中級審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》筆記每章節(jié)重點(diǎn)考點(diǎn)

第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)第二章流動資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金1.使用范圍1）結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出；2）職工工資津貼、差旅費(fèi)、支付給個(gè)人的款項(xiàng)等。2.限額：由開戶行核定，35天的量，最多15天。3.管理1）當(dāng)日送存；2）不得坐支現(xiàn)金，除特殊情況；3）提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章。二、銀行存款1.銀行存款開戶管理基本戶辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取；發(fā)放工資、獎金只能從基本戶支取現(xiàn)金；只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本戶。一般戶銀行借款轉(zhuǎn)存以及與開立基本戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶；可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立多個(gè)一般戶。臨時(shí)戶 因臨時(shí)業(yè)務(wù)活動需要而開立專用戶 因特定用途需要而開立2.銀行結(jié)算方式的種類銀行匯票計(jì)入其他貨幣資金1.定義：由出票銀行（付款人）簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2.適用：單位和個(gè)人均可以適用；可轉(zhuǎn)賬、可提現(xiàn)；可以背書轉(zhuǎn)讓。3.提示付款期限：出票日起1個(gè)月商業(yè)匯票計(jì)入應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)1.定義：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。2.分類：商業(yè)承兌匯票（銀行以外的付款人承兌）和銀行承兌匯票3.適用：法人及其他組織之間，必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。4.期限：最長不超過6個(gè)月支票 計(jì)入銀行存款1.定義：出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2.分類：轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票3.提示付款期：出票日起10天匯兌 計(jì)入銀行存款1.定義：匯款人簽發(fā)匯兌憑證，委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。2.適用：單位或個(gè)人3.分類：信匯、電匯托收承付計(jì)入應(yīng)收賬款1.定義：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。2.適用1）國有企業(yè)、供銷合作社及經(jīng)營管理較好、經(jīng)開戶行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)；2）必須是商品交易及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。3.承付期：驗(yàn)單3天，驗(yàn)貨7天委托收款計(jì)入應(yīng)收賬款1.定義：收款人委托銀行向同城或異地付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。2.適用：單位或個(gè)人3.時(shí)間：付款人接到通知次日起3日內(nèi)決定是否支付。信用卡 計(jì)入其它貨幣資金 1.單位卡資金從基本戶存入。2.單位卡不得“存現(xiàn)金、支現(xiàn)金、結(jié)算10萬以上款項(xiàng)、銷售收入款項(xiàng)存入 ”3.銀行存款的核對月末，將銀行存款日記賬和銀行對賬單互相核對。不符的原因可能由于未達(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，進(jìn)行銀行存款的核對時(shí)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。三、其它貨幣資金1.內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。2.賬務(wù)處理形成 使用借：其他貨幣資金貸：銀行存款借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金【例題1單項(xiàng)選擇題】（2012初）下列各項(xiàng)中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.外埠存款B.委托收款C.銀行本票存款D.銀行匯票存款正確答案B答案解析選項(xiàng)B：委托收款通過“應(yīng)收賬款”科目核算。【例題2多項(xiàng)選擇題】（2010初）下列銀行結(jié)算方式中，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A.外埠存款B.銀行本票存款C.銀行匯票存款D.支票E.商業(yè)匯票正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D在銀行存款科目中核算，選項(xiàng)E在應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)中核算?！纠}3單項(xiàng)選擇題】（2014初）企業(yè)將準(zhǔn)備用于有價(jià)證券投資的貨幣資金存入證券公司指定的賬戶，應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。A.銀行存款B.其他應(yīng)收款C.其他貨幣資金D.交易性金融資產(chǎn)正確答案C答案解析存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述1.含義企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。如以賺取價(jià)差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。2.科目設(shè)置1）交易性金融資產(chǎn)成本：取得時(shí)的公允價(jià)值2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動：期末公允價(jià)值變動二、會計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)成本”。2.交易費(fèi)用：如手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”?！咀⒁狻拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn)，并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動，因此交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用，屬于當(dāng)期的投資費(fèi)用（即不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能計(jì)入取得成本），計(jì)入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。