第5章-輔助生產(chǎn)費用的核算PPT課件.ppt

第五章輔助生產(chǎn)費用的核算 1 第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 一 輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念1 輔助生產(chǎn) 是指為基本生產(chǎn)車間 企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應 2 輔助生產(chǎn)費用 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所發(fā)生的各項費用 3 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)一定種類的輔助產(chǎn)品或提供一定數(shù)量的勞務所發(fā)生的各項費用的總和 2 2020 3 27 3 是否入庫 倉庫 輔助生產(chǎn)車間 入庫 不入庫 輔助生產(chǎn)車間 各使用部門 二 輔助生產(chǎn)的分類 完工 各使用部門 領用 完工 3 三 輔助生產(chǎn)費用的歸集1 歸集和分配的科目 輔助生產(chǎn)成本 2 明細科目 一般應按車間以及產(chǎn)品或勞務的種類設置明細賬 賬內(nèi)按照成本項目或費用項目設置專欄 進行明細核算 4 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱 5 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱 6 2020 3 27 7 1 當 輔助生產(chǎn)成本 明細賬按成本項目分設專欄時 輔助生產(chǎn)成本 成本項目 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用 A 直接生產(chǎn)費用并專設相應成本項目 B 直接生產(chǎn)費用但沒專設相應成本項目 C 間接生產(chǎn)費用 制造費用 月末分配 3 歸集程序及會計分錄 7 會計分錄A 發(fā)生各項要素費用時 借 輔助生產(chǎn)成本 車間 或產(chǎn)品 制造費用 輔助車間貸 原材料燃料應付職工薪酬應付賬款累計折舊銀行存款B 期末分配制造費用時 借 輔助生產(chǎn)成本 車間 或產(chǎn)品 貸 制造費用 輔助車間 8 2 當 輔助生產(chǎn)成本 明細賬按費用項目分設專欄時 輔助生產(chǎn)成本 相應費用項目 直接計入或分配計入 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用 9 會計分錄發(fā)生各項要素費用時 借 輔助生產(chǎn)成本 車間 或產(chǎn)品 貸 原材料燃料應付職工薪酬應付賬款累計折舊銀行存款 10 一 生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配方法1 工具 模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時 借 低值易耗品或原材料貸 輔助生產(chǎn)成本2 基本生產(chǎn)車間或其他部門領用輔助產(chǎn)品時 借 有關成本費用科目貸 低值易耗品或原材料 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用分配 11 二 提供勞務或輔助產(chǎn)品不入庫的輔助車間輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用分配 12 一 直接分配法1 定義 直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用 直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品 單位 而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況 2 計算公式 1 某輔助生產(chǎn)車間費用分配率 待分配的某輔助生產(chǎn)費用 輔助車間以外的部門耗用的勞務總量 2 某受益對象應負擔的某輔助車間費用 該輔助生產(chǎn)車間費用分配率 該受益對象耗用的該輔助車間勞務數(shù)量 13 3 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄 借 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用動力 制造費用 基本車間 基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品一般耗用 管理費用 行政管理部門一般耗用 銷售費用 銷售部門一般耗用 貸 輔助生產(chǎn)成本 輔助車間 14 例 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間 主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務 根據(jù) 輔助生產(chǎn)成本 明細賬匯總的資料 供水車間2007年5月發(fā)生費用為2065元 供電車間本月發(fā)生費用4740元 各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如下表所示 要求 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制會計分錄 15 輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2007年5月 16 供水車間費用分配率 2065 41300 10000 0 066 元 m3 供電車間費用分配率 4740 23000 3000 0 237 元 度 17 輔助生產(chǎn)費用分配表 直接分配法 2007年5月 18 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄 借 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品2441 10制造費用3249 0管理費用812 40銷售費用302 50貸 輔助生產(chǎn)成本 供水2065 00 供電4740 00 19 4 直接分配法的優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點 由于各輔助生產(chǎn)費用只是進行對外分配 分配一次 計算工作簡便 缺點 當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時 