籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算.ppt

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織 其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種 資金籌集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 二 對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1 資金籌集業(yè)務(wù)接受投資 或借入債務(wù) 為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金 2 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)購(gòu)建固定資產(chǎn) 進(jìn)行設(shè)備安裝 進(jìn)行材料采購(gòu) 辦理貨款結(jié)算 計(jì)算材料采購(gòu)成本 設(shè)備的購(gòu)置成本等 3 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)組織產(chǎn)品生產(chǎn) 消耗設(shè)備 材料 人工 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等 4 產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品 結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款 計(jì)算并交納稅金 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等 5 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等計(jì)算并交納增值稅 計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損 按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等 實(shí)際繳納稅金 支付已分配利潤(rùn) 資金即退出了企業(yè) 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用 資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 繳納稅金等 貨幣資金 投入資本 負(fù)債 業(yè)務(wù)內(nèi)容1 使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 一 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本 實(shí)收資本 資本公積 利得與損失和留存收益 盈余公積和未分配利潤(rùn) 這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法 其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述 一 實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1 實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金 2 實(shí)收資本的分類(lèi) 實(shí)收資本 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實(shí)物資產(chǎn) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等 按投資主體劃分 按投資形式劃分 3 實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資 按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬 非貨幣資產(chǎn)投資 以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分 不計(jì)入實(shí)收資本 而是計(jì)入資本公積 投資方實(shí)際投入資本 假定500萬(wàn)元 超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額 假定占45 應(yīng)為450萬(wàn)元 部分 50萬(wàn)元 不計(jì)入實(shí)收資本 而計(jì)入資本公積 4 實(shí)收資本的核算 1 賬戶設(shè)置實(shí)收資本本期減少額期初余額本期增加額期末余額 2 核算舉例 例5 1 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元存入銀行 借 銀行存款2000000貸 實(shí)收資本2000000 例5 2 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資 價(jià)值100000元 機(jī)器設(shè)備已經(jīng)投入使用 借 固定資產(chǎn)100000貸 實(shí)收資本100000 例5 3 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資 價(jià)值3600000元 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)借 無(wú)形資產(chǎn)3600000貸 實(shí)收資本3600000 二 資本公積業(yè)務(wù)的核算1 資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分 所有權(quán)歸屬于投資者 是所有者權(quán)益的重要組成部分 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本 資本儲(chǔ)備 可轉(zhuǎn)增資本金 2 資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分 直接計(jì)入資本公積的利得和損失 3 資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金 4 資本公積的核算 1 賬戶設(shè)置資本公積 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶借方登記減少貸方登記增加余額在貸方 2 核算舉例 例5 4 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元 其中4000000元作為實(shí)收資本 另1000000元作為資本公積 借 銀行存款5000000貸 實(shí)收資本4000000貸 資本公積 資本溢價(jià)1000000 例5 5 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本 借 資本公積200000貸 實(shí)收資本200000 權(quán)益籌資業(yè)務(wù)核算總結(jié) 1 企業(yè)收到投資者實(shí)物投資借 固定資產(chǎn) 原材料 貸 實(shí)收資本 資本公積 2 企業(yè)收到投資者貨幣資金投資借 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 實(shí)收資本 資本公積 3 企業(yè)收到無(wú)形資產(chǎn)投資借 無(wú)形資產(chǎn)貸 實(shí)收資本 資本公積 4 資本公積轉(zhuǎn)為資本借 資本公積貸 實(shí)收資本5 股東撤資借 實(shí)收資本貸 銀行存款 二 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金 包括 從銀行借款 短期借款和長(zhǎng)期借款 因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等 一 短期借款業(yè)務(wù)的核算1 短期借款的含義償還期在1年以內(nèi) 含1年 的借款 用途 滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要 