自考會計制度設計課件第六章.ppt

第六章存貨業(yè)務會計制度設計第一節(jié)存貨業(yè)務會計制度設計概述第二節(jié)存貨業(yè)務內部會計控制制度的設計第三節(jié)存貨業(yè)務核算規(guī)程的設計 一 存貨業(yè)務的內容與特點 一 存貨業(yè)務概念及基礎工作的設計1 存貨的概念 名詞解釋 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐?處在生產過程中的在產品 在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等 存貨主要包括各類原材料 在產品 半成品 庫存商品 商品以及周轉材料等 第一節(jié)存貨業(yè)務會計制度設計概述 2 存貨的基礎工作設計 選擇題 1 存貨編號的設計按存貨的性能 技術特征和規(guī)格標準編號 對所有存貨進行分類時 均可按 類一大類一小類一品種一規(guī)格 的顧序組合編號 又稱為漢字或字母 多號定位法 2 存貨的計量存貨成本的初始計量存貨成本包括采購成本 加工成本和其他成本 采購成本包括買價 相關稅費和借款費用 運輸裝卸費 保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 存貨成本的后續(xù)計量存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定 發(fā)出存貨實際成本計價有許多方法 如先進先出法 加權平均法 移動加權平均法 個別計價法等 存貨成本的期末計量在資產負債表日 存貨應當按照成為可變現凈值孰低計量 成本與可變現凈值孰低計量 是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法 3 盤存制度的確定永續(xù)盤存制 平時登記增加數和減少數 隨時可以結出期末賬面結存數 期末賬面結存數 期初賬面結存數 本期增加數 本期減少數實地盤存制 平時只登記增加數 不登記減少數 通過實地盤點確定存貨的實存數 并作為賬面結存數的方法 本期減少數 期初賬面結存數 本期增加數 期末實際結存數 二 存貨的特點 選擇題 1 企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售2 存貨是有形資產3 存貨是流動資產4 存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性 二 存貨業(yè)務會計制度設計目標和要求 一 存貨業(yè)務會計制度設計目標1 提供存貨的各種真實 完整 有用信息 2 保證存貨的安全 3 控制存貨的流動 4 監(jiān)督 落實存貨的經營責任 5 加速存貨資金周轉 考核存貨的經濟效益 二 存貨業(yè)務會計制度設計要求1 嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定 保護實物財產的安全 2 正確反映各種存貨增減變動和結存情況 保證企業(yè)生產活動的正常進行 3 正確計算物化勞動 考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓 一 采購與付款業(yè)務內部會計控制制度的設計 一 職責分工與授權批準設計采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括 1 請購人員與審批人員分離2 詢價人員與確定供應商人員分離3 采購合同的訂立人員與審核人員分離4 采購 驗收人員與相關會計記錄人員分離5 付款的申請 審批人員與執(zhí)行付款人員分離 第二節(jié)存貨業(yè)務內部會計控制制度的設計 二 授權制度和審核批準制度設計1 建立完整的采購登記制度企業(yè)應當按照請購 審批 采購 驗收 付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務 2 請購與審批控制設計 1 建立采購申請制度 2 加強采購業(yè)務的預算管理 三 采購與驗收制度設計1 