(修改)第三章-稅收(三)PPT課件.ppt

第三節(jié)所得稅 一 概述 一 概念以各種所得額為征稅對象征收的各稅的總稱 二 特點1 直接稅 稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁2 稅負(fù)較公平 不存在重復(fù)征稅3 稅源普遍 課征有彈性4 計征較復(fù)雜 管理難度大 三 種類企業(yè)所得稅個人所得稅 1 二 企業(yè)所得稅 一 概念以我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅 二 企業(yè)所得稅基本稅制要素1 納稅人在中華人民共和國境內(nèi) 企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 2 居民企業(yè)企業(yè)非居民企業(yè) 居民企業(yè) 是指依法在中國境內(nèi)成立 或者依照外國 地區(qū) 法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 非居民企業(yè) 是指依照外國 地區(qū) 法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) 但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 場所 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 個人獨資和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人 3 2 征稅對象范圍 1 居民企業(yè)的征稅對象境內(nèi) 境外的所得 2 非居民企業(yè)的征稅對象設(shè)立機構(gòu) 境內(nèi)及來源于境外但與其所設(shè)機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的所得 未設(shè)立機構(gòu) 境內(nèi)所得 4 3 稅率 1 一般稅率 25 2 優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè) 20 國家需重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15 3 未設(shè)立機構(gòu)或雖設(shè)立機構(gòu)但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20 5 4 計稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 年度收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補以前年度虧損 6 1 收入總額 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費收入 接受捐贈收入 其他收入 7 2 不征稅收入 財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 8 3 免稅收入 國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的非營利組織的收入 9 4 各項扣除 準(zhǔn)予扣除項目 收益性支出成本費用稅金損失 10 部分準(zhǔn)予扣除具體項目的標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出工資附加費 職工福利支出 14 職工工會經(jīng)費 2 職工教育經(jīng)費支出 2 5 借款利息支出公益性捐贈支出 年度利潤總額12 以內(nèi) 11 業(yè)務(wù)招待費 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入的5 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費費 當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入的15 基本社會保險和住房公積金 商業(yè)保險不得扣除其他扣除項目 12 不允許扣除項目 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金 罰款和被沒收財物的損失 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 與取得收入無關(guān)的其他支出 13 5 允許彌補以前年度虧損 企業(yè)虧損的含義每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入 免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 基本規(guī)定納稅人發(fā)生年度虧損的 可以用下一納稅年度的所得彌補 下一納稅年度的所得不足彌補的 可以逐年延續(xù)彌補 但最長不得超過5年 14 例題 某企業(yè)2000 2006年的盈虧情況如下表 則2000年的所得應(yīng)交稅 2001虧損可由2002 2006年的所得彌補 2002虧損可由2003 2007年的所得彌補 2005虧損可由2006 2010年的所得彌補 所以 2003年的50萬元 2004的100萬元和2006年的10萬元用于彌補2001年的虧損 2006年剩余的60萬元中 有40萬元用于彌補2002年的虧損 10萬元用于彌補2005年的虧損剩余10萬元是應(yīng)納稅所得 該企業(yè)2000 2006年的應(yīng)納稅額 20 10 25 7 5 萬元 15 三 企業(yè)所得稅計算 1 應(yīng)納稅額一般計算 1 計算公式應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 稅率 減免稅額 抵免稅額應(yīng)納稅所得額 利潤總額 稅收調(diào)整項目金額 2 企業(yè)所得稅征收方式按年計算 分月或者分季預(yù)繳 年終匯算清繳 多退少補 3 舉例 16 例題1 某集體企業(yè)某年度企業(yè)損益表中反映的利潤總額為6200000元 試根據(jù)以下資料對該利潤總額進(jìn)行調(diào)整 1 本年列支業(yè)務(wù)招待費200000元 同期銷售收入15000000元 