與可供出售金融資產(chǎn)不同3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：不屬于證券價(jià)值的組成部分，作為債權(quán)處理，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。【示例1】買入1000元的短期獲利的股票，包括手續(xù)費(fèi)50元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100元。借：交易性金融資產(chǎn)成本850投資收益50應(yīng)收股利 100貸：銀行存款1000【分錄總結(jié)】借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金（實(shí)際支付的款項(xiàng)）【示例2】H公司208年2月10日從二級市場購入S公司股票3000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本30000投資收益230貸：其他貨幣資金存出投資款30230【示例3】L公司208年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券，支付款項(xiàng)850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8000元，另支付交易費(fèi)用850元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本842000應(yīng)收利息8000投資收益 850貸：銀行存款850850（二）持有期間收到的股利、利息1.持有期間宣告分紅或利息到期直接計(jì)入“投資收益”借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益2.收到股利或利息時(shí)（包括收到購入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），沖減債權(quán)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）【示例4】沿用【示例2】的資料。S公司于208年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)收取3000元股利。會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收股利3000貸：投資收益3000【示例5】沿用【示例3】的資料，L公司于208年4月2日收到G公司債券利息8000存入銀行。會計(jì)處理如下：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收利息8000（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（未實(shí)現(xiàn)的資本利得），計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。1）公允價(jià)值賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益（公允價(jià)值增加數(shù)）2）公允價(jià)值賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動損益（公允價(jià)值減少數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動【注意】由于交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，可隨時(shí)變現(xiàn)，其公允價(jià)值變動產(chǎn)生的損益應(yīng)屬于日?；顒赢a(chǎn)生的損益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益。但是在交易性金融資產(chǎn)出售前，公允價(jià)值變動損益屬于未實(shí)現(xiàn)的資本利得，不能計(jì)入“投資收益”，而應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”；待到交易性金融資產(chǎn)售出時(shí)，累計(jì)發(fā)生的公允價(jià)值變動損益成為已實(shí)現(xiàn)損益，再轉(zhuǎn)入“投資收益”。由于交易性金融資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn)，企業(yè)不會在較長時(shí)間內(nèi)承擔(dān)其價(jià)值減損的損失，因此，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備?！臼纠?】沿用【示例2】的資料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股8元，共計(jì)24000元，跌價(jià)6000元?；仡櫋臼纠?】的數(shù)據(jù)：“交易性金融資產(chǎn)成本”為30000元，“交易性金融資產(chǎn)成本”未變動。借：公允價(jià)值變動損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動6000（四）交易性金融資產(chǎn)的出售1.記錄收到款項(xiàng)、注銷交易性金融資產(chǎn)所有明細(xì)賬戶、倒擠投資收益。2.將公允價(jià)值變動所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)累計(jì)損益作為已實(shí)現(xiàn)損益，由“公允價(jià)值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”。【示例7】買入時(shí)公允價(jià)值為2000元，之后漲至2500元，賣出時(shí)2800元。借：交易性金融資產(chǎn)成本2000貸：銀行存款2000借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動500貸：公允價(jià)值變動損益500借：銀行存款2800貸：交易性金融資產(chǎn)成本2000公允價(jià)值變動500投資收益300借：公允價(jià)值變動損益 500貸：投資收益500即：處置時(shí)的投資收益28002000300+500800元【示例8】沿用【示例2】、【示例6】資料。H公司于209年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25000元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶。回顧【示例6】中交易性金融資產(chǎn)價(jià)值24000元，成本30000元，公允價(jià)值變動6000元借：其他貨幣資金存出投資款25000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 6000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 30000投資收益交易性金融資產(chǎn) 1000借：投資收益交易性金融資產(chǎn) 6000貸：公允價(jià)值變動損益6000以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生投資損失5000元，即：該交易金融資產(chǎn)購買成本為30000元，出售收入為25000元?！纠}4單項(xiàng)選擇題】（2011年）企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記的科目是（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.投資收益C.管理費(fèi)用D.