會(huì)計(jì)制度講解醫(yī)院系統(tǒng)培訓(xùn)

中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家項(xiàng)目組成員周國(guó)海教授主講。,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解,內(nèi) 容 提 要,新舊會(huì)計(jì)制度銜接,4,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、難點(diǎn)問題與突破,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,主要內(nèi)容,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)推進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)改革的需要,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,二、制度修訂原則,充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問題并方便操作,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,三、難點(diǎn)問題與突破,1、如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式？2、如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,第二部分 新舊會(huì)計(jì)制度主要變化,資產(chǎn)類科目變化負(fù)債類科目變化收入類科目變化費(fèi)用類科目變化凈資產(chǎn)類科目變化,第二部分 新舊制度主要變化,主要內(nèi)容,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對(duì)比,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對(duì)比,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對(duì)比,資產(chǎn)類科目主要變化：1、新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。2、新制度下“其他就收款”科目增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容。3、新制度下“壞賬準(zhǔn)備”科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍、允許多種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備上限、明確壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式、定義壞賬準(zhǔn)備核銷條件。,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目新舊變化：4、新制度下增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。5、新制度下“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價(jià)核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價(jià)核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理。6、新制度下“在加工物資”科目增加對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構(gòu)成，包括：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用；要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目新舊變化：7、新制度下“短期投資”科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國(guó)債；“長(zhǎng)期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對(duì)應(yīng)。明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理。8、新制度下“固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高。原來計(jì)提折舊由“固定基金”科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金”科目。提取修購(gòu)基金轉(zhuǎn)為計(jì)提折舊。明細(xì)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變化。,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目新舊變化：9、新制度下“在建工程”科目核算范圍擴(kuò)大。關(guān)于基建變賬的問題在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。10、新制度下“無形資產(chǎn)”科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。11、新制度下增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。12、取消原“開辦費(fèi)”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,負(fù)債類科目對(duì)比,第二部分 新舊制度主要變化,負(fù)債類科目對(duì)比,負(fù)債類科目主要變化：1、新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，核算應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)處置收入等。2、新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息。3、新會(huì)計(jì)制度在“預(yù)收醫(yī)療款”科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容。4、新會(huì)計(jì)制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,負(fù)債類科目變化：5、新會(huì)計(jì)制度增加“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”核算范圍。6、新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目7、新會(huì)計(jì)制度的“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。8、新會(huì)計(jì)制度的“長(zhǎng)期借款”科目的借款利息處理更為明確。,第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目對(duì)比,收入類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下增設(shè) “衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”及 “結(jié)算差額”等二級(jí)明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理。2、新制度下“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目；并明確財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)增加國(guó)庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目主要變化：3、新制度下增設(shè)“科教項(xiàng)目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。4、新制度下“其他收入”的核算范圍合并原“上級(jí)補(bǔ)助收入”，并增設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算醫(yī)院對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益。,第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,費(fèi)用類科目對(duì)比,費(fèi)用類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。2、舊制度下“財(cái)政專項(xiàng)支出”科目下改為“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”；同時(shí)增加國(guó)庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。3、新制度下增設(shè)“科教項(xiàng)目支出”科目核算醫(yī)院使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。4、新制度下“管理費(fèi)用”期末不再進(jìn)行分?jǐn)偂?第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,凈資產(chǎn)類科目對(duì)比,凈資產(chǎn)類科目主要變化：1、新增“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結(jié)余”等科目；2、“事業(yè)基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)；3、“專用基金”科目取消舊制度下的“修購(gòu)基金”明細(xì)科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”明細(xì)科目；“職工福利基金”明細(xì)科目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)（在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中核算）；4、“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余。,第二部分 新舊制度主要變化,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、費(fèi)用七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)告,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,主要內(nèi)容,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共15條）第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示5大類共52個(gè)科目）第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 第六部分 成本報(bào)表參考格式,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題,適用范圍: 公立醫(yī)院核算基礎(chǔ): 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：科目、編碼醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表（醫(yī)療收入費(fèi)用名細(xì)表）基建投資會(huì)計(jì)核算原則：用總帳科目并入大賬制定解釋權(quán)限：財(cái)政部,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,三、資產(chǎn),（一）零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（二）應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng)（三）存貨（四）投資（五）固定資產(chǎn)（六）在建工程（七）無形資產(chǎn)（八）其他資產(chǎn),第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（一）國(guó)庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度,國(guó)庫集中支付的兩種形式直接支付授權(quán)支付科目設(shè)置零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,財(cái)政直接支付流程,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,財(cái)政授權(quán)支付流程,零余額賬戶用款額度,是用于核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。 