建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度 1 建立健全采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度 2 建立供應商評價制度 由企業(yè)的采購部門 請購部門 生產部門 財會部門 倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價 3 對緊急 小額零星采購的范圍 供應商的選擇作出明確規(guī)定 2 根據采購物資及其供應情況確定采購方式企業(yè)應當根據商品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式 1 一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式 小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式 2 企業(yè)應當成立采購價格委員會 明確采購價格形成機制 大宗商品或勞務采購等必須采用招投標方式確定采購價格 其他商品或勞務的采購 應當根據市場行情制定最高采購限價 不得以高于采購限價的價格采購 3 掌握有關供應商信譽 供貨能力4 嚴格執(zhí)行驗收制度由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種 規(guī)格 數量 質量和其他相關內容進行驗收 四 付款控制設計1 遵守相關制度2 加強預付賬款和定金的管理 1 建立健全預付賬款和定金的授權批準制度 加強預付賬款和定金的管理 2 加強應付賬款和應付票據的管理 3 建立嚴格的退貨管理制度 4 定期與供應商核對應付賬款 應付票據等往來款項 二 儲存業(yè)務內部會計控制制度的設計 一 建立專庫專人保管制度存貨保管制度設計 包括授權控制和職責分工兩部分內容 二 建立嚴格的存貨計量 記錄和管理制度1 存貨的分類和編號2 存貨的計量與記錄3 存貨的計劃和管理 1 對各種存貨要實行計劃控制 2 按規(guī)定辦理存貨的收 發(fā)手續(xù) 3 妥善保管 4 對于委托外單位加工的存貨管理 5 建立存貨的稽核制度 三 采用永續(xù)盤存制度 簡答題 由于永續(xù)盤存制對各種存貨的增減變動都要在會計賬簿上作連續(xù)的記錄 能夠從賬面上隨時掌握各種存貨的結存數量和金額 并用賬面結存數和實物盤點的結果相對照 揭露財產管理中的問題 從而形成一種牽制關系 采用永續(xù)盤存控制方式 不僅有利于加強會計人員與財產保管人員之間的相互制約 防止資產盤存業(yè)務處理中的弊錯 保護財產物資的安全完整 而且能夠促使保管人員盡職盡責 提高財產管理水平 四 健全實地盤點制度盤點控制是指通過對企業(yè)的資產實施定期盤點清查并將盤點結過與會計記錄進行比較以確定其是否相符 進而發(fā)揮控制作用的一種控制方式 名詞解釋 應由資產保管人員 記錄人員 內部審計人員 單位或得到授權部門的負責人員共同組成盤點小組 以確保盤點結果的客觀 準確 五 實施存貨保險制度 六 建立庫存存貨質量管理制度 七 健全存貨明細賬制度 第三節(jié)存貨業(yè)務核算規(guī)程的設計 一 采購與付款業(yè)務核算規(guī)程的設計 一 采購與付款業(yè)務主要原始憑證的設計采購業(yè)務的憑證主要有材料采購計劃 訂貨合同 請購單 人庫通知單 收料 貨 單 退料 貨 單 收料溢缺報告單等 選擇題 二 各種憑證傳遞程序的設計 1 指定專人填制有關憑證2 不能由一個部門 或人員 完成憑證的所有必要手續(xù)3 不相容職務分離4 憑證傳遞要及時 三 采購與付款業(yè)務處理程序的設計1 日常采購計劃編制 合同簽訂程序設計 1 日常采購計劃編制 合同簽訂程序設計 2 日常采購計劃編制 合同簽訂流程的控制點 2 臨時采購申請程序設計 綜合題 1 臨時采購申請?zhí)幚沓绦蛘堎弳挝痪幹普堎弳谓还块T 供應部門編制臨時采購計劃 經審核同意后通知采購員進行采購 通知財會部門以備貨款結算 2 