年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)于永勤PPT課件.ppt

2011年企業(yè)所得稅政策暨匯算清繳講解 2012年1月 1 企業(yè)所得稅政策講解 企業(yè)所得稅若干問題 34號(hào)公告 一 關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題政策規(guī)定根據(jù) 實(shí)施條例 第三十八條規(guī)定 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 準(zhǔn)予稅前扣除 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí) 應(yīng)提供 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 以證明其利息支出的合理性 2 企業(yè)所得稅政策講解 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 中 應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí) 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括銀行 財(cái)務(wù)公司 信托公司等金融機(jī)構(gòu) 同期同類貸款利率 是指在貸款期限 貸款金額 貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下 金融企業(yè)提供貸款的利率 既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率 也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率 3 企業(yè)所得稅政策講解 重要提示非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款 按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的 應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 相關(guān)規(guī)定從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè) 包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行 郵政儲(chǔ)蓄銀行 國有商業(yè)銀行 股份制商業(yè)銀行 信托投資公司 金融資產(chǎn)管理公司 金融租賃公司和財(cái)務(wù)公司等 執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司 期貨公司和基金管理公司等 執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)指銀行 財(cái)務(wù)公司 信托公司 4 企業(yè)所得稅政策講解 利率浮動(dòng)利率 上浮幅度不封頂 城市農(nóng)村信用社130 下浮幅度10 引自 中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存 貸款利率的通知 銀發(fā) 2004 251號(hào) 一年期貸款基準(zhǔn)利率6 31 2011年4月6日調(diào)整 民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率 但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍 最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見 5 企業(yè)所得稅政策講解 相關(guān)問題企業(yè)向自然人借款的利息支出是否需提供 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函 2009 777號(hào) 規(guī)定企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 其借款情況同時(shí)符合以下條件的 其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定 準(zhǔn)予扣除 一 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí) 合法 有效的 并且不具有非法集資目的或其他違反法律 法規(guī)的行為 二 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同 企業(yè)承擔(dān)舉證義務(wù) 6 企業(yè)所得稅政策講解 二 關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn) 由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用 根據(jù) 實(shí)施條例 第二十七條的規(guī)定 可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出 是指與取得收入直接相關(guān)的支出 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出 是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī) 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 實(shí)施條例 第二十七條 7 企業(yè)所得稅政策講解 三 關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi) 飛行訓(xùn)練費(fèi) 乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi) 空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用 根據(jù) 實(shí)施條例 第二十七條規(guī)定 可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除 8 企業(yè)所得稅政策講解 四 關(guān)于房屋 建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題政策規(guī)定企業(yè)對房屋 建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的 如屬于推倒重置的 該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值 應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本 并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起 按照稅法規(guī)定的折舊年限 一并計(jì)提折舊 如屬于提升功能 增加面積的 該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出 并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起 重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊 如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的 可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊 9 企業(yè)所得稅政策講解 與固定資產(chǎn) 含租入固定資產(chǎn) 后續(xù)支出相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) 延長使用年限等發(fā)生的支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出 改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) 延長使用年限等發(fā)生的支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 10 企業(yè)所得稅政策講解 五 投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理政策規(guī)定投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資 其取得的資產(chǎn)中 相當(dāng)于初始出資的部分 應(yīng)確認(rèn)為投資收回 相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分 應(yīng)確認(rèn)為股息所得 其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本 也不得將其確認(rèn)為投資損失 11 企業(yè)所得稅政策講解 六 關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題政策規(guī)定企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本 費(fèi)用 由于各種原因未能及時(shí)取得該成本 費(fèi)用的有效憑證 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí) 可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算 但在匯算清繳時(shí) 應(yīng)補(bǔ)充提供該成本 費(fèi)用的有效憑證 12 企業(yè)所得稅政策講解 七 本公告自2011年7月1日起施行 本公告施行以前 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的 不再調(diào)整 已經(jīng)處理 但與本公告規(guī)定處理不一致的 凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的 應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額 13 企業(yè)所得稅政策講解 政策解讀考慮到政策規(guī)定大部分是賦予權(quán)益的內(nèi)容 如對賦予企業(yè)權(quán)益的內(nèi)容不追溯會(huì)對企業(yè)權(quán)利和利益產(chǎn)生影響 