應(yīng)收股利正確答案B答案解析購入的交易性金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，借記“投資收益”科目?！纠}5單項(xiàng)選擇題】（2010）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益時(shí)，應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。A.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動B.公允價(jià)值變動損益C.投資收益D.交易性金融資產(chǎn)成本正確答案B答案解析公允價(jià)值變動收益在確認(rèn)時(shí)是記錄在貸方，因此結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)在借方結(jié)轉(zhuǎn)。借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益【例題6綜合題】（2010）2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200000元購入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元，另支付手續(xù)費(fèi)等1000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。A.196000元B.197000元C.200000元D.201000元正確答案A答案解析2000004000196000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 196000投資收益1000應(yīng)收股利4000貸：銀行存款201000【例題7單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益正確答案C答案解析對于購買價(jià)款中已經(jīng)包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目予以處理，不計(jì)入損益。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到并持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，期限不得超過6個(gè)月，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。【例題8單項(xiàng)選擇題】（2014）商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過（）。A.一個(gè)月B.三個(gè)月C.六個(gè)月D.一年正確答案C答案解析商業(yè)匯票期限不得超過6個(gè)月。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收票據(jù)到期1）若匯票到期收回款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2）若商業(yè)承兌匯票到期，付款方無法支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1）貼現(xiàn)所得金額的計(jì)算貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率（貼現(xiàn)天數(shù)/360）貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值1貼現(xiàn)率（貼現(xiàn)天數(shù)/360）貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日到期日首尾只算一天【示例9】某商業(yè)承兌匯票出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月，貼現(xiàn)日為5月2日，則貼現(xiàn)天數(shù)可計(jì)算如下：到期日為9月23日，貼現(xiàn)期為5月2日9月23日5月份：31229天6月份：30天7月份：31天8月份：31天9月份：23天合計(jì)：144天2）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）3）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)確定該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移企業(yè)已將該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)責(zé)任并未解除，將其視為一項(xiàng)負(fù)債（短期借款）借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票面金額）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款企業(yè)責(zé)任解除借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價(jià)值。若已經(jīng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，則將未收回票據(jù)款視為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款若沒有終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，則企業(yè)償還短期借款，同時(shí)將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”：借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【示例10】213年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)，經(jīng)判斷沒有轉(zhuǎn)移該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)為144天。貼現(xiàn)息11000012%1443605280（元）貼現(xiàn)所得金額1100005280104720（元）1）收到貼現(xiàn)所得金額：借：銀行存款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：短期借款 1100002）如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則：借：短期借款110000貸：應(yīng)收票據(jù)1100003）如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則：借：短期借款110000貸：銀行存款110000借：應(yīng)收賬款110000貸：應(yīng)收票據(jù)110000【例題9單項(xiàng)選擇題】（2011）2010年6月15日，甲公司將持有的出票日期為2010年4月15日、期限3個(gè)月、面值100000元、票面年利率10%的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為12%，則貼現(xiàn)所得金額為（）。A.99000元 B.100000元C.101475元D.102500元正確答案C答案解析到期日為7月15日，貼現(xiàn)期為6月15日7月15日貼現(xiàn)天數(shù)（3015）+1530（天）到期值100000（1+10%3/12）102500（元）貼現(xiàn)息10250012%30/3601025（元）貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息1025001025101475（元）【例題10綜合題】（2010）3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計(jì)算。