分配結果往往與實際不符 分配結果最差 適用范圍 適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多 不進行費用的交互分配以及對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下 20 練習 新大工廠有機修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間 2002年8月各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用分別為 機修車間12120元 供電車間10500元 各輔助車間提供的勞務數(shù)量如下表所示 要求 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制會計分錄 21 輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2002年8月 22 輔助生產(chǎn)費用分配表 直接分配法 2002年8月金額 元 23 根據(jù)表 輔助生產(chǎn)費用分配表 編制會計分錄如下 機修車間對外分配 借 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品8000 B產(chǎn)品2400制造費用 修理費用1720貸 輔助生產(chǎn)成本 機修車間12120 供電車間對外分配 借 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品2400 B產(chǎn)品3600制造費用 動力費3000管理費用 動力費1500貸 輔助生產(chǎn)成本 供電車間10500 24 二 交互分配法1 定義 交互分配法是指對各輔助生產(chǎn)車間待分配的輔助生產(chǎn)費用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配 然后再將交互分配后的實際費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進行分配 25 2 分配步驟 1 交互分配A 交互分配費用分配率 待分配的輔助生產(chǎn)費用 輔助生產(chǎn)車間 部門提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量B 各輔助生產(chǎn)車間所分配的費用 各輔助生產(chǎn)車間使用其它輔助生產(chǎn)車間 部門提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量 交互分配費用分配率 2020 3 27 26 26 2 對外分配 第二次分配 A 對外分配費用分配率 輔助生產(chǎn)車間的實際費用 交互分配前的費用 交互分配轉(zhuǎn)入的費用 交互分配轉(zhuǎn)出的費用 為輔助生產(chǎn)車間 部門以外各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量B 分配給各輔助生產(chǎn)車間 部門以外各受益單位的費用 對外分配費用分配率 為輔助生產(chǎn)車間 部門以外的各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量 2020 3 27 27 27 3 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄 1 交互分配分錄 借 輔助生產(chǎn)成本 輔助車間 分配來的輔助費用 貸 輔助生產(chǎn)成本 輔助車間 分配來的輔助費用 2 對外分配分錄 借 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品制造費用 基本車間管理費用銷售費用貸 輔助生產(chǎn)成本 輔助車間 28 例 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間 主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務 根據(jù) 輔助生產(chǎn)成本 明細賬匯總的資料 供水車間2007年5月發(fā)生費用為2065元 供電車間本月發(fā)生費用4740元 各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如下表所示 要求 采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制會計分錄 29 輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2007年5月 30 輔助生產(chǎn)費用分配表 交互分配法 2007年5月 31 計算分配如下 1 交互分配前的單位成本水單位成本 2065 41300 0 05 元 m3 電單位成本 4740 23000 0 21 元 度 2 交互分配供水車間分配電費 3000 0 21 630 元 供電車間分配水費 10000 0 05 500 元 32 3 交互分配后的實際費用供水車間實際費用 2065 630 500 2195 元 供電車間實際費用 4740 500 630 4610 元 4 交互分配后的單位成本 對外分配單位成本 水單位成本 2195 31300 0 0701電單位成本 4610 20000 0 2305 33 5 對外分配丙產(chǎn)品分配電費 10300 0 2305 2374 15 元 基本生產(chǎn)車間分配電費 8000 0 2305 1844 元 基本生產(chǎn)車間分配水費 20500 0 0701 1437 05 元 行政管理部門分配電費 1200 0 2305 276 60 元 行政管理部門分配水費 8000 0 0701 560 80 元 銷售部門分配電費 500 0 0235 115 25 元 銷售部門分配水費 2800 0 0701 197 15 元 34 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄 1 交互分配分錄 借 輔助生產(chǎn)成本 供水630 供電500貸 輔助生產(chǎn)成本 供電630 供水500 2 對外分配分錄 借 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品2374 15制造費用3281 05管理費用837 40銷售費用312 40貸 輔助生產(chǎn)成本 供水2195 供電4610 35 4 優(yōu)缺點 優(yōu) 采用交互分配法 輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務的部門之間全部進行了交互分配 