淺析建造合同收入的確認(rèn)和成本的計(jì)量問(wèn)題.doc

會(huì)計(jì)理論課程論文題目：淺析建造合同的收入確認(rèn)問(wèn)題院系：經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院專業(yè)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年級(jí)：2011級(jí)指導(dǎo)老師：吳瓊姓名:劉友華學(xué)號(hào)：20112119302014年6月20日淺析建造合同的收入確認(rèn)問(wèn)題 摘要：建造合同收入的確認(rèn)是建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算中的核心與難點(diǎn)問(wèn)題。本文講述了建造合同的相關(guān)概念，分析了建造合同收入的確認(rèn)過(guò)程和采用完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)以及在實(shí)踐中所存在的問(wèn)題，并提出一些有針對(duì)性的建議與對(duì)策，以供參考。 關(guān)鍵詞：建造合同 合同收入 完工百分比法 收入確認(rèn)1、 建造合同的相關(guān)概念 （一）建造合同的定義建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所說(shuō)的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。（二）建造合同的特征先有買方后有標(biāo)底，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；所建造的資產(chǎn)體積龐大，造價(jià)高；建造合同一般為不可取消的合同。 （三)建造合同的類型 建造合同按照合同價(jià)款確定方法的不同可分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。 1.固定造價(jià)合同 固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如：某施工企業(yè)與建造商簽定一項(xiàng)建造寫字樓的合同，合同規(guī)定建造寫字樓的總造價(jià)為 1500 萬(wàn)元，該合同即為固定造價(jià)合同。 2.成本加成合同成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如：某施工企業(yè)與建造商簽定一項(xiàng)建造辦公樓的合同，合同中規(guī)定合同總價(jià)款以建設(shè)該辦公樓的實(shí)際成本加上實(shí)際成本的 2%計(jì)取。該合同即為成本加成合同。 固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān),后者的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。另外,兩者在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí),條件也是不同的。2、 建造合同收入的構(gòu)成 建造合同收入包括兩部分，即合同中規(guī)定的初始收入及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 (一)初始收入 初始收入是指承包商與建設(shè)單位雙方簽訂的建造合同的總金額，它是構(gòu)成工程合同收入的基本內(nèi)容。 （二）因合同的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 因合同的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入是指承包商與建設(shè)單位雙方在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入，該收入數(shù)額在雙方簽訂的合同金額之外，施工單位不能隨意確認(rèn)該項(xiàng)收入，而必須經(jīng)過(guò)建設(shè)單位和監(jiān)理單位的簽證同意后，才能作為建造合同收入。 1.合同變更。 所謂合同變更是指建設(shè)單位為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更收入應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件下才能構(gòu)成合同收入：建設(shè)單位能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；該收入能夠可靠計(jì)量。 2.索賠款收入 所謂索賠款是指因建設(shè)單位或第三方的原因造成的，由建造承包商向建設(shè)單位或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。 3.獎(jiǎng)勵(lì)收入。 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)；獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量3、 建造合同收入的確認(rèn) 準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，“在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”。