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為（）。A.72800元B.77600元C.78200元D.79400元正確答案C答案解析80000（19%90/360）78200（元）二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值1.應(yīng)收賬款的性質(zhì)及內(nèi)容銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括：1）貨款、勞務(wù)款；2）增值稅銷項(xiàng)稅額；3）代墊費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。2.應(yīng)收賬款的入賬金額（實(shí)際發(fā)生的交易金額）折扣的處理定義 入賬時(shí)間 入賬金額商業(yè)折扣 促銷的折扣 銷售時(shí)打折按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)提前還款的優(yōu)待實(shí)際發(fā)生時(shí)處理按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用【注意】商業(yè)折扣影響應(yīng)收賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣不影響。1）銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（倒擠）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）貸：應(yīng)收賬款【例題11單項(xiàng)選擇題】（2013）某企業(yè)對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元、增值稅稅額為17萬元，為購貨方代墊的運(yùn)費(fèi)為3萬元，款項(xiàng)尚未收到。該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額是（）。A.100萬元B.103萬元C.117萬元D.120萬元正確答案D答案解析該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額100+17+3120（萬元）。（二）壞賬的核算1.壞賬確認(rèn)的條件1）債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；2）較長時(shí)間不能清償（3年以上），并有充分證據(jù)表明以后仍無法收回或收回可能性極小。2.壞賬計(jì)提的范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。3.壞賬核算的方法備抵法1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：按照應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。估計(jì)壞賬損失金額（當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)有”的余額）應(yīng)收款項(xiàng)期末余額提取比例2）賬齡分析法：對不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采取不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡越長，提取比例越高。4.會計(jì)處理1）初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失（估計(jì)壞賬損失金額）貸：壞賬準(zhǔn)備2）再次計(jì)提“估計(jì)壞賬損失金額”是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有的余額若估計(jì)壞賬損失金額原“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額，則應(yīng)補(bǔ)提其差額借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備若估計(jì)壞賬損失金額原“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額，則應(yīng)沖銷其差額借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3）確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款4）收回已發(fā)生的壞賬損失【示例11】某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。相關(guān)會計(jì)處理如下：第一年借：資產(chǎn)減值損失30000（10000003%）貸：壞賬準(zhǔn)備30000第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款1200000元，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為12000003%36000元。借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款6000再次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前的“壞賬準(zhǔn)備”余額30000600024000元應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備360002400012000元借：資產(chǎn)減值損失12000貸：壞賬準(zhǔn)備12000第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為13000003%39000元。借：應(yīng)收賬款6000貸：壞賬準(zhǔn)備6000借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款6000再次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前的“壞賬準(zhǔn)備”余額36000+600042000元應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備42000390003000元借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000【例題12綜合題】（2012）2011年10月20日，乙公司核銷壞賬9000元。年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為8000元，年末乙公司應(yīng)收賬款余額為72000元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為10%。2011年末，乙公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）。A.6200元B.7200元C.8200元D.9000元正確答案C答案解析7200010%+（90008000）8200元【例題13單項(xiàng)選擇題】（2010初）在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。A.營業(yè)外支出B.