因此明確已經(jīng)處理 但與本公告規(guī)定處理不一致且按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的可以進(jìn)行納稅調(diào)整從簡化征管手續(xù)的角度確認(rèn)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額 14 企業(yè)所得稅政策講解 轉(zhuǎn)讓上市公司限售股 以下簡稱限售股 有關(guān)所得稅問題 39號(hào)公告 一 納稅義務(wù)人的范圍界定問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定 轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè) 包括事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位等 為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 15 企業(yè)所得稅政策講解 相關(guān)規(guī)定限售股的概念目前我國A股市場的限售股 主要由兩部分構(gòu)成 一類是股改產(chǎn)生的限售股 另一類是新股首次發(fā)行上市 IPO 產(chǎn)生的限售股股改限售股是指股權(quán)分置改革過程中 由原非流通股轉(zhuǎn)變而來的有限售期的流通股 市場俗稱為 大小非 所謂 大非 指的是大規(guī)模的限售流通股 占總股本5 以上 所謂 小非 指的是小規(guī)模的限售流通股 占總股本5 以內(nèi) 16 企業(yè)所得稅政策講解 新股限售股為保持公司控制權(quán)的穩(wěn)定 公司法 及交易所上市規(guī)則對于首次公開發(fā)行股份 IPO 并上市的公司 于公開發(fā)行前股東所持股份都有一定的限售期規(guī)定 由于股權(quán)分置改革新老劃段后不再有非流通股和流通股的劃分 這部分股份在限售期滿后解除流通權(quán)利限制 構(gòu)成了新股限售股 這類限售股目前已經(jīng)占到全部限售股的大多數(shù) 將來還會(huì)有更多的新股限售股出現(xiàn) 新股上市后 新股限售股于解除限售前歷年獲得的送轉(zhuǎn)股也構(gòu)成了限售股 17 企業(yè)所得稅政策講解 除股改限售股和IPO限售股外 目前市場上還有一些有限售期要求的股票 主要是機(jī)構(gòu)配售股 增發(fā)股和實(shí)行股權(quán)激勵(lì)辦法形成的股票機(jī)構(gòu)配售股是指IPO的時(shí)候 參與網(wǎng)下申購的機(jī)構(gòu)投資人獲得的股票 這部分需要鎖定3個(gè)月到半年 然后才可以上市交易增發(fā)股類似機(jī)構(gòu)配售股 是指定向增發(fā)后的股票 需要鎖定1年 然后才可以上市交易 18 企業(yè)所得稅政策講解 二 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題政策規(guī)定因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理 一 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入 應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)未能提供完整 真實(shí)的限售股原值憑證 不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15 核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅 19 企業(yè)所得稅政策講解 二 依法院判決 裁定等原因 通過證券登記結(jié)算公司 企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的 不視同轉(zhuǎn)讓限售股 20 企業(yè)所得稅政策講解 相關(guān)規(guī)定限售股轉(zhuǎn)讓收入 是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入限售股原值 是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用合理稅費(fèi) 是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅 傭金 過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅 2009 167號(hào) 21 企業(yè)所得稅政策講解 三 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題政策規(guī)定企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人 以下簡稱受讓方 其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理 一 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入 計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅 二 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方 但未變更股權(quán)登記 仍由企業(yè)持有的 企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入 依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后 其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的 受讓方不再納稅 22 企業(yè)所得稅政策講解 四 本公告自2011年7月1日起執(zhí)行 本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng) 按照本公告規(guī)定處理 已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng) 不再調(diào)整 23 企業(yè)所得稅政策講解 企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理 36號(hào)公告 一 關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題 一 國債利息收入時(shí)間確認(rèn)政策規(guī)定1 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定 企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門 以下簡稱發(fā)行者 取得的國債利息收入 應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)2 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債 應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn) 24 企業(yè)所得稅政策講解 二 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債 或者從非發(fā)行者投資購買的國債 其持有期間尚未兌付的國債利息收入 按以下公式計(jì)算確定 國債利息收入 國債金額 適用年利率 365 持有天數(shù) 國債金額 按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定 適用年利率 按國債票面年利率或折合年收益率確定 如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的 持有天數(shù) 可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定 25 企業(yè)所得稅政策講解 三 免稅的國債利息收入問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定 企業(yè)取得的國債利息收入 免征企業(yè)所得稅 具體按以下規(guī)定執(zhí)行 1 企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期 其從發(fā)行者取得的國債利息收入 全額免征企業(yè)所得稅2 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債 或者從非發(fā)行者投資購買的國債 其按上述第一條第 二 項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入 免征企業(yè)所得稅 26 企業(yè)所得稅政策講解 二 關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題 一 國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)1 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同 協(xié)議生效的日期 或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)2 企業(yè)投資購買國債 到期兌付的 應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn) 二 國債轉(zhuǎn)讓收益 損失 計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款 減除其購買國債成本 并扣除其持有期間按照上述規(guī)定計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額 為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益 損失 27 企業(yè)所得稅政策講解 三 國債轉(zhuǎn)讓收益 損失 征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債 應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 其取得的收益 損失 應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅 28 企業(yè)所得稅政策講解 三 國債成本的確認(rèn) 一 國債成本的確定1 