2 該企業(yè)向非金融機構(gòu)支付貸款利息 因利率較高多支付利息20000元 3 該企業(yè)上年度虧損250000元未補 該年度為第二年 4 該企業(yè)獲國庫券利息45000元 17 解 對該集體企業(yè)2008年度利潤總額進(jìn)行調(diào)整如下 業(yè)務(wù)招待費稅收調(diào)整增加額 200000元 75000元 125000元貸款利息的稅收調(diào)整增加額 20000元年度虧損的稅收調(diào)整減少額 250000元國庫券利息的稅收調(diào)整減少額 45000元調(diào)整后全年應(yīng)納稅所得額 6200000元 125000元 20000元 250000元 45000元 18 例題2 某集體企業(yè)9月份實現(xiàn)各種產(chǎn)品銷售收入95萬元 產(chǎn)品銷售成本為55萬元 增值稅7萬元 銷售稅金及附加8萬元 管理費用1 2萬元 財務(wù)費用0 8萬元 營業(yè)外支出5萬元 1 8月份累計應(yīng)納稅所得額為160萬元 累計已納所得稅37 2萬元 試計算該企業(yè)9月份應(yīng)納所得稅 解 9月份應(yīng)納稅所得額 95 55 8 1 2 0 8 5 25 萬元 1 8月份欠繳所得稅款 160 25 37 2 2 8萬元該月份應(yīng)納所得稅額 25 25 2 8 9 05萬元 19 2 境外所得稅額的抵免 1 規(guī)定境外實際繳納的稅款 扣除限額 按實扣除 境外實際繳納的稅款 扣除限額 按限額扣除 其超過部分可用以后5年每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補 2 計算公式應(yīng)納所得稅 應(yīng)納稅總額 境外所得稅稅款扣除數(shù)額 20 例題 某企業(yè)本年度境內(nèi)所得為900萬元 在境外某國所得100萬元 在境外實際繳納所得稅26萬元 計算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅 應(yīng)納稅總額 900 100 25 250 萬元 境外所得稅稅款扣除限額 100 25 25 萬元 應(yīng)納所得稅 250 25 225 萬元 若該企業(yè)下一年度的境內(nèi) 境外所得同上 但在境外某國實際繳納所得稅稅額為23萬元 優(yōu)惠3萬元 則本期應(yīng)納所得稅計算如下 應(yīng)納稅總額 境外所得稅稅款扣除限額同上應(yīng)納所得稅 250 23 1 226 萬元 21 例題 某國有企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為4000萬元 其在A B兩國設(shè)有分支機構(gòu) A國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1200萬元 其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為1000萬元 稅率為40 特許權(quán)使用費200萬元 稅率為20 B國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為800萬元 其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為500萬元 稅率為25 租金所得300萬元 稅率為10 試計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅 22 解 扣除限額采用分國不分項計算 應(yīng)納稅總額 4000 1200 800 25 6000 25 1500 萬元 A國扣除限額 1200 25 300 萬元 A國實繳稅款 1000 40 200 20 440 萬 B國扣除限額 800 25 200 萬元 B國實繳稅款 500 25 300 10 155 萬 企業(yè)實際應(yīng)納所得稅 1500 300 155 1045 萬元 23 2OO9年某企業(yè)財務(wù)資料如下 1 產(chǎn)品銷售收入890萬元 國債利息收入5萬元 取得政府性基金收入5萬元 2 該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元 銷售費用8O萬元 管理費用25萬元 財務(wù)費用10萬元 營業(yè)外支出3萬元 其中繳納稅收滯納金1萬元 按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元 消費稅及附加7 2萬元 3 2008年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損30萬元 4 2009年已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅60萬元 已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25 試計算該企業(yè)2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅 24 某中外合資家電企業(yè) 共有在冊職工120人 資產(chǎn)35O0萬元 2009年銷售品取得不含稅收入2500萬元 會計利潤600萬元 已預(yù)繳所得稅150萬元 經(jīng)會計師事所審核 發(fā)現(xiàn)以下問題 1 期間費用中廣告費450萬元 業(yè)務(wù)招待費15萬元 2 營業(yè)外支出50元 含通過公益性社會團(tuán)體向貧困地區(qū)捐款30萬元 直接捐贈6萬元 3 計入成本 費用中的實發(fā)工資總額150萬元 撥繳職工工會3萬元 并取得專用收據(jù) 支出職工福利費23萬元和職工教育經(jīng)費6萬元 4 去年發(fā)生的虧損為10萬元 試用會計利潤調(diào)整法計算當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 25 三 個人所得稅 一 概念是以個人所得為征稅對象征收的一種稅 二 類型1 綜合制所得稅 2 分類制所得稅 3 混合制所得稅 或 分類綜合所得稅制 26 三 特點 1 實行分類分率課征制工資薪金所得 七級超額累進(jìn)稅率 其他所得 20 比例稅率 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 