管理費(fèi)用C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬準(zhǔn)備正確答案D答案解析轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物時(shí)借：原材料、材料采購或庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款多退少補(bǔ)退款 借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。【示例12】預(yù)付2000，貨款1000，稅款170借：預(yù)付賬款2000貸：銀行存款2000借：原材料、材料采購或庫存商品等 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：預(yù)付賬款1170借：銀行存款830貸：預(yù)付賬款830【示例13】預(yù)付1100，貨款1000，稅款170借：預(yù)付賬款1100貸：銀行存款1100借：原材料、材料采購或庫存商品等1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170貸：預(yù)付賬款1170借：預(yù)付賬款70貸：銀行存款70四、其他應(yīng)收款1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；4.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)?！纠}14多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。A.應(yīng)收的保險(xiǎn)賠款B.應(yīng)收的各種罰款C.收取的各種押D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)E.應(yīng)收出租包裝物的租金正確答案ABDE答案解析選項(xiàng)C：收取的各種押金應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。第四節(jié)存貨一、存貨的內(nèi)容在途物資；材料采購；原材料；材料成本差異；周轉(zhuǎn)材料（包括低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品）；庫存商品；發(fā)出商品；委托代銷商品；委托加工物資?！咀⒁狻抗こ涛镔Y不屬于存貨（屬于非流動資產(chǎn) 并非在日常活動中持有以備出售）。二、存貨的取得（一）入賬價(jià)值1.外購1）購買價(jià)款2）稅金：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。不包括：一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（可抵扣）。3）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)4）其他費(fèi)用：采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。不包括：非合理損耗、采購過程之外的倉儲費(fèi)?！咀⒁狻恳话慵{稅人所支付的存貨運(yùn)輸費(fèi)用，可按運(yùn)費(fèi)（不含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：運(yùn)費(fèi)7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。2013年8月1日起，一般納稅人發(fā)生運(yùn)費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用（不含稅價(jià)）11%；取得普通發(fā)票，增值稅不允許抵扣?！臼纠?4】材料價(jià)款1000元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)100元借：原材料 1093（1000+10093%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）177（100017%+1007%）貸：銀行存款1270（10001.17+100）2.自產(chǎn)、委托加工：采購成本+加工成本+使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他成本3.投資者投入：合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但約定價(jià)值不公允的除外4.盤盈：公允價(jià)值【例題15多項(xiàng)選擇題】（2011）下列各項(xiàng)中，屬于增值稅一般納稅企業(yè)外購存貨取得成本的有（）。A.專用發(fā)票上列明的采購價(jià)格B.專用發(fā)票上列明的增值稅C.購入時(shí)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅D.采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)E.運(yùn)輸途中的合理損耗正確答案ACDE答案解析增值稅不包括在存貨的入賬成本中?！纠}16單項(xiàng)選擇題】（2011初）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，1月10日，購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅為6800元，另發(fā)生裝卸費(fèi)600元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司購入材料的成本為（）。A.40000元B.40600元C.46800元D.47400元正確答案B答案解析購入材料的成本為40000+60040600（元）【例題17單項(xiàng)選擇題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅正確答案B答案解析一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。（二）存貨取得的核算1.發(fā)票賬單已到且存貨入庫貨、單都到借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款2.發(fā)票賬單已到但存貨尚未入庫單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款3.存貨已入庫但發(fā)票賬單未到貨到單未到，月末辦理暫估價(jià)入庫手續(xù)，下月1日以紅字沖回借：原材料、庫存商品貸：應(yīng)付賬款三、存貨的發(fā)出（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1.先進(jìn)先出法假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出【示例15】收入 發(fā)出 結(jié)存摘要數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計(jì) 400 5500 400 150 本月三筆銷售存貨的成本分別為：5.11銷售200件，其中150件為期初庫存（單價(jià)10元），50件為5.2購入（單價(jià)12元），則：銷售成本15010+50122100元5.20銷售100件，其中50件為5.2購入（單價(jià)12元），50件為5.16購入（單價(jià)14元），則：銷售成本5012+50141300元5.27銷售100件，為5.16購入（單價(jià)14元），則：銷售成本100141400元銷售成本合計(jì)2100+1300+14004800元期末存貨150件，其中50件為5.16購入（單價(jià)14元），100件為5.23購入（單價(jià)15元），則：期末存貨成本5014+100152200元1）先進(jìn)先出法下，期末存貨按最近購入存貨的單位成本計(jì)價(jià)，較為接近現(xiàn)行市場價(jià)值。