通過支付現(xiàn)金方式取得的國債 以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本2 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 二 國債成本的計(jì)算方法企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的 其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法 可在先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用 不得隨意改變購買上市交易的股票轉(zhuǎn)讓時(shí)也存在成本的確認(rèn)問題 29 企業(yè)所得稅政策講解 五 本公告自2011年1月1日起施行 對于是否追溯調(diào)整2008年度至2010年度國債利息收入待總局明確后處理 30 企業(yè)所得稅政策講解 地方政府債券利息所得的稅務(wù)處理政策依據(jù) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知 財(cái)稅 2011 76號(hào) 政策規(guī)定對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年 2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得 免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) 以省 自治區(qū) 直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券 31 企業(yè)所得稅政策講解 鐵路建設(shè)債券利息收入的稅務(wù)處理政策依據(jù) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅 2011 99號(hào) 政策規(guī)定對企業(yè)持有2011 2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入 減半征收企業(yè)所得稅中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn) 以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券 32 企業(yè)所得稅政策講解 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的稅務(wù)處理政策依據(jù) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅 2011 70號(hào) 政策規(guī)定一 企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金 凡同時(shí)符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 一 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件 二 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 三 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 33 企業(yè)所得稅政策講解 二 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 三 企業(yè)將符合上述第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個(gè)月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分 應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額 計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 四 本通知自2011年1月1日起執(zhí)行 34 企業(yè)所得稅政策講解 高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免的稅務(wù)處理政策依據(jù) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知 財(cái)稅 2011 47號(hào) 政策規(guī)定一 以境內(nèi) 境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額 總收入 銷售收入總額 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè) 其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 即對其來源于境外所得可以按照15 的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅 在計(jì)算境外抵免限額時(shí) 可按照15 的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額 35 企業(yè)所得稅政策講解 二 上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng) 仍按照財(cái)稅 2009 125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 三 本通知所稱高新技術(shù)企業(yè) 是指依照 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例規(guī)定 經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 國科發(fā)火 2008 172號(hào) 和 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 國科發(fā)火 2008 362號(hào) 認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15 稅率優(yōu)惠的企業(yè) 四 本通知自2010年1月1日起執(zhí)行 36 企業(yè)所得稅政策講解 高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅的預(yù)繳 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào) 規(guī)定 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請 在通過復(fù)審之前 在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi) 其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15 的稅率預(yù)繳 該公告自2011年2月1日起施行 37 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法新舊資產(chǎn)損失稅前扣除政策差異 新資產(chǎn)損失管理辦法 與 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知 國稅發(fā) 2009 88號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函 2009 772號(hào) 等原資產(chǎn)損失政策規(guī)定 以下簡稱原政策規(guī)定 相比較 主要存在以下差異 38 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 一 資產(chǎn)損失稅前扣除管理的方式進(jìn)行調(diào)整 新資產(chǎn)損失管理辦法 第五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后即可在稅前扣除取消了原政策規(guī)定資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能從稅前扣除的管理要求將原由自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失明確需向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)后方可扣除 39 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 二 部分資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件放寬 一 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件放寬1 現(xiàn)金損失明確企業(yè)收取假幣造成的損失作為現(xiàn)金損失 原政策僅規(guī)定清查收的現(xiàn)金短缺可作為現(xiàn)金損失2 銀行存款損失企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的 可將存款類資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)損失 40 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 3 應(yīng)收和預(yù)付賬款損失 1 更加明確應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括的內(nèi)容 將各類墊款 企業(yè)之間往來款項(xiàng)均明確列入企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 可以作為損失從稅前扣除 2 取消了原政策對企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)損失確認(rèn)條件中應(yīng)有催收磋商記錄 確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債 連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的 并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來等限制性條件 3 明確了 單筆數(shù)額較小 的具體標(biāo)準(zhǔn) 取消了不足以彌補(bǔ)清收成本的限制性條件 