如購(gòu)買(mǎi)材料 償付債務(wù)等 2 短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 1 本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量 2 利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 計(jì)算公式 短期借款利息 借款本金 利率 時(shí)間 按月 利率的確定公式中的利率是指年利率 為計(jì)算企業(yè)在各月 每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付 直接記入本月的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 和 銀行存款 貸 賬戶 按季度或半年支付 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求 采用預(yù)提方式確認(rèn) 記入各月的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 和 應(yīng)付利息 貸 賬戶 例 某企業(yè)2010年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元 年利率為6 每月應(yīng)付利息多少 500元 3 短期借款的核算方法 1 賬戶設(shè)置 短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì) 負(fù)債類(lèi) 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記增加數(shù) 借方登記減少數(shù) 余額在貸方 2 核算舉例 見(jiàn)教材P 73 74 例5 6 企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元 6個(gè)月 年利率為6 利息按季支付 借 銀行存款1000000貸 短期借款1000000 例5 7 確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息 預(yù)提方式 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸 應(yīng)付利息2500 本月利息計(jì)算 1000000 6 12 15 30 2500 例5 8 1 補(bǔ)充 確認(rèn)5 6月各月短期借款利息 預(yù)提方式 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸 應(yīng)付利息5000 5 6月各月利息計(jì)算 1000000 6 12 5000 元 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元 至此計(jì)預(yù)提12500元 例5 8 2 支付4 5 6月利息 借 應(yīng)付利息12500貸 銀行存款12500 例5 9 償還短期借款 借 短期借款1000000貸 銀行存款1000000 短期借款業(yè)務(wù)核算總結(jié) 1 借款時(shí)借 銀行存款貸 短期借款2 計(jì)提利息時(shí)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付利息3 支付利息時(shí)借 應(yīng)付利息貸 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 4 到期還款時(shí)借 短期借款貸 銀行存款 二 長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1 長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上的借款 用途 滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要 如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備 建造廠房等 2 長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 1 本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額 以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn) 2 利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 按月確認(rèn) 區(qū)別情況處理 建設(shè)期利息 計(jì)入工程成本 資本化 工程完工投入使用后利息 計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 費(fèi)用化 3 長(zhǎng)期借款的核算方法 1 賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì) 負(fù)債類(lèi) 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記增加數(shù) 借方登記減少數(shù) 余額在貸方 用借款支付利息 2 核算舉例 見(jiàn)教材P 75 76 例5 10 企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款5000000元 借 銀行存款5000000貸 長(zhǎng)期借款5000000 例5 11 計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息 借 在建工程400000貸 長(zhǎng)期借款400000 年應(yīng)付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 8 年利率 400000 例5 12 歸還長(zhǎng)期借款本息 2007年到期一次還本付息 借入本金 5000000應(yīng)付利息 400000 3 1200000本息合計(jì) 6200000借 長(zhǎng)期借款6200000貸 銀行存款6200000 長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算總結(jié) 1 借款時(shí)借 銀行存款A(yù)貸 長(zhǎng)期借款A(yù)2 計(jì)提利息時(shí) 工程未完工投入使用 借 在建工程B貸 長(zhǎng)期借款B3 計(jì)提利息時(shí) 工程完工投入使用后 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用C貸 長(zhǎng)期借款C3 到期還款時(shí)借 長(zhǎng)期借款 原借款額和利息總額 A B C貸 銀行存款A(yù) B C 目的 練習(xí)有關(guān)資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資料 利和股份公司20XX年7月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 接受大力公司投資50000元存入銀行 2 收到電子公司投資 其中設(shè)備估價(jià)70000元交付使用 材料價(jià)值15000元驗(yàn)收入庫(kù) 3 自銀行取得期限為6個(gè)月的借款200000元存入銀行 4 上述借款年利率6 計(jì)算提取本月的借款利息 5 收到某外商投資投入的錄像設(shè)備一臺(tái)價(jià)值14000元 交付使用 6 經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)將資本公積金30000元轉(zhuǎn)增資本 7 用銀行存款40000元償還到期的銀行臨時(shí)借款 2 利和股份公司7月份業(yè)務(wù)處理如下 1 借 銀行存款50000貸 實(shí)收資本 大力公司50000 2 借 固定資產(chǎn)70000原材料15000貸 實(shí)收資本 電子公司85000 3 借 銀行存款200000貸 短期借款200000 4 本月借款利息 200000 6 12 1000 元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)