從而提高了分配結果的正確性 缺 各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本 費用分配率 進行兩次分配 因而增加了計算工作量 36 練習 新大工廠有機修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間 2002年8月各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用分別為 機修車間12120元 供電車間10500元 各輔助車間提供的勞務數(shù)量如下表所示 要求 采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制會計分錄 37 輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2002年8月 38 輔助生產(chǎn)費用分配表一 交互分配法 2002年8月 39 輔助生產(chǎn)費用分配表二 交互分配法 2007年5月 40 帳務處理 第一次交互分配時應編制如下會計分錄 借 輔助生產(chǎn)成本 機修車間788輔助生產(chǎn)成本 供電車間379貸 輔助生產(chǎn)成本 供電車間788輔助生產(chǎn)成本 機修車間379 41 第二次對外分配時應編制如下會計分錄 機修車間對外分配 借 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品8270 B產(chǎn)品2481制造費用 修理費用1778貸 輔助生產(chǎn)成本 機修車間12529供電車間對外分配 借 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品2306 B產(chǎn)品3460制造費用 動力費2883管理費用 動力費1442貸 輔助生產(chǎn)成本 供電車間10091 42 三 計劃成本分配法1 定義 計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務 按照計劃單位成本計算 分配輔助生產(chǎn)費用的方法 43 2 計算過程 1 某受益單位應分配的某輔助生產(chǎn)費用 該受益單位耗用該輔助生產(chǎn)車間的勞務數(shù)量 該輔助生產(chǎn)車間勞務的計劃單位成本 2 某輔助生產(chǎn)車間的成本差異 該輔助生產(chǎn)車間的 實際費用 待分配的費用 交互分配轉(zhuǎn)入的費用 該輔助生產(chǎn)車間勞務總量 該輔助生產(chǎn)車間勞力的計劃單位成本 2020 3 27 44 44 45 輔助生產(chǎn)費用分配表 計劃成本分配法 46 1 計算輔助生產(chǎn)實際成本修理車間實際成本 9400 280 9680 元 運輸車間實際成本 4800 416 5216 元 47 2 編制會計分錄如下 A 按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用 借 輔助生產(chǎn)成本 修理車間280 運輸車間416制造費用 基本生產(chǎn)車間9276管理費用2124銷售費用2160貸 輔助生產(chǎn)成本 修理車間9776 運輸車間4480 48 B 結轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異為了簡化核算輔助生產(chǎn)成本差異記入 管理費用 科目借 管理費用640貸 輔助生產(chǎn)成本 修理車間96 運輸車間736 49 2020 3 27 50 四 代數(shù)分配法 受益原則 直接使用 無月末在產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 借貸相等 代數(shù)分配法 運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理 在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法 基本思路 利用借貸相等的原理建立多元一次方程組 通過解方程組計算出各輔助產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 然后將輔助生產(chǎn)費用分配出去 50 2020 3 27 51 計算過程 以上述資料為例 組建方程式 2065 3000y 41300 x4740 10000 x 23000y 解方程組 求出x y 優(yōu)點 分配結果最準確 缺點 工作量大 特別是三個及三個以上輔助車間時 適用范圍 實行了電算化的企業(yè) 或用Excel來計算 51 2020 3 27 52 五 順序分配法 受益原則 部分遵循 直接使用 無月末在產(chǎn)品 部分考慮受益大的事實 輔助生產(chǎn)成本 借貸相等 基本思路 當輔助車間之間互相受益的價值量有大小之分時 根據(jù)重要性原則 可以忽略小者 僅考慮大者 52 2020 3 27 53 輔助生產(chǎn) 供電 20500 水單位成本 制造費用 輔助生產(chǎn) 供水 8000 電單位成本 4740 2065 3000 電單位成本 23000 電單位成本 10000 水單位成本 41300 水單位成本 原則 重要性原則 10300 電單位成本 基本生產(chǎn) 丙產(chǎn)品 8000 水單位成本 管理費用 1200 電單位成本 2800 水單位成本 銷售費用 500 電單位成本 較小時可忽略 較大時不忽略 53 2020 3 27 54 分配過程 先分配供電車間的費用 即供電 T 帳戶的借方去掉所耗用的水費 10000 水的單位成本 所以 4740 23000 電的單位成本從而計算出電的單位成本 然后 分配供電車間的費用 供水車間的水費后分配 即供水 T 帳戶的借方考慮所耗用的電費 3000 電的單位成本 但貸方去掉供電車間應負擔的水費 所以 2065 3000 電的單位成本 41300 10000 水的單位成本 54 2020 3 27 55 優(yōu)缺點及其適用范圍 自己思考 總結 排列在前 排列在后 單向往后分配 55 2020 3 27 56 56 2020 3 27 57 課堂測驗題 某企業(yè)設有發(fā)電車間 鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間 06年3月有關輔助生產(chǎn)成本分配資料如下 1 發(fā)電車間車間發(fā)生的費用為88 000元 鍋爐車間發(fā)生的費用為36 000元 2 車間輔助生產(chǎn)勞務供應通知單內(nèi)容如下 發(fā)電車間車間共提供220 000度電 其中 鍋爐車間耗用20 000度 