41 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 二 投資損失的確認(rèn)條件放寬1 股權(quán)投資 因被投資企業(yè)超過三年以上且未能完成清算的 明確出具被投資企業(yè)破產(chǎn) 關(guān)閉 解散或撤銷 吊銷等的證明以及不能清算的原因說明后可以申報(bào)扣除原政策規(guī)定應(yīng)提供被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明 未明確因被投資企業(yè)破產(chǎn) 關(guān)閉 解散或撤銷 吊銷三年以上未完成清算的可以確認(rèn)為股權(quán)投資損失2 企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款 擔(dān)保而形成的債權(quán)損失 準(zhǔn)予扣除 42 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 3 取消了對永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的股權(quán)投資損失中股權(quán)投資可收回金額一律為5 的限制性規(guī)定4 取消了國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得作為債權(quán)性投資從稅前扣除的限制性規(guī)定 43 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 三 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件放寬 新資產(chǎn)損失管理辦法 將原僅限于債權(quán)性投資損失的出售捆綁資產(chǎn)損失 內(nèi)控不當(dāng)損失和刑事案件損失擴(kuò)大到包括債權(quán)性投資損失在內(nèi)的各類損失 44 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 三 進(jìn)一步規(guī)范了部分資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件 一 企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收和預(yù)付賬款債務(wù)重組損失時(shí) 增加了應(yīng)提供債務(wù)人重組收益納稅情況說明這一報(bào)送資料 二 將未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失應(yīng)提供的證據(jù)細(xì)化 增加了抵押合同或協(xié)議書 會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料的要求 三 將股權(quán)投資損失應(yīng)提供的證據(jù)材料細(xì)化 增加了被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn) 關(guān)閉 解散或撤銷 吊銷營業(yè)執(zhí)照 停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 失蹤等情況下 應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的要求 45 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 四 明確了資產(chǎn)損失稅前扣除的時(shí)間 新資產(chǎn)損失管理辦法 分別明確了實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體時(shí)間實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除法定資產(chǎn)損失 應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 46 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 五 明確了以前年度發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)年限 新資產(chǎn)損失管理辦法 規(guī)定企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年原政策未明確規(guī)定以前年度發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)年限 47 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 六 增加了對無形資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件 新資產(chǎn)損失管理辦法 增加了對無形資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件 新資產(chǎn)損失管理辦法 第九條和第三十八條分別明確了采取清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)無形資產(chǎn)損失的內(nèi)容轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)損失 清單申報(bào)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值形成的無形資產(chǎn)損失 專項(xiàng)申報(bào) 48 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失的申報(bào)管理要求一 清單申報(bào)資產(chǎn)損失填報(bào) 企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表 以下簡稱 清單申報(bào)表 清單申報(bào)表 一式兩份 一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存 一份留存企業(yè)備查企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除清單申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)根據(jù)申報(bào)方式的不同 在CTAIS電子申報(bào)系統(tǒng)中填報(bào) 清單申報(bào)表 或填報(bào)紙質(zhì) 清單申報(bào)表 企業(yè)與清單申報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 49 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 二 專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失采取專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料 1 企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表 以下簡稱 專項(xiàng)申報(bào)表 2 申請報(bào)告 3 提交資料清單 4 損失證據(jù)資料等資料具體報(bào)送要求如下 一 專項(xiàng)申報(bào)表 企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定要求填報(bào) 專項(xiàng)申報(bào)表 專項(xiàng)申報(bào)表 一式兩份 一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存 一份留存企業(yè)備查 50 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 二 申請報(bào)告企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請報(bào)告其中 企業(yè)申報(bào)扣除貨幣資產(chǎn)損失 非貨幣資產(chǎn)損失和債權(quán)性投資損失時(shí)應(yīng)按損失大類分別報(bào)送各類損失的申請報(bào)告企業(yè)申報(bào)扣除債權(quán)性投資損失之外的投資損失 包括股權(quán)性投資損失 委托貸款損失 委托理財(cái)損失 擔(dān)保損失和關(guān)聯(lián)交易損失等 其他資產(chǎn)損失應(yīng)逐筆報(bào)送申請報(bào)告申請報(bào)告應(yīng)注明申報(bào)企業(yè)名稱 損失類型 損失明細(xì) 損失金額 損失發(fā)生的時(shí)間 損失的原因 企業(yè)對申報(bào)損失真實(shí)可靠性的聲明等內(nèi)容 51 企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解 三 提交資料清單企業(yè)應(yīng)按損失明細(xì)逐筆填報(bào) 提交資料清單 提交資料清單 應(yīng)列明報(bào)送的各項(xiàng)損失證據(jù)名稱 證據(jù)名稱詳見 操作指南 第三條 專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù) 中的相關(guān)規(guī)定 四 證據(jù)資料企業(yè)應(yīng)按 操作指南 第三條 專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù) 列明的各項(xiàng)損失應(yīng)報(bào)送證據(jù)報(bào)送相關(guān)證據(jù)資料 52 企業(yè)所得稅政策講解 納稅申報(bào)重要提示一 根據(jù) 北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 的通知的通知 京國稅發(fā) 2008 323號(hào) 第八條的規(guī)定 納稅人申報(bào)年度所得稅時(shí)要成套報(bào)送年度申報(bào)表 且要全面填寫納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容 對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的 要填寫 0 不能空項(xiàng)或空表 企業(yè)在進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí) 應(yīng)全面填寫納稅申報(bào)表 主表和附表 各欄次內(nèi)容 對沒