2）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出的存貨按較早購入存貨的單位成本計(jì)價(jià)，可能導(dǎo)致發(fā)出存貨計(jì)價(jià)偏低，從而低估銷售成本、高估利潤；同時(shí)，期末存貨按最近購入存貨的單位成本計(jì)價(jià)，可能導(dǎo)致期末存貨計(jì)價(jià)偏高，高估期末存貨。2.月末一次加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本【示例16】收入 發(fā)出 結(jié)存摘要數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計(jì) 400 5500 400 150 平均單位成本本期銷售存貨的總成本40012.7275090.8元期末存貨成本15012.7271909.05元1500+1200+2800+15005090.81909.2元3.移動加權(quán)平均法本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本【示例17】收入 發(fā)出 結(jié)存摘要數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計(jì) 400 5500 400 150 5.2購入存貨后的平均單位成本5.11銷售存貨的成本20010.82160元5.16購入存貨后的平均單位成本5.20銷售存貨的成本10013.361336元5.23購入存貨后的平均單位成本5.27銷售存貨的成本10014.0161401.6元本期銷售存貨的總成本2160+1336+1401.64897.6元期末存貨成本15014.0162102.4元1500+1200+2800+15004897.62102.4元4.個(gè)別計(jì)價(jià)法：以能夠確認(rèn)存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)狀況為前提，按發(fā)出存貨所屬購入批次的單位成本計(jì)價(jià)。【示例18】收入 發(fā)出 結(jié)存摘要數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計(jì) 400 5500 400 150 假設(shè)經(jīng)辨認(rèn)，本期發(fā)出商品具體情況為：11日發(fā)出的200件存貨中，100件為期初存貨（單價(jià)10元）、100件為本月2日購入（單價(jià)12元）；則：11日的銷售成本10010+100122200元20日發(fā)出的100件存貨為16日購入存貨（單價(jià)14元）；則：20日的銷售成本100111400元27日發(fā)出的100件存貨中，50件為期初存貨（單價(jià)10元）、50件為本月23日購入（單價(jià)15元）；則：27日的銷售成本5010+50151250元本期銷售存貨的總成本2200+1400+12504850元期末存貨成本1500+1200+2800+150048502150元【例題18單項(xiàng)選擇題】（2012）與全月一次加權(quán)平均法相比，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是（）。A.期末存貨較低，當(dāng)期利潤較低B.期末存貨較低，當(dāng)期利潤較高C.期末存貨較高，當(dāng)期利潤較高D.期末存貨較高，當(dāng)期利潤較低正確答案C答案解析在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出的存貨按較早購入存貨的單位成本計(jì)價(jià)，可能導(dǎo)致發(fā)出存貨計(jì)價(jià)偏低，從而低估銷售成本、高估利潤；同時(shí)，期末存貨按最近購入存貨的單位成本計(jì)價(jià)，可能導(dǎo)致期末存貨計(jì)價(jià)偏高，高估期末存貨?！纠}19單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000正確答案D答案解析剩余的原材料的數(shù)量200+300400100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日購入的，所以月末原材料的實(shí)際成本10011011000（元）。（二）存貨發(fā)出的核算1.發(fā)出原材料借：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門）貸：原材料2.銷售商品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品四、存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末價(jià)值的計(jì)量1.存貨期末計(jì)價(jià)方法成本與可變現(xiàn)凈值孰低1）成本：存貨的賬面余額【注意】存貨賬面價(jià)值存貨賬面余額（成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2）可變現(xiàn)凈值在正常經(jīng)營過程中，以單項(xiàng)存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本及估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2.成本與可變現(xiàn)凈值的計(jì)量（及比較）1）通常按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)量（及比較）。2）量多價(jià)低：按照類別計(jì)量（及比較）。3）具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目分開計(jì)量：合并計(jì)量（及比較）。3.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)直接出售 估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)繼續(xù)加工 產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)至完工的估計(jì)加工成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)估計(jì)售價(jià)的確認(rèn)：有合同按合同，沒合同按一般銷售價(jià)格。【例題20單項(xiàng)選擇題】（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場售價(jià)為620000元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用20000元、相關(guān)稅費(fèi)10000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（）。A.590000元B.600000元C.610000元D.620000元正確答案A答案解析6200002000010000590000（元）（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1.存貨成本可變現(xiàn)凈值：存貨按成本計(jì)量2.存貨成本可變現(xiàn)凈值：存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量將存貨成本減記至可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1）區(qū)別直接用于出售和需要經(jīng)過加工的存貨直接用于出售：產(chǎn)成品、商品、用于出售的材料需要經(jīng)過加工：用于生產(chǎn)的