換句話說(shuō)，只有在確定了建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)后，才能確定合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)方法 （一）關(guān)于建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 （二）建造合同收入的確認(rèn)建筑企業(yè)在確認(rèn)建造合同收入時(shí)，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，結(jié)果能夠可靠估計(jì)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收。 1.完工百分比法的運(yùn)用 第一步，通過(guò)確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。 完工進(jìn)度的確認(rèn)方法有三種：實(shí)際成本比例法。 實(shí)際成本比例法不需要第三方參與工程進(jìn)度的測(cè)定,直接依賴施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料。盡管內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的生成也離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人士的職業(yè)判斷,然而畢竟其要受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。所以,相對(duì)而言,以已投入成本比例法確定完工成本,與我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較匹配。 合同完工進(jìn)度 =（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/ 合同預(yù)計(jì)總成本）100%公式中的“合同預(yù)計(jì)總成本”是根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本和預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本計(jì)算確定的。已完成工作量比例法。 已完成工作量比例法的優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)合同中已經(jīng)明確的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)確認(rèn)收入和成本; 合業(yè)主可以根據(jù)合同中明確的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)檢查承包方完成的的工作, 并決定是否簽發(fā)書(shū)面認(rèn)可通知。但是該種方法需要第三方對(duì)合同進(jìn)度予以鑒定, 目前尚不完全符合我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟, 中介機(jī)構(gòu)的客觀性和權(quán)威性還不足以支撐完工百分比法的應(yīng)用, 現(xiàn)實(shí)中常常存在合同雙方操縱完工百分比, 多計(jì)或者少計(jì)收入和成本, 調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。 合同完工進(jìn)度 =（已經(jīng)完成的合同工作量 /合同預(yù)計(jì)總工作量）100% 該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如土石方工程、砌筑工程、道路工程等。測(cè)定完工進(jìn)度比例法。 完工進(jìn)度的測(cè)定是專業(yè)人員利用專業(yè)知識(shí)所進(jìn)行的一種專業(yè)判斷活動(dòng),為了保證其客觀性和公正性,通常也需要引入第三方的工作。但是,現(xiàn)實(shí)中施工企業(yè)常常會(huì)由于中介機(jī)構(gòu)權(quán)威性不夠,或者乙方出于成本考慮,不愿意利用第三方的工作. 第二步，根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入需要注意的是，在計(jì)算最后一年的合同收入時(shí)應(yīng)采用倒擠的方式處理，避免出現(xiàn)誤差。 (2)建造合同不能可靠估計(jì)時(shí)合同收入的確認(rèn)方法 合同成本能夠收回的，合同收人根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 例如：某建筑公司與建設(shè)方簽訂了一項(xiàng)總金額為1800萬(wàn)元的建造合同。第一年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本1400萬(wàn)元，當(dāng)年施工企業(yè)與建設(shè)方結(jié)算值為1500萬(wàn)元，不存在已完工未結(jié)算的工程款，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入不能可靠地估計(jì)，對(duì)尚需發(fā)生的成本無(wú)法可靠地估計(jì)，施工企業(yè)在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。在本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入。由于建設(shè)方能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額1400萬(wàn)元同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)，而不應(yīng)確認(rèn)1500萬(wàn)元收入同時(shí)確認(rèn)1400萬(wàn)元成本。 