臨時采購申請流程的內部控制點臨時采購必須經過授權批準才能辦理 會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施 3 材料采購 驗貨 付款程序設計 1 材料采購 驗貨 付款處理程序供貨單位在材料發(fā)運后 將材料發(fā)票 運單和提貨單經銀行寄往購貨單位 購貨單位財會部門收到寄來的單據 將其送交供應部門 供應部門審核合同后據此編制收貨單 通知倉庫準備收貨 另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨 倉庫驗收后登記保管卡 并將簽收的收貨單交送供應部門 供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后 將供貨單位的發(fā)票 代墊運單以及收貨單一并送財會部門 2 材料采購驗貨付款流程的控制點采購材料人庫驗收 記賬與付款分管 加強收料單與合同的核對 保證材料名稱 規(guī)格 數量和金額的正確 材料驗收入庫后才支付貨款 定期進行賬賬 賬卡和賬實核對 4 退貨及折讓程序設計 1 退貨及折讓的業(yè)務處理程序由儲存部門或用料部門填制 請購單 由采購部門填制 訂購單 或其他契約 由檢驗部門驗收并編制驗收報告 儲存部門對照 驗收報告收料入庫 如有差異應報告財會部門 會計部門 發(fā)票經核準后付款 憑證移送出納處付款 2 退貨及折讓流程的控制點雙方協商解決 由采購部門編制退回及折讓通知單 送交會計部門的通知單 可作為沖減應付賬款的憑證 二 儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計 一 儲存業(yè)務主要原始憑證 賬表的設計主要有 收料單 自制材料交庫單 產品入庫單 收料匯總表 領料單 退料單 銷售材料發(fā)料單 委托加工發(fā)料單 發(fā)料匯總表 吊卡 盤盈盤虧報告單 1 領料登記表是一種多次使用的領料憑證 適用于經常領用的損耗性材料 平時留在倉庫 月終 倉庫匯總領用金額后 一聯交領料部門 一聯倉庫留存 一聯交會計部門登賬 2 限額領料單限額領料單是一種多次使用的領料憑證 適用于有消耗定額的材料 主要有原材料及主要材料 材料限額是根據產品計劃投產量和有關材料消耗定額確定的 只要累計實發(fā)數量尚未超過領用額 就可連續(xù)使用 限額領料單由供銷部門和倉庫編制 一般一式三聯 一聯交領料部門 據以領料 另兩聯留倉庫 據以發(fā)料 月終 倉庫匯總實際發(fā)料數和余額后 一聯交會計部門記賬 一聯留倉庫登記賬簿歸檔備查 收料匯總表 發(fā)料匯總表 存貨收發(fā)結存表 收料匯總表由會計部門根據已經審核的收料單 自制材料和廢料的材料交庫單 委托加工收料單等 在月終加以整理 整理時按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制 發(fā)料匯總表由會計部門根據已經審核的領料單 限額領料單 委托加工發(fā)料單 銷售材料發(fā)料單等 在月終加以整理 按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制 在材料的總分類核算按實際成本進行 明細分類賬按計劃成本進行的情況下 收發(fā)料匯總表既要列示計劃成本 又要列示實際成本 收發(fā)料匯總表同樣是既有計劃成本 又要有應攤銷材料成本差異和實際成本 通常要按倉庫編制 存貨收發(fā)結存表 又稱 庫存月報表 按期交會計部門分析和對賬 3 收發(fā)料匯總表據以進行材料收入和發(fā)出的總分類核算 并與材料明細賬核對 4 材料吊卡倉庫設材料吊卡 它不是賬簿 5 盤點報告6 報廢單由存貨管理部門填制 經財務 存貨部門負責人 企業(yè)領導審批 二 儲存業(yè)務主要處理程序的設計1 材料發(fā)料業(yè)務處理程序 1 材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領料的業(yè)務過程領用部門開出一式四聯領料單 經審核后到倉庫領料 倉庫發(fā)料后登記材料保管卡 