(yè)額。 PPT71娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。 計稅依據(jù)：為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。 PPT72服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定(這是最具普遍性的行業(yè)) 征稅范圍包括（8個子目）：代理業(yè)（代銷手續(xù)費、代辦進出口業(yè)務(wù)）、旅店業(yè)（賓館提供住宿的）、飲食業(yè)（提供就餐場所，提供就餐服務(wù)）、旅游業(yè)（安排組織還提供導(dǎo)游）、倉儲業(yè)、租賃業(yè)（使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，融資租賃你看它帶著資是按照金融業(yè)征稅）、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 計稅范圍：服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 特別注意的項目有：旅游業(yè)營業(yè)額的確定:納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這也是我們前面提到的差額計稅的一種。 PPT73 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：6項無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽） 特別注意的項目有： 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 PPT74轉(zhuǎn)讓在建項目 1. 轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。 2.轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征營業(yè)稅。 計稅依據(jù) 1.單位和個人轉(zhuǎn)售土地使用權(quán)，余額計稅。 2.單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計稅。PPT75銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 特別關(guān)注： 1.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。 2.單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。 3.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。 4.變化：個人銷售已購住房5年內(nèi)不區(qū)分性質(zhì)，均按轉(zhuǎn)讓全額征收營業(yè)稅。 PPT76 營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率PPT77企業(yè)所得稅 PPT78 那么我們先看一下什么是企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 那我們看一下企業(yè)所得稅有什么樣的特點呢： 1.通常以純所得為征稅對象；2.通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)；（會計利潤不作為計算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）3.納稅人和實際負擔(dān)人通常是一致的。（直接稅）PPT79企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意： 企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個方面：1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅，包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體；（取得的經(jīng)營性收入）2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。（都是非法人） PPT80企業(yè)所得稅按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準） 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立（這就是注冊地標準），或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。什么是實際管理機構(gòu)呢，實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的（就是辦事處等等），或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（比如說國外某家公司借給國內(nèi)一家企業(yè)，那么國內(nèi)的企業(yè)支付給國外公司的利息，就是國外公司來源于中國境內(nèi)的所得）。 PPT81 征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 （可能在座的各位有人就說了，境外所得不是在境外交過稅了，到境內(nèi)在交一次稅不是存在重復(fù)征稅的問題，所以我們所得稅就專門針對境外所得抵免有一些相關(guān)規(guī)定，但我們這次不做為學(xué)習(xí)的內(nèi)容） 非居民企業(yè)的征稅對象:（咱們簡單的看一下）1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。PPT82企業(yè)所得稅稅率 25%，居民企業(yè)；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%（實際10%），在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)；雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。20%，小型微利企業(yè)。15%，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。PPT83企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額所得額的計算 ，它有兩種方法。第一種方法直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 （這個