合同成本不可能收回的，不確認(rèn)合同收入，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用. 例如：某建筑公司與建設(shè)方簽訂了一項(xiàng)金額為800萬(wàn)元的總價(jià)包干合同。因主要材料價(jià)格上漲，第一年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本600萬(wàn)元，當(dāng)年施工企業(yè)與建設(shè)方結(jié)算值為500萬(wàn)元，不存在已完工未結(jié)算的工程款，預(yù)計(jì)其它款項(xiàng)無(wú)法收回，對(duì)尚需發(fā)生的成本無(wú)法可靠地估計(jì)。本例中，對(duì)尚需發(fā)生的成本無(wú)法可靠地估計(jì)，不能應(yīng)用完工百分比來(lái)確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，由于建設(shè)方能履行合同規(guī)定的義務(wù)，能收回合同收入500萬(wàn)元，其它合同成本不能收回，應(yīng)在當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用.四、應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)收入有利因素（一）結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)，遵循配比原則 施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算有其自身特性，一般建設(shè)周期長(zhǎng)，要跨越多個(gè)年度，合同標(biāo)的額高，核算項(xiàng)目復(fù)雜。完工百分比法有機(jī)地結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn),使施工企業(yè)在確認(rèn)收入和成本上找到了依據(jù)，從而避免各會(huì)計(jì)期間的工程收入、費(fèi)用及收益產(chǎn)生大的波動(dòng),改善了過(guò)去責(zé)權(quán)利不明確的狀況,是目前施工企業(yè)確認(rèn)收入比較理想的方法。 （二）促使企業(yè)提高管理水平，完善成本核算制度 計(jì)算完工百分比，首先要確定工程發(fā)生的實(shí)際成本及預(yù)計(jì)合同總成本,這就要求施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員、工程技術(shù)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)建立一套完整的成本核算體系，對(duì)完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚需發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估和測(cè)算。只有在預(yù)計(jì)總成本合理、實(shí)際成本及時(shí)歸集到位的情況下,確認(rèn)的收入成本才真實(shí)。 （三）保證相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)穩(wěn)定性 目前存在的問(wèn)題分析由于建筑市場(chǎng)的不規(guī)范以及施工企業(yè)自身的各種因素，常常出現(xiàn)施工項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊變更，或者驗(yàn)工一拖再拖、工程款不到位等現(xiàn)象，致使施工企業(yè)收入往往難以確認(rèn)。完工百分比法從客觀上解決了收入無(wú)法確認(rèn), 會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果大起大落的格局,在成本制度比較完善、預(yù)算總成本切合實(shí)際的情況下,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入基本切合實(shí)際,利潤(rùn)變動(dòng)幅度相對(duì)穩(wěn)定，財(cái)務(wù)指標(biāo)也不會(huì)產(chǎn)生很大的波動(dòng)。五、完工百分比法在實(shí)際操作存在的問(wèn)題 一般可以認(rèn)為工程合同列明的部分是工程施工合同的結(jié)果，能夠可靠地估計(jì)，但是合同收入和成本能否收回具有很大的職業(yè)判斷空間，因?yàn)樵谝院髨?zhí)行合同中有很多不確定性因素，故在實(shí)務(wù)操作中存在著一些問(wèn)題。（一）合同變動(dòng)大，影響建造收入確定 由于建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)值較大，建造周期很長(zhǎng)，工程變更和索賠經(jīng)常發(fā)生，這些將引起合同總造價(jià)的變化。此外，一些企業(yè)為了中標(biāo)，利用壓低報(bào)價(jià)，甚至以低于成本價(jià)的報(bào)價(jià)，在中標(biāo)后想方設(shè)法通過(guò)人為因素變更設(shè)計(jì)或是增加簽證等手段來(lái)改變工程總造價(jià)。因此，合同總收入往往無(wú)法及時(shí)、可靠地計(jì)量，進(jìn)而影響到完工進(jìn)度的計(jì)算，使當(dāng)期收入也無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。