甲產(chǎn)品耗用80 000度 乙產(chǎn)品耗用60 000度 車間一般耗用50 000度 管理部門耗用10 000度 3 鍋爐車間共提供6 000噸蒸汽 其中 發(fā)電車間車間耗用1 000噸 甲產(chǎn)品耗用2 000噸 乙產(chǎn)品耗用1 500噸 車間一般耗用900噸 管理部門耗用600噸 57 2020 3 27 58 要求 分別根據(jù)直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 假設發(fā)電車間車間計劃單位成本0 42元 鍋爐車間計劃單位成本5 80元 分配輔助生產(chǎn)費用 分別填入下表1 2 3 并根據(jù)其分配結果作出賬務處理 58 2020 3 27 59 表1輔助生產(chǎn)費用分配表 直接分配法 59 2020 3 27 60 電單位成本 88000 200000 0 44 元 蒸汽單位成本 36000 5000 7 2 元 分錄 借 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品49600 乙產(chǎn)品37200制造費用28480管理費用8720貸 輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間88000 鍋爐車間36000 60 2020 3 27 61 表2輔助生產(chǎn)費用分配表 交互分配法 61 2020 3 27 62 分錄 交互分配借 輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間6000 鍋爐車間8000貸 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間6000 發(fā)電車間8000對外分配借 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品49600 乙產(chǎn)品37200制造費用28340管理費用8860貸 輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間86000 鍋爐車間38000 62 2020 3 27 63 表3輔助生產(chǎn)費用分配表 計劃成本分配法 63 2020 3 27 64 分錄 1 按計劃成本分配 借 輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間5800 鍋爐車間8400基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品45200 乙產(chǎn)品33900制造費用 基本生產(chǎn)車間26220管理費用7680貸 輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間92400 鍋爐車間34800 2 結轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異 差異記入 管理費用 科目 借 管理費用11000貸 輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間1400 鍋爐車間9600 64 階段測試 一 練習輔助生產(chǎn)成本的結轉(zhuǎn)方法1 資料 某廠輔助生產(chǎn)車間本月自制包裝物一批 加工過程中領用原材料12000元 應負擔生產(chǎn)工人工資4000元 應計提職工福利費560元 應負擔 分配 制造費用3000元 該批包裝物本月已完工驗收入庫 2 要求 編制結轉(zhuǎn)自制包裝物發(fā)生費用的會計分錄 編制結轉(zhuǎn)完工入庫自制包裝物成本的會計分錄 65 答案 1 借 輔助生產(chǎn)成本 自制包裝物19560貸 原材料12000應付職工薪酬 工資4000應付職工薪酬 職工福利560制造費用 輔助生產(chǎn)車間30002 借 包裝物19560貸 輔助生產(chǎn)成本 自制包裝物19560 66 二 練習輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法1 資料 某廠設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間 在分配費用前 供電車間本月生產(chǎn)費用為29120元 機修車間為26880元 本月供電車間供電88000度 其中機修車間耗用8000度 產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度 基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度 廠部管理部門耗用14000度 本月機修車間修理工時為8480小時 其中供電車間480小時 基本生產(chǎn)車間6000小時 廠部管理部門2000小時 2 要求 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 計算表如下 編制分配結轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄 67 計算用表 輔助生產(chǎn)費用分配表 68 答案 輔助生產(chǎn)費用分配表單位 元 69 計算過程 電費分配率 29120 88000 8000 0 364機修費分配率 26880 8480 480 3 36編制會計分錄 借 基本生產(chǎn)成本21840制造費用22344管理費用11816貸 輔助生產(chǎn)成本 供電29120 機修26880 70 三 輔助生產(chǎn)費用分配的交互分配法1 資料 與資料二相同 某廠設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間 在分配費用前 供電車間本月生產(chǎn)費用為29120元 機修車間為26880元 本月供電車間供電88000度 其中機修車間耗用8000度 產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度 基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度 廠部管理部門耗用14000度 本月機修車間修理工時為8480小時 其中供電車間480小時 基本生產(chǎn)車間6000小時 廠部管理部門2000小時 2 要求 采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用 編制分配結轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄 71 計算用表 輔助生產(chǎn)費用分配