借方：登記用款計(jì)劃所確定的用款額度 貸方：登記用款額度使用數(shù) 借方余額：反映尚未使用的用款額度 財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,是指實(shí)行國(guó)庫集中支付的醫(yī)院，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,財(cái)政應(yīng)返還額度,國(guó)庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付發(fā)生支出： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入年終有結(jié)余 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)或收到額度 借：財(cái)政補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,授權(quán)支付收到 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入支出 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：零余額賬戶用款額度年中有結(jié)余 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度下一年恢復(fù)使用 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 借：財(cái)政補(bǔ)助支出 貸：零余額賬戶用款額度,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,支用零余額賬戶用款額度時(shí)，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度” ；對(duì)于支用額度為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財(cái)政基金”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,【例】 201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計(jì)金額4 000 000元送代理銀行辦理資金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 人員費(fèi)用 4 000 000 貸：零余額賬戶用款額度 4 000 000【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購(gòu)買固定資產(chǎn)50 000元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 000 貸：零余額賬戶用款額度 50 000 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 50 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限明確計(jì)算公式壞賬核銷條件,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,應(yīng)收醫(yī)療款制度規(guī)定：,【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530 800元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為581 300元，醫(yī)保少支付金額50 000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付500元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：201X年2月5日借：銀行存款 530 800 醫(yī)療收入住院收入-結(jié)算差額 50 000 壞賬準(zhǔn)備 500 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 581 300,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“其他收入投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款制度規(guī)定：,【例】2011年5月15日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資500 000元，占甲企業(yè)30%的股份。2011年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元。2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤(rùn)50 000元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派利潤(rùn) 某醫(yī)院享有的利潤(rùn)金額=50 00030%=15 000（元） 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤(rùn) 15 000 貸：其他收入投資收益 15 000 2012年4月20日，實(shí)際收到甲企業(yè)分派利潤(rùn) 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤(rùn) 15 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在“其他應(yīng)收款”核算。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款制度規(guī)定：,【例】2011年7月1日，某醫(yī)院以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100 000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡(jiǎn)化示例，假設(shè)于每年6月底和12月底計(jì)息，每年7月1日付息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 500元（100 003%2）。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年6月30日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 500元（100 0003%2）。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 0003%=3 000（元） 借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 3 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍：對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取允許多種方法：可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限：累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門確定。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,壞賬準(zhǔn)備明確計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）壞賬核銷條件 對(duì)賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化：,因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記“預(yù)付賬款” ，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款” 。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購(gòu)買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購(gòu)買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款為100 000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預(yù)付價(jià)款，該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠85%價(jià)款，待使用1年后若無質(zhì)量問題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價(jià)款20 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年2月15日 借：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170 000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年4月5日 借：固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備 200 000 貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 銀行存款 170 000 2012年4月5日 借：應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營(yíng)困難，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收到所購(gòu)貨物。11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年5月31日 借：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 2012年2月10日 借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（三）存貨庫存物資,新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理3、藥品：售價(jià)核算進(jìn)價(jià)核算,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅）自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,3、庫存物資盤盈盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：,藥品主要賬務(wù)處理外購(gòu)藥品借：庫存物資藥品（進(jìn)價(jià)） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、零余額賬戶用款額度、待沖基金等,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,藥品主要賬務(wù)處理自制藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)借：在加工物資自制物資藥品 貸：庫存物資藥品、衛(wèi)生材料藥庫 加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí) 直接生產(chǎn)費(fèi)用， 借:在加工物資自制物資藥品 貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 間接生產(chǎn)費(fèi)用， 借：在加工物資自制物資間接費(fèi)用， 貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,藥品主要賬務(wù)處理自制藥品已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的藥品借：庫存物資藥品藥庫 貸：在加工物資自制物資藥品,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,藥品主要賬務(wù)處理委托加工藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)，借：在加工物資委托加工物資藥品 貸：庫存物資藥品、衛(wèi)生材料藥庫支付加工費(fèi)用，借：在加工物資委托加工物資藥品 貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫，借：庫存物資藥品藥庫 貸：在加工物資委托加工物資藥品,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,藥品主要賬務(wù)處理接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入藥品借：庫存物資藥品藥庫 貸：其他收入捐贈(zèng)收入藥房領(lǐng)用藥品借：庫存物資藥品藥房 貸：庫存物資藥品藥庫,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,藥品主要賬務(wù)處理藥房藥品退庫借：庫存物資藥品藥庫 貸：庫存物資藥品藥房藥品銷售借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：庫存物資藥品藥房藥品銷售成本計(jì)算方法：1、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)當(dāng)月各藥房銷售成本。2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對(duì)各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計(jì)算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計(jì)算公式如下： 當(dāng)月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)-本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù),第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（三）存貨在加工物資,新舊主要變化：1、對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國(guó)債長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對(duì)應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入：原賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2、取得投資的賬務(wù)處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4、處置投資的賬務(wù)處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,短期投資主要賬務(wù)處理取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本借：短期投資 貸：銀行存款持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,短期投資主要賬務(wù)處理出售短期投資或到期收回短期債券本息，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：短期投資（出售或收回短期投資的成本 ）其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計(jì)攤銷（投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（3）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（4）無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算（1）被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入投資收益（2）實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款 ） 貸：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資（處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 ） 其他應(yīng)收款 （尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn) ）其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其投資成本，借：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（2）無償調(diào)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入（1）到期一次還本付息的債權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資應(yīng)收利息 貸：其他收入投資收益（2）分期付息、到期還本的債權(quán)投資 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額 ） 貸：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資成本、應(yīng)收利息（債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額 ）其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)2、固定基金待沖基金3、提取修購(gòu)基金計(jì)提折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)2、固定資產(chǎn)的取得使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目或“在建工程”（需要安裝），貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,【例】201X年3月15日，某醫(yī)院用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為600 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 600 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 600 000 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：待沖基金 600 000,舉例：,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊更新改造后延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金（財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等 貸：累計(jì)折舊記錄要求,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,例201X年1月31日，某醫(yī)院計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。其中，使用財(cái)政資金購(gòu)置的呼吸機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊10 000元，使用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的復(fù)印機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊1 000元。其余設(shè)備均為自有資金購(gòu)置，行政管理用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊110 000元，醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊800 000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待沖基金 10 000 待沖基金 1 000 管理費(fèi)用 110 000 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：累計(jì)折舊 921 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過“在建工程”科目核算。例201X年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)醫(yī)院車庫的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出10萬元，全部由銀行存款支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 100 000 貸：銀行存款 100 000,4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例201X年4月1日至7月31日，經(jīng)過三個(gè)月維護(hù)車庫的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)5萬元，全部由銀行存款支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款 50 000,4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：5、固定資產(chǎn)的處置出售、報(bào)廢、毀損通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 累計(jì)折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)按規(guī)定上繳時(shí) 借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為180 000元，其中其中財(cái)政性撥款支付90 000萬元，累計(jì)已計(jì)提折舊175 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額 5 000（18-17.5） 待沖基金 87 500 累計(jì)折舊 87 500 貸：固定資產(chǎn) 180 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,重點(diǎn)關(guān)注：、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：固定資產(chǎn)盤虧按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（六）在建工程,新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，借：在建工程建筑工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借：在建工程建筑工程 貸：銀行存款使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程建筑工程 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 建筑工程改建、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價(jià)收入，借：銀行存款 貸：在建工程建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本借：在建工程建筑工程 貸：長(zhǎng)期借款工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 設(shè)備安裝購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程設(shè)備安裝 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入需安裝設(shè)備時(shí)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程設(shè)備安裝 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 設(shè)備安裝發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程設(shè)備安裝 貸：銀行存款使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程設(shè)備安裝 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程設(shè)備安裝,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款5 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2011年1月12日，預(yù)付工程款借：在建工程建筑工程 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000（2）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程建筑工程 172 000 貸：銀行存款 172 000（3）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 5 172 000 貸：在建工程建筑工程 5 172 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,【例】201X年2月13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為304 200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi)28 340元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為4 800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：2月13日，支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程 307 200 貸：銀行存款 307 200發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)借：在建工程 33 140 貸：銀行存款 33 1402月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 340 340 貸：在建工程 340 340,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,1.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（非財(cái)政撥款）(1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資貸：銀行存款自籌(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：在建工程基建工程具體項(xiàng)目名稱貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,2.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）(1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資貸：銀行存款國(guó)撥(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 借：在建工程具體項(xiàng)目名稱 貸：待沖基金,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,3.固定資產(chǎn)交付使用時(shí)(1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資 借：銀行存款國(guó)撥/自籌 貸：交付使用資產(chǎn)(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程具體項(xiàng)目名稱,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財(cái)政授權(quán)支付撥款50 000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 000元，其中財(cái)政撥款支付50 000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到財(cái)政撥款借：銀行存款 50 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 000（2）2011年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（3）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程基建工程 150 000 貸：銀行存款 150 000借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 00 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 000借：在建工程基建工程 50 000 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 50 000（4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程建筑工程 1 200 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年