（二）不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致工程總成本難以準(zhǔn)確估計(jì) 建設(shè)項(xiàng)目在簽訂承包合同后，建筑業(yè)就根據(jù)相關(guān)施工圖紙資料編制成本預(yù)算，但是在施工中實(shí)際發(fā)生的成本與預(yù)算成本差異較大。其原因有四：一是工程項(xiàng)目施工時(shí)間跨度長(zhǎng)，人工、材料、機(jī)械的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，影響成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；二是施工工序復(fù)雜，技術(shù)要求高，在施工中經(jīng)常碰到技術(shù)難題，通常會(huì)改變預(yù)定的施工方案，導(dǎo)致額外增加成本支出；三是施工作業(yè)面廣，施工人員素質(zhì)不高，不便于管理，容易出現(xiàn)材料浪費(fèi)、丟失等現(xiàn)象，有時(shí)還會(huì)發(fā)生安全事故，從而增加成本支出；四是工程施工為露天進(jìn)行，因氣候條件會(huì)使施工進(jìn)度放慢或造成停工，不但增加費(fèi)用支出，還因延期交工受到處罰，無(wú)形中增加工程的成本支出。這些在施工中存在諸多不可預(yù)見(jiàn)性因素，因此，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)工程未來(lái)發(fā)生的成本。（三）業(yè)主拖欠工程款影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 當(dāng)前，建設(shè)領(lǐng)域普遍存在墊資施工現(xiàn)象，特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，要等開(kāi)發(fā)商售房收到款后才能撥付工程款給施工單位，如果開(kāi)發(fā)的商品房賣不出去，施工單位將難以收回工程款。有的業(yè)主在工程交付前按期付款，一旦交付使用后會(huì)以種種理由拒付工程款。因此，未來(lái)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與現(xiàn)時(shí)核算的經(jīng)濟(jì)利益仍會(huì)存在較大差異，很難判斷未來(lái)能否收回工程款。（四）建筑業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范影響成本準(zhǔn)確計(jì)量 目前，大多數(shù)建筑業(yè)管理模式為經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算及進(jìn)行投標(biāo)活動(dòng)，工程管理部門負(fù)責(zé)施工和統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值的完成程度，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)記錄各項(xiàng)成本費(fèi)用。由于施工企業(yè)存在點(diǎn)多面廣、經(jīng)營(yíng)分散的生產(chǎn)特征，導(dǎo)致各部門之間在信息資料的傳遞上銜接困難。財(cái)務(wù)部門未計(jì)入成本費(fèi)用，而生產(chǎn)部門已統(tǒng)計(jì)工作量，使已完成的工作量與計(jì)量的成本不配比。工程項(xiàng)目材料采購(gòu)是按工程進(jìn)度需要及時(shí)采購(gòu)，有的以購(gòu)入運(yùn)到施工工地就作為消耗計(jì)入成本費(fèi)用。而實(shí)際上有的材料在期末沒(méi)有全部耗用，如果不進(jìn)行盤點(diǎn)沖減成本列為庫(kù)存材料，則將會(huì)多計(jì)當(dāng)期成本。有的企業(yè)雖然進(jìn)行盤點(diǎn)，但因建筑材料較為零散，不便于盤點(diǎn)計(jì)量，其盤點(diǎn)結(jié)果往往不準(zhǔn)確，影響當(dāng)期成本的可靠計(jì)量。（五）施工生產(chǎn)的特殊性影響完工程度準(zhǔn)確測(cè)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建筑業(yè)可采用實(shí)際測(cè)定的方法來(lái)確定完工進(jìn)度。但在實(shí)際工作中，一個(gè)工程合同，往往包含幾個(gè)單項(xiàng)工程項(xiàng)目。盡管每個(gè)單項(xiàng)工程的造價(jià)、施工要求和完成程度均不一樣，但人工、材料和機(jī)械等資源是共同使用的，成本的投入與完工程度不一定配比。另外，施工作業(yè)點(diǎn)多面廣可在不同的作業(yè)面同時(shí)進(jìn)行施工，每個(gè)作業(yè)面完成的程度并不一致，這導(dǎo)致在會(huì)計(jì)期末很難準(zhǔn)確測(cè)定每個(gè)單項(xiàng)工程的完工進(jìn)度，進(jìn)而影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的完工程度的準(zhǔn)確計(jì)量。（六）存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能運(yùn)用百分比法關(guān)鍵是確定完工進(jìn)度，而實(shí)務(wù)中多數(shù)施工企業(yè)是以實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度, 這種將完工進(jìn)度與成本掛鉤的做法,有利于收入與成本的配比以及各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平衡, 但也意味著完工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制,有些企業(yè)通過(guò)人為調(diào)節(jié)成本來(lái)達(dá)到改變收入從而控制利潤(rùn)，無(wú)法真實(shí)反映施工項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果。