五級超額累進(jìn)稅率 27 2 實行定額 定率與項目扣除相結(jié)合費用扣除方法定額扣除工資薪金 內(nèi)3500元 外4800元 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 3500元 定率扣除其他所得 20 項目扣除個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 3 計算簡便4 以個人為計稅單位 28 四 個人所得稅稅制基本要素 1 納稅人居民納稅人 在中國境內(nèi)有住所 或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人 非居民納稅人 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人 2 征稅對象范圍 工資 薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 29 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 利息 股息 紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 3 稅率超額累進(jìn)稅率和比例稅率 30 工資 薪金所得 適用七級超額累進(jìn)稅率 31 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得 適用五級超額累進(jìn)稅率 32 3 其他所得 4 計稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 1 工資 薪金所得應(yīng)納稅所得額 工資 薪金所得 必要費用 3500或4800 2 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額 年收入總額 成本 費用和損失 3 對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額 年收入總額 3500 12 33 4 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 財產(chǎn)租賃所得每次收入應(yīng)納所得稅額 4000元每次收入 800 4000元每次收入 1 20 5 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納所得稅額 收入 財產(chǎn)原值 合理費用 6 利息 股息和紅利所得 偶然所得和其他所得應(yīng)納所得稅額 每次收入額 34 五 個人所得稅計算 1 計算公式 1 分級計算法應(yīng)納稅額 每一級距應(yīng)納稅所得額 該級距適用的稅率 2 速算法應(yīng)納稅額 月工薪收入 扣除費用 適用稅率 速算扣除數(shù)稿酬所得減征30 勞務(wù)報酬所得一次收入畸高 加成征收 35 36 2 舉例 1 適用比例稅率所得的計算例題 某人為某地區(qū)引進(jìn)外資項目 獲得介紹服務(wù)收入100000元 試計算該個人應(yīng)納的個人所得稅 37 解 服務(wù)收入100000 4000 應(yīng)按20 減除費用 則 應(yīng)納稅所得額 100000 1 20 80000元 應(yīng)納稅額 不加征 80000 20 8 20 萬 因 應(yīng)納稅所得額 20000元 故還應(yīng)加成征收0 50 100 0 2萬 5萬 8萬應(yīng)納稅額 加成 2 20 0 3 20 50 3 20 100 應(yīng)納稅額 總 8 20 3 20 50 3 20 100 2 5萬 38 例題 甲乙丙三個人合作寫一本書 取得稿費收入12000元 其中甲分得8000元 乙分得3500元 丙分得500元 試問甲乙丙應(yīng)分別納稅還是合起來納稅 應(yīng)納稅額為多少 答案 顯然甲乙丙三人應(yīng)分開納稅甲 稿費收入8000 4000元 應(yīng)按20 減除費用應(yīng)納稅額 8000 1 20 20 1 30 896元乙 稿費收入3500 4000元 減除費用應(yīng)為800元應(yīng)納稅額 3500 800 20 1 30 378元 39 2 適用累進(jìn)稅率所得的計算 例題 某外資企業(yè)的外籍員工當(dāng)月獲得薪金收入7200元 各項補貼800元 試求該職員應(yīng)納的個人所得稅 解法一 外籍員工的減除費用應(yīng)為4800元應(yīng)納稅所得額 7200 800 4800 3200元查七級稅率表 適用稅率為10 速算扣除數(shù)為105應(yīng)納稅額 3200 10 105 215元解法二 3 10 0 1500 4500應(yīng)納稅額 1500 3 1700 10 215元 40 例題 某個體工商戶全年取得生產(chǎn) 經(jīng)營所得為140000元 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定其成本 費用 損失合計為50000元 試求該個體工商戶應(yīng)納的個人所得稅 解法一 應(yīng)納稅所得額 140000 50000 90000元查五級稅率表 適用稅率為30 速算扣除數(shù)為9750應(yīng)納稅額 90000 30 9750 17250元解法二 5 10 20 30 35 0 150003000060000100000應(yīng)納稅額 15000 5 15000 10 30000 20 30000 30 17250元 41 例題 某人承包某校辦商店 每月領(lǐng)取工資收入1500元 年終按承包合同獲得收入50000元 試求該承包者應(yīng)納的個人所得稅 解法一 對承包經(jīng)營 減除費用為3500 12應(yīng)納稅所得額 全年 50000 1500 12 3500 12 26000元查五級稅率表 適用稅率為10 速算扣除數(shù)為750應(yīng)納稅額 26000 10 750 1850元解法二 5 10 0 15000 30000應(yīng)納稅額 15000 5 11000 10 1850元 42 3 一次性年終獎所得稅計算 雇員取得一次性年終獎當(dāng)月的工資 薪金不低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)首先 將雇員當(dāng)月取得的一