并將領料單相應聯次交領用部門和供應部門 供應部門根據領料單登記材料明細賬 月底根據明細賬編制材料庫存月報 會計部門根據領用部門和供應部門送來的領料單進行核對 無誤后編制材料發(fā)出匯總表 據此登記有關費用賬和材料總賬 2 材料發(fā)料業(yè)務處理流程的控制點材料領用審核 發(fā)放和記賬分管 會計部門對來自領用部門和發(fā)料部門的領料單進行核對 從而保證領料的真實性和正確性 定期進行賬賬 賬卡 賬實和表表核對 2 委托加工材料發(fā)料程序委托加工材料加工完畢 由加工單位寄 轉 來加工費發(fā)票 供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起 并編制委托加工收料單 材料倉庫收料后 登記材料卡 并將收料單交供應部門 供應部核對無誤后 通知會計部門付款 登記材料明細賬 會計部門審核付款憑證無誤后 授權出納員辦理付款結算 委托加工材料發(fā)料業(yè)務流程的控制點 委托加工材料領用 運輸 發(fā)放和記賬分管 財會部分別從不同部門核實委托加工材料請領 實領和實發(fā)數量的一致性 定期進行賬賬 賬卡 賬實和表表核對 3 委托加工材料完工驗收 付款程序 1 委托加工材料完工驗收 付款程序 反映了企業(yè)委托加工材料完工驗收和加工費結算業(yè)務的處理過程 供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表 并進行賬卡 帳賬和賬實核對 2 委托加工材料完工驗收 付款業(yè)務流程的控制點 核對委托加工發(fā)料單和收料單 保證加工材料品種 規(guī)格和數量的正確性 對委托加工材料進行人庫檢驗 并核對加工發(fā)票和發(fā)料單 對加工費用進行審核 定期進行賬賬 賬卡和賬實核對 4 低值易耗品發(fā)放程序低值易耗品發(fā)放業(yè)務處理程序的控制點 低值易耗品領用必須經過審批 設置低值易耗品登記簿 加強對在用低值易耗品的管理 定期進行低值易耗品的賬賬 賬卡 賬實核對 例1 在采購業(yè)務中 退貨及折讓流程的控制點有 A 退貨及折讓發(fā)生時 由雙方協商解決B 退貨及折讓發(fā)生時 交給公司法務部或法律顧問出面處理 走法律途徑解決問題C 由采購部門編制退回及折讓通知單 分送有關部門D 由倉庫編制退回及折讓通知單 分送有關部門E 將送交會計部門的通知單 作為沖減應付賬款的憑證 例2 下列選項中 屬于存貨資產類會計科目的是 A 材料成本差異B 工程物資C 累計攤銷D 資產減值損失 例3 領料登記表是一種多次使用的領料憑證 平時保留在 A 倉庫部門B 領料部門C 會計部門D 供應部門 例4 存貨編號設計按存放地點位置進行編號 這種方法稱為 A 三號定位 法B 四號定位 法C 五號定位 法D 六號定位 法 例5 組織存貨明細核算的口徑通常不包括 A 財會部門的 會計庫存 B 倉庫部門的 保管庫存 C 計劃部門的 計劃庫存 D 業(yè)務部門的 可調庫存 例6 目前 我國發(fā)出存貨實際成本的計價方法主要有 A 后進先出法B 加權平均法C 個別計價法D 先進先出法E 平均年限法 例7 存貨業(yè)務會計制度設計的目標包括 A 保證存貨的安全B 控制存貨的流動C 監(jiān)督 落實存貨的經營責任D 提供真實 完整 有用的存貨信息E 加速存貨資金周轉 考核存貨的經濟效益 例8 商品儲存指標有不同的口徑 主要有 A 業(yè)務部門的 可調庫存 B 計劃部門的 計劃庫存 C 倉庫部門的 保管庫存 D 采購部門的 安全庫存 E 財會部門的 會計庫存 例9 工業(yè)企業(yè)對重點控制的物質一般可采用的訂貨方式有 A 周期訂貨B 定期訂貨C 一次性訂貨D 定量訂貨E 協議性訂貨 例10 采購與付款業(yè)務中 企業(yè)在設計各種憑證傳遞程序時 必須考慮的事項有 A 指定專人填制有關憑證B 指定專人傳遞有關憑證C 不能由一個部門 或人員 完成憑證的所有必要手續(xù)D 不相容職務分離E 憑證傳遞要及時 例11 退貨單各聯次應送交的單位或部門有 A 銷貨單位B 運輸部門C 倉庫D 供應部門E 財會部門 例12 在