另外，合同預(yù)計(jì)總成本的準(zhǔn)確性也很難把握，同一施工項(xiàng)目因項(xiàng)目技術(shù)人員、施工工藝、選材、人工等多種因素的不同都會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)總成本產(chǎn)生很大影響，同樣存在人為因素的干擾。（七）多種因素影響財(cái)務(wù)指標(biāo)真實(shí)性 建設(shè)單位通常按照監(jiān)理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的工作量簽訂單確認(rèn)收入，而企業(yè)的實(shí)際工程進(jìn)度往往大于建設(shè)單位認(rèn)可的簽訂工程進(jìn)度，這在一定程度上造成了企業(yè)確認(rèn)收入的滯后。而實(shí)際發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)計(jì)成本,又會(huì)導(dǎo)致按照成本計(jì)算的完工進(jìn)度被高估。新的建造合同準(zhǔn)則要求施工企業(yè)具有較高的管理水平與職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確地確認(rèn)合同總收入和預(yù)測(cè)合同總成本。而目前施工企業(yè)管理水平普遍較低，要做到準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同成本，保證建造合同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性還有一定難度，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)不真實(shí)。（八）收入的確認(rèn)計(jì)量與稅務(wù)制度存在差異 對(duì)于不跨年度的施工企業(yè)收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定是一致的。但是當(dāng)合同收入超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)規(guī)定對(duì)于收入的確認(rèn)就有了區(qū)別。以營(yíng)業(yè)稅為例，稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。通常施工企業(yè)真正收到工程款，一般是在建設(shè)單位對(duì)工程進(jìn)度審核后簽訂工程進(jìn)度表，并開(kāi)出工程款支付證書(shū)，施工企業(yè)憑付款證書(shū)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具建筑安裝專用發(fā)票繳納稅款，一般撥多少款就開(kāi)多少發(fā)票。而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求施工企業(yè)以完工百分比法所確認(rèn)的收入作為計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。由于稅法和準(zhǔn)則對(duì)收入界定不一致,使得“應(yīng)交稅費(fèi)”中的余額并不反映納稅的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，從而導(dǎo)致按稅法要求和準(zhǔn)則要求計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不相同。六、關(guān)于完工百分比法存在問(wèn)題的建議（一）建造合同條款內(nèi)容需明晰化 為了避免合同糾紛，確保承包方的經(jīng)濟(jì)利益不受損，在簽訂合同時(shí)應(yīng)仔細(xì)研究合同相關(guān)條款，充分考慮各種情況下可能產(chǎn)生的后果，提前做好防范工作。 如為招標(biāo)的工程，合同價(jià)款由發(fā)包人、承包人依據(jù)中標(biāo)通知書(shū)中的中標(biāo)價(jià)格在協(xié)議書(shū)中約定，同時(shí)還要對(duì)價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)、確認(rèn)作出明確規(guī)定。 如為非招標(biāo)的工程，合同價(jià)款由承發(fā)包人依據(jù)工程預(yù)算在協(xié)議書(shū)中約定，如果是暫定、暫估和概算價(jià)款的，要約定計(jì)價(jià)方法和結(jié)算方式。對(duì)工程進(jìn)度撥付款做出詳細(xì)規(guī)定。一般情況下，工程進(jìn)度款按月支付或按工程進(jìn)度撥付，應(yīng)明確如何申請(qǐng)撥款，需報(bào)何種文件，如何審核確認(rèn)撥款數(shù)額以及雙方對(duì)進(jìn)度款撥付額存在分歧時(shí)如何處理，以免引起爭(zhēng)議，影響工程施工。一般合同中對(duì)竣工結(jié)算程序的規(guī)定較粗，不利操作，因此，應(yīng)在合同中約定結(jié)算的報(bào)送程序和審核時(shí)間，為收取工程尾款提供依據(jù)。在施工過(guò)程中，通常會(huì)發(fā)生工程變更較多且工程量增加較大的情況，要在施工前簽訂補(bǔ)充協(xié)議，并在施工完成后及時(shí)計(jì)算增加的工程量讓對(duì)方確認(rèn)，保證收款有充分的依據(jù)；同時(shí)，還要考慮經(jīng)確認(rèn)增加的工作量對(duì)合同總收入以及預(yù)計(jì)總成本的影響。這樣才能更加準(zhǔn)確地根據(jù)實(shí)際支付的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算出完工進(jìn)度，更切合實(shí)際地計(jì)算出當(dāng)期的收入及當(dāng)期的費(fèi)用和毛利，更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果。（二）科學(xué)合理地預(yù)測(cè)合同總成本 成本預(yù)測(cè)是投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行成本管理和實(shí)行完工百分比法核算的依據(jù)，成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性越高，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量越可靠。為提高成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，要注意掌握可靠的市場(chǎng)行情，對(duì)工程所在地有關(guān)的工資水平、料價(jià)、機(jī)械設(shè)備價(jià)格、國(guó)家和地方政府規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)交納的費(fèi)用等情況進(jìn)行充分和準(zhǔn)確調(diào)查，并且要充分考慮工程在實(shí)際施工過(guò)程中的變動(dòng)因素，及時(shí)作出調(diào)整。對(duì)人工費(fèi)的預(yù)測(cè)，首先要分析工程每一項(xiàng)采用的人工費(fèi)單價(jià)，再分析工人工資水平及社會(huì)勞務(wù)的市場(chǎng)行情，根據(jù)工期及準(zhǔn)備投入的人員數(shù)量分析計(jì)算該項(xiàng)工程的人工成本。材料費(fèi)占總成本的比重較大，因此，應(yīng)將其作為重點(diǎn)予以準(zhǔn)確測(cè)算，分別逐項(xiàng)分析主要材料、地方材料、輔助材料和其他材料費(fèi)的使用量，根據(jù)材料供應(yīng)地的購(gòu)買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)及裝卸費(fèi)測(cè)算材料成本費(fèi)用。注意分析預(yù)算定額中規(guī)定的材料數(shù)量、單價(jià)與實(shí)際用量和市場(chǎng)價(jià)格差異，不能采用當(dāng)?shù)囟~站公布的材料信息價(jià)，因?yàn)椴牧闲畔r(jià)通常比實(shí)際價(jià)格偏高。對(duì)機(jī)械使用費(fèi)的預(yù)測(cè)，要測(cè)算實(shí)際將要發(fā)生的機(jī)械費(fèi)，定期將實(shí)際成本與預(yù)測(cè)成本進(jìn)行對(duì)比、分析，糾正預(yù)測(cè)誤差，查找發(fā)生偏差的原因，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（三）合理地劃分與核算建造成本 為了能真實(shí)可靠地反映成本的實(shí)際情況，建筑施工企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范建立完善的企業(yè)內(nèi)部成本管理制度及各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報(bào)廢、盤點(diǎn)和清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。同時(shí)，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，企業(yè)內(nèi)部各部門之間互相溝通、配合，及時(shí)提供完整的信息資料，便于準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算。對(duì)已經(jīng)使用的人工和材料，無(wú)論是否支付，都必須對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的登記。另外，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的水電費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)反映。同時(shí)，由于建設(shè)項(xiàng)目通常分屬于不同的年度，因此，要合理劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間成本的界限和未完合同成本與已完合同成本的界限，使當(dāng)期的成本與收入相互配比。（四）采取有效措施預(yù)防工程款拖欠 被拖欠工程款一旦形成壞帳，原來(lái)已計(jì)的收入將變?yōu)楝F(xiàn)在的損失。因此，企業(yè)應(yīng)預(yù)防工程款拖欠。在投標(biāo)工程時(shí)，相關(guān)部門要認(rèn)真分析招標(biāo)文件條款，深入調(diào)查建設(shè)單位的資信狀況，充分了解業(yè)主的資金狀況，掌握其信譽(yù)度和資金到位情況，爭(zhēng)取做到信譽(yù)低的工程不承攬，資金不落實(shí)的工程不承攬，巨額墊資的工程不承攬，防止工程一到手就形成拖